DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE © Dirección General de Regulación Efecto de las modificaciones a la NIC 39 SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF BANCO DE ESPAÑA 9-11 de agosto de 2009

2 Los puntos de vista expresados en esta presentación son exclusivamente del ponente y no representan necesariamente la posición del Banco de España. La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a través de los procedimientos que en cada caso tenga expresamente previsto. Queda prohibida la utilización de este material sin citar expresamente el mismo.

Una entidad solicita un prestamo. Las condiciones básicas de la financiación son: Nominal: euros Fecha de concesión: 1 de enero de 2007 Fecha de Vencimiento: 31 de diciembre de 2009 Sistema de Amortización: Anualidades constantes (método francés) Fecha de pago: 31 de diciembre de cada año Tipo de interés nominal: 4% anual Comisión de apertura: 0,5%. Cuadro del préstamo dic dic dic ene-07 PendienteTOTALINTERÉSAMORT.CUOTAFECHA Ejemplo pasivo financiero- amortización por cuotas- Enunciado

Cálculo del TIE En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería Saldo pendiente Amortizació n Intereses según la TIEPago real Intereses efectivos = x 4,26% = Intereses efectivos = x 4,26% = Intereses efectivos = x 4,26% = %26,4 )1( )1( )1( ===> = e eee i iii Solución propuesta

Valoración en el momento de la concesión del préstamo _______________________ _______________________________ Bancos a Deudas a LP con EECC a Deudas a LP con EECC _______________________ _______________________________ Pago el 31 de diciembre de 2007 ________________________ ____________________ Deudas a CP con EECC Intereses de deudas ( con EECC a Bancos ________________________ ____________________ Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto plazo Solución propuesta

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, con unos gastos de 100 y un tipo de interés nominal del 4%.La amortización se realiza al final de la vida del préstamo ( ) y al final de cada año se pagan los intereses. Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG= 900 – ,55 = 922,55 Ejemplo pasivo financiero- amortización pago único al final- Enunciado

Asientos a efectuar: Al inicio de la operación: DebeHaber Bancos 900 Préstamos 900 En primer pago de intereses DebeHaber Gasto financiero 62,55 Préstamos 22,55 Bancos ( 40 Al final tendremos el préstamo contabilizado por: ,55+24,12+25,79+27,59= 1000 DebeHaber Préstamos Bancos 1.000

Cálculo del TIE: = / (1 + TIE) 4 TIE = 4,66% Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por la que recibiremos cuatro años después. Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial – reembolsos de principal + parte imputada a PyG – provisiones = – 0 + (46, ,81) – 0 = 1.095,45 Ejemplo activo financiero- préstamo a cobrar- Enunciado

Ejemplo activos financieros- Inversión mantenida hasta el vencimiento - Enunciado: La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de enero de 2007 tres mil obligaciones al 90% (prima de emisión) de la sociedad pública MIRAMAR, S.A. con un valor nominal por obligación de 60 euros. El reembolso de los títulos se realizará por el 115%, es decir, con una prima del 15%, con amortización total al vencimiento dentro de 5 años (1 de mayo de 2012). El cupón establecido es de 3 euros por obligación y año (tipo de interés nominal del 5%). La compra ha originado unos costes totales de 500€.

10,02%TIE = ,00Reembolso 31/12/2011: 9.000,00Intereses año ,00 Intereses año ,00Intereses año ,00Intereses año ,00Intereses año ,00 Valor Emisión (pagado) 1/1/2007: CÁLCULO DEL TIE 5%Tipo Nominal: €/título 69 Valor de Reembolso: €/título54 Valor de Emisión : €/título60 Valor Nominal: obligacione s3000Nº de Títulos adquiridos: DATOS BÁSICOS

Cuadro de Valoración a Coste Amortizado Año Amortización al Inicio Interés Devengado (TIE) Interés Nominal Coste Amortizado al Cierre Incremento de Valor , ,79(9.000,00) , , , ,98(9.000,00) , , , ,34(9.000,00) , , , ,22(9.000,00) , , , ,67(9.000,00) , ,67 Amortización :( ,00)

Solución Propuesta Valoración en el momento de la compra: ________________________ 1/1 _____________________________ ,00 Valores de renta fija LP a Bancos ,00 ________________________ _____________________________ Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado: ________________________ 31/12 ____________________________ 7.285,79 Valores renta fija LP a Ing.de val. deuda 7.285,79 ________________________ ____________________________ Por los intereses devengados durante el 2007 ________________________ 31/12 _____________________________ 9.000,00 Bancos a Ing. de val.deuda 9.000,00 18 ________________________ _____________________________

Ejemplo Activo financiero disponible para la venta  La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo financiero que califica como de "Activo financiero disponible para la venta" por un importe de €.  Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho activo asciende a €.

Contabilización  En el momento de la adquisición (2.000Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio (250) a Tesorería2.000(H) Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

Contabilización  Al cierre del ejercicio por la revalorización (D)150Inversiones financieras LP en instrumentos de patrimonio a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 150(H) (D)45Impuesto diferido a Pasivo por diferencias temporarias imponibles 45(H) Ejemplo Activo financiero disponible para la venta

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN