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Publicada porMagdalena Molina Espinoza Modificado hace 8 años
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery2 Introducción Clase 1 – 16 de enero de 2008 I. Mis datos II. Sus datos III. Mis objetivos IV. La página web – Botón “estudiantes” V. Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? VI. La evaluación
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery3 Mis datos Marcel Imery Abogado. Socio de Imery Urdaneta E-mail: mimery@imeryurdaneta.commimery@imeryurdaneta.com Celular: 414-1260940 Tel oficina: 212-2632535 Tel casa: 212-2632535 Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery4 Sus datos Favor indicar brevemente: Nombre y apellido Profesión y estudios realizados Empleador Experiencia profesional Favor firmar hoja de asistencia. Nombre, cédula, e-mail y firma.
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery5 La página web www.imeryurdaneta.com www.imeryurdaneta.com Botón: “Estudiantes” Favor registrarse Utilidad Noticias de la asignatura Material académico (programa, overheads de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) Control de asistencia Evaluación
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery6 Mis objetivos Que entiendan cómo funciona el ISR Que piensen mucho (cero caletre) Que escriban opiniones legales Que usen palabras técnicas Que participen: Que uds. agreguen valor
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery7 Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? TEMARIO I. Fuentes legales del derecho tributario II. Territorialidad III. Ejercicio fiscal IV. Sistema de contabilidad fiscal en el ISR V. Contribuyentes y tarifas aplicables VI. Algo más? Nota: Método socrático.
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery8 La evaluación 20 puntos 0,5 punto: Asistencia 0,5 punto: Carga de información página web 3 puntos: Participación en clase 3 puntos: Trabajo 1 (grupo peer evaluation) 3 puntos: Trabajo 2 (individual) 10 puntos: Examen final
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery9 La evaluación (cont.) Trabajos 1 y 2; y examen final Análisis de casos Respuesta “en estilo de opinión legal” Estructura de opiniones I. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR II. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) III. Conclusiones cortas IV. Análisis
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery10 La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery11 Fuentes del derecho tributario Fuentes del derecho tributario CN. Establece los principios tributarios. Tratados internacionales. Doble tributación. Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios. Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Providencias Jurisprudencia. Vinculante? Dictámenes de la Administración. Vinculante? Doctrina. Vinculante?
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery12 Elementos del ISR Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery13 El hecho imponible en el ISR En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery14 Territorialidad Territorialidad y extraterritorialidad Hasta el 2000 “territorialidad”. A partir del 200 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery15 Territorialidad (cont.) Test Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery16 Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Pago – Contabilidad en base a efectivo Causado - Contabilidad en base a lo causado Devengado – Idem Ver artículo 5 LISR
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery17 Disponibilidad (cont.) Formas de enajenar: Venta Permuta Dación en pago Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Otras rentas: Servicios Otras actividades Intereses Ojo: Nada con costo sale del patrimonio
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery18 Disponibilidad (cont.) En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto Conciliación al cierre
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery19 Disponibilidad (cont.) Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo? Inventario: venta Activo fijo: depreciación
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery20 Disponibilidad (cont.) Qué es un gasto? El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso Depreciación Ajuste por inflación
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery21 Ejercicio Fiscal Importancia del período: Determinación del enriquecimiento neto Determinación del ISR a pagar El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery22 Ejercicio Fiscal (cont.) Tipos: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery23 Ejercicio Fiscal (cont.) Personas jurídicas: Año calendario o Cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades Venta de acciones de una compañía
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery24 La renta debe ser neta La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery25 La renta debe ser neta (cont.) Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery26 La renta debe ser neta (cont.) No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas Asistencia técnica Servicios tecnológicos Regalías Honorarios profesionales Producción y distribución de películas Seguros Noticias internacionales Ventas en consignación Etc Ojo: Artículos 34 al 49 LISR
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery27 La renta debe ser neta (cont.) Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery28 Territorialidad – Las Reglas Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Venta de bien inmueble Buque? Bienes muebles tangibles: R: Idem, para el momento del “perfeccionamiento del contrato” Venta de bien mueble Permutas: Aplicar la Regla a ambos contribuyentes
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery29 Territorialidad – Las Reglas (cont.) Bienes muebles intangibles: R: Aplican criterios ideales Títulos valores: DPN, acciones Títulos de crédito Marcas Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes Jurisprudencia Dictámenes Doctrina
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery30 Territorialidad – Las Reglas (cont.) Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Aeromoza? Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Intereses?
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery31 Territorialidad – Casos Venta de bienes inmuebles Apartamento en Venezuela Apartamento en Aruba Permuta de bienes inmuebles Apartamento en Vzla por oficina en Aruba
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery32 Territorialidad – Casos (cont.) Venta de bienes muebles tangibles Venta de carro en Venezuela Venta de carro en Aruba Venta de cosas en avión o barco Venta de cosas en zonas libres Venezolanas
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery33 Territorialidad – Casos (cont.) Venta de bienes muebles intangibles Venta de acciones compañía venezolana Venta de acciones compañía panameña Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB Venta de marca. Art 108 CB Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery34 Territorialidad – Casos (cont.) Prestación de servicios Servicios legales prestados en Venezuela Servicios de arquitectura prestados en Aruba Asistencia técnica prestada en el exterior pero utilizada en Venezuela Servicios prestados en un avión o buque Servicios prestados en zonas libres Venezolanas Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela Y si el préstamo se otorga en el exterior?
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Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery35 Territorialidad – Casos (cont.) Otras actividades Generación y venta de electricidad en Venezuela Generación y venta de electricidad en Aruba Intereses por préstamo utilizado en Venezuela Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba Regalía por uso de marca Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB Ubicada en Brasil por compañía Venezolana?
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