La Cuenta en Participación IVA Foro de Actualización Tributaria Noviembre 2008 Marcel Imery

Temas Qué es una cuenta en participación? Quienes son las partes de un contrato de cuenta en participación? Qué debe aportar el asociado? A quién? Cuál es el destino del aporte? De qué participa el asociado? Resultado de la cuenta: Ganancia o pérdida?

Temas (Cont.) La cuenta en participación en la Ley IVA Implicaciones IVA del aporte Implicaciones IVA de la participación en el resultado de la cuenta Aporte: Ocurrió el hecho imponible – Fiscalización del asociado Recomendaciones

Qué es una cuenta en participación? Es un “contrato” No crea una persona jurídica Acuerdo no existe frente a terceros Si existe entre los socios Debe constar por escrito Documento privado Define la fuente de la participación Define los %´s de participación Regula el aporte del asociado Define el ejercicio fiscal de la cuenta Define duración de la cuenta

Cuáles son las partes del contrato? El asociante y el asociado Asociante Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él Lleva la contabilidad de la cuenta Asociado Socio pasivo Aporta efectivo, bienes, servicios o intangibles No recibe acciones por su aporte Participa en los resultados de la cuenta

Qué debe aportar el asociado? A quién? Tipos de aportes Efectivo Bienes muebles Bienes inmuebles Derechos Servicios Intangibles Receptor: El asociante Devolución al término del contrato? Nuevo propietario del aporte?

Cuál es el destino del aporte? El asociante: Debe utilizarlo en su actividad empresarial Para producir renta No debe ser el consumidor final del aporte Ejemplos: Ejecutar una obra que será vendida Fabricar o comercializar productos para la venta Prestar servicios para los mismos fines de venta

De qué participa el asociado? Segmentos de negocio del asociante Todos Algunos Uno solo

Resultado de la cuenta: Ganancia o pérdida? El asociado participa en los “resultados” Deben ser “resultados netos”. Pueden ser: Positivos Negativos Participación en base al % establecido en el contrato OJO: Resultado segmento de negocio v. resultados globales OJO: Débito en la cuenta de utilidades antes del ISR y crédito en la cuenta de banco

La cuenta en participación en la Ley IVA No está regulada expresamente Aplican reglas generales al aporte Aplican reglas generales al pago de la participación No todos los contratos de cuentas en participación, son realmente cuentas en participación

Implicaciones IVA del aporte Aporte sujeto a devolución No hay riesgos (No ocurre el hecho imponible) Efectivo Bienes inmuebles Bienes muebles Intangibles Hay riesgos (Puede ocurrir el hecho imponible) Servicios Cuándo los consume el asociante Cuando el asociado no comparte con el asociante el riesgo del negocio

Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Aporte en propiedad No hay riesgos Efectivo (no ocurre el hecho imponible) Bienes inmuebles (no ocurre el hecho imponible) Intangibles (no sujeto) Hay riesgos (Puede ocurrir el hecho imponible) Bienes muebles, derechos y servicios Cuándo los consume o aprovecha el asociante Cuando el asociado comparte con el asociante el riesgo del negocio

Implicaciones IVA de la participación en resultado Pago de la participación En efectivo En especie Bienes inmuebles Bienes muebles Acciones del capital del asociante Hay que aplicar las reglas generales del IVA Ocurrió el hecho imponible? Ojo: Regla de desincorporación

Aporte o pago de participación: Ocurrió el hecho imponible: Si Fiscalización: Altas probabilidades de reparo Argumentos: Ocurrió el hecho imponible Se debió declarar el debito fiscal El débito fiscal no declarado podría aumentar el monto de IVA a pagar Contribuyente debe pagar el impuesto pendiente, multas e intereses moratorios Base legal: Art 60 Ley IVA y otras generales

Recomendaciones Celebrar el contrato en forma escrita Debe haber relación directa o indirecta clara entre el aporte y la renta que deriva del segmento fuente de participación El asociado debe asumir el riesgo del negocio en el cual se asocia El pago de la participación en las utilidades no debe reflejarse como un gasto en la contabilidad del asociante

Recomendaciones (Cont.) Es recomendable que el asociante devuelva el aporte al asociado al término del contrato Si el asociante exige que el bien aportado pase a ser de su propiedad, aportar activo y pasivo. Ver numeral 5, Art. 10 RLIVA Es recomendable que la participación se pague en efectivo

Gracias por su atención Marcel Imery Imery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C. Multicentro Empresarial del Este Torre Libertador, Núcleo A Piso 5, Av. Libertador, Chacao, 1060 Caracas, Venezuela   T  +58 212 265 9745 F  +58 212 265 9723  C  +58 414 126 0940 mimery@imeryurdaneta.com