INTRODUCCION A LA AUDITORIA COMO ESPECIALIDAD PROFESIONAL CATEDRA DE AUDITORIA PROF. RICARDO PEDRO MELINI FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS UNIVERSIDAD NACIONAL DEL LITORAL

CONCEPTOS GENERALES AUDITORIA CONCEPTO ETIMOLOGICO AUDITORIA: control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema, que surge al comparar las características o condiciones controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoría depende (grupo activante). EVOLUCION: Doctrina Anglo sajona: a) Criterio Británico b) Criterio EE.UU.: Doctrina Europea Continental: a) exactitud, situación real de la Empresa b) busca posibles fraudes y errores Término actual: conjunto de procedimientos utilizados para la revisión de un documento contable y las pruebas que lo respalden, para dar una opinión técnica sobre su verosimilitud = razonabilidad Globalización  agregar valor a la tarea de auditaría. Crecimiento Negocios Descubrir fraudes Errores técnicos Errores de principios Examen de EE.CC. Auditor dictaminante 1

SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION LA EMPRESA COMO UN SISTEMA FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION CONTROL. CONCEPTO: “el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema” TIPOS DE CONTROL correctivos y no correctivos retroalimentados (control de calidad) prealimentados (pronóstico financiero) ELEMENTOS DEL CONTROL Característica o condición controlada sensor grupo de control grupo activante

INDEPENDENCIA DEL CONTROL CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA INDEPENDENCIA PRINCIPIO DE ECONOMICIDAD DEL CONTROL Forma selectiva CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS: revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades siguientes: Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen delas propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna parte del conjunto. Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto completamente independiente sobre el todo. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo.

CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS La auditoría de sistemas ha sido definida como la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original Concordancia del sistema con los objetivos Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente Eficiencia del sistema Auditoría es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado Auditoría es un control selectivo Auditoria es el control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.

OBJETO (SEGÚN EL ENFOQUE) LOS ESTADOS CONTABLES: enfoque de auditoría financiera EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EL NEGOCIO DEL ENTE -Principio de empresa en marcha- EN LA AUDITORIA INTEGRAL: enfoque orientado al cliente y a la mejora continua del servicio profesional (incremento de la eficiencia y eficacia) Bibliografía:Casal, Armando Miguel “La auditoría integral en el marco de la globalización” Enfoques, La Ley Abril 2000. Auditoría financiera y Contable Auditoría de control interno Auditoria de cumplimiento legal Auditoría de desempeño (economía y eficiencia) Auditoría de cumplimiento de objetivos (eficacia) Auditoría económico-social (ética, equidad y ecología)

SUJETO (AUDITOR INDEPENDIENTE) Criterio Profesional con objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial, aportando un grado de credibilidad necesaria para que su juicio sea imparcial. Independencia Real: Independencia Aparente: están contenidas en las normas de auditoria nacionales (R.T.7) Razones de falta de independencia: La dependencia económica o laboral Vinculación económica, socio, director o administrador del ente Incompatibilidad de funciones Intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de auditoria Remuneración contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria Remuneración pactada en función del resultado del periodo IDONEIDAD PROFESIONAL CAPACITACION PERMANENTE

EL SENSOR 8 Varía según el tipo de Auditoría: Para la Auditoria Externa según el tipo de entes y actividades: Resumen de las NORMAS CONTABLES (Resoluciones Técnicas) Resolución Técnica 7 Normas Contables para Entidades Financieras (CONAU) Normas Contables Legales (Ley de Sociedades Comerciales) Para la Auditoría Interna tener en cuenta los principios de control interno básicos. También los principios básicos de la administración y las normas internas establecidas por la empresa. Las normas contables vigentes como base del sistema de información. 8

EL PRODUCTO PRINCIPAL (LA OPINION) qué es lo que el auditor examinó (objeto) que trabajo hizo (alcance) conclusiones del examen (opinión) información especial requerida por disposiciones vigentes fecha a la que se practicó el examen NORMAS SOBRE LOS INFORMES (R.T. 7) Normas sobre informes en general Normas sobre los distintos tipos de informes Informe Breve Informe Extenso Informe de Revisión limitada de EE.CC. de período intermedio Informe sobre actividades de control Certificación Otros informes especiales

CLASES DE AUDITORIA. DISTINCION DE OTROS CONTROLES DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE AUDITORIA ELEMENTO AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA AUDITORIA OPERATIVA SUJETO Profesional independiente Auditor interno, (funcionario del Ente) Profesional contratado. ACCION Y OBJETO HABITUAL Examen de EE.CC. Examen de la gestión del ente. Examen de algún aspecto particular de la gestión. PROPOSITO HABITUAL Opinar sobre la razonabilidad de los EECC Informar a la dirección sobre el cumplimiento de las políticas del ente Promover mejoras en la gestión del ente. PRODUCTO PRINCIPAL Informe del Auditor o su abstención. Recomendaciones para mejorar la gestión. GRADO DE INDEPENDENCIA Mas amplio Menos amplio. Puede tercia rizarse. Figura del consultor INTERESES SERVIDOS La empresa y la comunidad en general. La empresa. Un aspecto de la gestión. RESPONSABILIDAD Profesional, Civil y/o Penal. Laboral. Contractual. Profesional, Civil y/o Penal ALCANCE DE LA TAREA Toda la empresa. Aspectos específicos. Aspectos requeridos por el Ente. INTENSIDAD DE LOS TRABAJOS Generalmente menor que las demás. Generalmente mayor. Muy intenso en el aspecto requerido. CONTINUIDAD DEL TRABAJO Periódico. Auditoria anual o permanente. Continuo. Según términos de contratos. Eventual

FUNCION SOCIAL DE LA TAREA DEL AUDITOR Conflicto de intereses entre emisores de EE.CC. y los usuarios de los mismos. Base para la toma de decisiones importantes de acreedores, proveedores, actuales y futuros accionistas, clientes, organismos oficiales, etc. Opinión independiente de un experto. (imposible evaluar la información contable por sí mismos) Falta de acceso de terceros a los elementos necesarios para la evaluación de los EE.CC. (distancia, aspectos legales, etc.) La auditoría motiva a los encargados de la preparación material de los EE.CC. Ha hacerlo más cuidadosamente para evitar observaciones de los auditores que pongan en evidencia los errores u omisiones. Aunque parezca absurdo, hay empresas que se limitan a requerir que tales estados contables estén acompañados por la firma de un contador, sin preocuparse demasiado del significado del informe que aparece sobre dicha firma. Esto es una certificación literal que nada aportan a la evaluación de la confiabilidad de los estados contables.

LA AUDITORIA SEGÚN EL TAMAÑO DEL ENTE OBJETO DE LA AUDITORIA Comparación según el tipo de ente CARACTERISTICA PEQUEÑA EMPRESA MEDIANA Y GRAN EMPRESA CONTROL INTERNO Políticas débiles. Presencia de los dueños-gerentes. Existencia de la supervisión. Manuales de Procedimientos. SEPARACION DE FUNCIONES Muy limitada. Escaso personal con funciones incompatibles. Diversas operatorias. Sucursales Distintas U.Negocios. Productos CAPACITACION DEL PERSONAL Poco frecuente. Por costosa y falta de reemplazantes. Frecuente. Política de empresa. Capacitación en la empresa. DESARROLLO TECNOLOGICO Escasos recursos para sistemas administrativos. Razonables según la envergadura de la empresa. INDEPENDENCIA DE CRITERIO Roles como Contador, Asesor, Auditor, Consejero, Síndico. Ejercicio profesional según normas de Auditoría. ESTRUCTURA DEL AUDITOR Personal poco delegable. Equipo interdisciplinario. Supervisión de colaboradores. HONORARIOS Globales por tareas de poco definidas o individualizadas. Importantes según la carga horarias de la auditoría. SITUACION FINANCIERA Dificultades financieras en general. Buena. Requiere Préstamos importantes. Mercado de K. REQUISITOS EXTERNOS BANCOS – AFIP - PROVEEDORES B.C.R.A IGPJ SUP SEGUROS INACYM MDO DE VALORES

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PROFESIONAL CIVIL (consecuencias patrimoniales) PENAL (prisión, resarcimientos de daños, profesionales) CORRESPONDE A LOS ADMINISTRADORES DEL ENTE LA RESPONSABILIDAD PRIMARIA Y DIRECTA POR LAS INFORMACIONES SUMINISTRADAS A LOS ACCIONISTAS Y TERCEROS EN LOS ESTADOS CONTABLES U OTROS DOCUMENTOS ES RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EFECTUAR SU TRABAJO DE MODO QUE EN CUALQUIER MOMENTO PUEDA DEFENDER LO EXPUESTO EN EL INFORME PRESENTADO AL CLIENTE PRESENTAR A SU CLIENTE UNA CARTA CON RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS

BIBLIOGRAFIA CECYT – AREA AUDITORIA Informe Nro.5 Manual de Auditoría 1994 FOWLER NEWTON, Enrique “Cuestiones Fundamentales de Auditoría” Editorial Tesis 1989 C.P.C.E.C.F. Comisión de Norma de Auditoría. “La Aplicación de las normas de auditoría en la pequeña y mediana empresa”, Capital Federal Casal, Armando Miguel “La auditoría integral en el marco de la globalización” Enfoques, La Ley Abril 2000. F.A.C.P.C.E Resolución Técnica 7 ARENS, Alvin LOEBBECKE, James K. “Auditoría un enfoque integral” Prentice Hall, México 1996