Efectos de la globalización sobre la equidad del sistema tributario Juan C. Gómez Sabaini gsabaini@ciudad.com.ar

Principales Efectos Eliminación de fronteras económicas con efectos tributarios asociados a ello Pérdida de grados de libertad tanto en la elección del nivel de tributación, como en la estructura del sistema tributario preferido por cada país (degradación fiscal)  Esto afecta la tasa media de tributación debido a la necesidad de bajar las alícuotas nominales de las bases más elásticas pues hay un límite para compensar esta pérdida con una mayor imposición sobre los factores inelásticos

Principales Efectos La limitación a los niveles de imposición puede afectar el volumen de gastos sociales de los países La efectividad de las medidas tributarias para mejorar la progresividad del sistema tributario se verá afectada en la medida en que el capital financiero y la mano de obra calificada pueden moverse a países de bajo nivel de imposición Esto último afectará más a los países en desarrollo que a los desarrollados ya que éstos tienen más opciones para la reubicación de dichos factores

Principales Efectos En cierta medida se producirá un incentivo para que los países pequeños se conviertan en áreas de baja o nula imposición (paraísos fiscales) con los efectos negativos que ello significa El concepto de renta global (salarios, dividendos, rentas de capital, rentas financieras) se verá afectado por las dificultades de poder captar las rentas mas elásticas y las originadas en otras jurisdicciones, privilegiándose la imposición de tipo cedular

Principales Efectos En materia de principios jurisdiccionales aplicados en la imposición a la renta se tenderá a pasar del concepto de residencia (destino) al de fuente (origen) privilegiándose la neutralidad nacional Esto llevará a la necesidad de fortalecer los principios en materia de tributación internacional (competencia tributaria nociva, precios de transferencia, capitalización débil, etc.)

Impactos sobre la Equidad Estos efectos repercuten más sobre los impuestos progresivos (a la renta o al patrimonio) que sobre los impuestos regresivos (al consumo) Pueden atentar contra el principio de equidad horizontal (que considera deseable una presión tributaria proporcional al ingreso de los contribuyentes) y el de equidad vertical (que considera deseable una presión tributaria creciente según el nivel de ingresos de los contribuyentes)

Análisis de Incidencia La equidad de un sistema tributario se puede estimar mediante un análisis de incidencia que consiste en determinar quién soporta en última instancia la carga tributaria y qué proporción toma ésta de sus ingresos

Insumos básicos para un análisis de incidencia distributiva de los impuestos 1. Distribución del ingreso de hogares o personas 2. Universo de impuestos a considerar 3. Criterios de traslación de la carga generada por los tributos (funciones de producción de las empresas, equilibrio parcial) 4. Comportamiento del consumo de las familias en relación con el ingreso que perciben.

Indicadores de bienestar y definiciones de incidencia Ingreso corriente (ingreso total familiar,ingreso per cápita, ingreso por adulto equivalente) Ingreso permanente Consumo corriente o gasto corriente en bienes de consumo DEFINICIONES DE INCIDENCIA Incidencia legal (percusión) Incidencia económica (efectiva)

Países considerados Argentina (Minist. de Economia): Año 1997; ingreso ajustado por adulto equivalente y subdeclaración por fuente Nicaragua (BID): Año 2000; ingreso total familiar Honduras (BID): Año 2000; ingreso total familiar

Desigualdad en la distribución del ingreso - Indices de Gini

Universo de impuestos a considerar Argentina: tributos nacionales, provinciales y municipales, además de las obras sociales nacionales, provinciales y las cajas provinciales no transferidas Nicaragua: tributos nacionales, contribuciones a la seguridad social e impuesto inmobiliario de Managua Honduras: tributos nacionales y recursos municipales

Estructuras tributarias comparadas

Criterios de traslación de los tributos Impuestos directos Impuestos sobre la renta personal y patrimoniales: se consideró que son soportados por el responsable legal Impuesto renta societaria: se consideró una traslación al consumo del 50% del impuesto y a los propietarios del capital del restante 50%

Criterios de traslación Impuestos indirectos Específicos y selectivos sobre los consumos: se discriminó según cada uno de los rubros de consumo, asimilables a los tributos, de las respectivas encuestas de gastos y consumos Generales sobre los consumos: se calculó el impacto según discriminación en la cadena productiva de los bienes gravados y exentos Contribuciones seg. social empleadores: se consideró una traslación parcial a los asalariados (75%) y el resto a los costos (25%)

Presión diferencial total del sistema tributario

Presión diferencial impuesto sobre la renta

Presión diferencial impuestos generales y específicos sobre los consumos

Efecto de los impuestos sobre la distribución del ingreso Indices de Gini post impuestos

Efecto de los impuestos sobre la distribución del ingreso