IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1.- FUNDAMENTOS: ANTECEDENTES Y NORMATIVA FUNDAMENTOS ECONÓMICOS Y SOCIALES DE LA IMPOSICIÓN SOCIETARIA: DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA DERECHO HISTÓRICO: CU, TARIFA III; IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (1957/1964/1978) DERECHO VIGENTE: - LEY 43/1995; LEY 41/1998; RDL 4/2004 (LEY 35/2006; LEY 16/2007) - RD 537/1997; RD 1777/2004 - LEGISLACIÓN ESPECÍFICA (20/1990; 49/2002; 19/1994) - LEGISLACIÓN PRESUPUESTARIA Y MERCANTIL (PGC) - DERECHO COMUNITARIO: FILIALES; INTERESES Y CÁNONES; LIBERTADES

1.- FUNDAMENTOS: NATURALEZA Y PRINCIPIOS NATURALEZA(ART. 1): IMPUESTO DIRECTO, “PROPORCIONAL” SINTÉTICO, SOBRE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS POR LAS ENTIDADES JURÍDICAS RESIDENTES PRINCIPIOS: NEUTRALIDAD; COORDINACIÓN IRPF; COORDINACIÓN INTERNACIONAL; COMPETITIVIDAD

2.- HECHO IMPONIBLE: RENTA GRAVADA EL RESULTADO CONTABLE, EL BENEFICIO, DEL EJERCICIO AJUSTADO A EFECTOS FISCALES CARÁCTER SINTÉTICO: RENTA MUNDIAL SIN DISTINGUIR COMPONENTES O FUENTES (ART. 4); RENTA PRESUNTA (ART. 5) IMPUTADA (ARTS. 6, 17.3, 107) Y NO JUSTIFICADA TERRITORIO ESPAÑOL, NO OBSTANTE LOS REGÍMENES FORALES, CANARIAS (94/1994) Y LOS TRATADOS INTERNACIONALES (ARTS. 2 Y 3) ENTIDADES “RESIDENTES” EN ESPAÑA

2.2. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (ARTS. 26 Y 27) PERÍODO IMPOSITIVO GENERAL: EJERCICIO ECONÓMICO, SIN EXCEDER DE DOCE MESES PERÍODOS CORTOS: EXTINCIÓN MODIFICACIÓN SUSTANCIAL (CAMBIO DE RÉGIMEN DE SUJECIÓN) CAMBIO DE RESIDENCIA DEVENGO: EL ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO IMPOSITIVO

3. SUJETO PASIVO. DOMICILIO Y RESIDENCIA PERSONAS JURÍDICAS (ART. 7.1.A)) -PRIVADAS, PÚBLICAS O ECLESIÁSTICAS- NO EXENTAS (ART. 9) DETERMINADAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA (ART. 7): FONDOS DE INVERSIÓN; UNIONES DE EMPRESAS NO SON SUJETOS PASIVOS: SOCIEDADES CIVILES Y OTRAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD, EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ART. 6) ENTIDADES EXENTAS (ART. 9) ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ( TIT. VIII; CAP. XV) Y RENTAS EXENTAS (REMISIÓN)

RESIDENCIA EN ESPAÑA (ART. 8): A) CONSTITUCIÓN CONFORME A LAS LEYES ESPAÑOLAS B) DOMICILIO SOCIAL EN ESPAÑA C) SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA -DIRECCIÓN Y CONTROL- EN ESPAÑA DOMICILIO (ART. 8.4 Y 142): EL SOCIAL QUE SEA DE DIRECCIÓN EFECTIVA: GESTIÓN O MAYOR VALOR DEL INMOVILIZADO PRESUNCIÓN: PRINCIPALES ACTIVOS O ACTIVIDAD EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN PARAÍSO FISCAL O NULA TRIBUTACIÓN

4. BASE IMPONIBLE 4.1. CONCEPTO Y DETERMINACIÓN (ART. 10) RESULTADO CONTABLE (LSA Y PGC) AJUSTADO: A) INGRESOS: DE LA ACTIVIDAD [SIN IVA]; FINANCIEROS; DEL CAPITAL REAL; SUBVENCIONES Y DONACIONES; EXTRAORDINARIOS (PLUSVALÍAS Y APLICACIONES CONTABLES) AJUSTES POR RENTAS EXENTAS

B) GASTOS CONTABILIZADOS Y JUSTIFICADOS: BIENES CORRIENTES; DOTACIONES (AMORTIZACIÓN, PROVISIÓN); SERVICIOS EXTERIORES; TRIBUTOS; PERSONAL; FINANCIEROS; EXTRAORDINARIOS (MINUSVALÍAS) C) AJUSTES POR VALOR, TIEMPO O CALIFICACIÓN D) ESTIMACIÓN DIRECTA; SUBSIDIARIAMENTE POR ESTIMACIÓN INDIRECTA; NAVIERAS, OBJETIVA

ESTRUCTURA CUANTITATIVA DEL IS RESULTADO CONTABLE (INGRESOS – GASTOS) (+) AJUSTES POSITIVOS (-) AJUSTES NEGATIVOS (-) BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ANTERIORES BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO (X) TIPO DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA (-) DEDUCCIONES BONIFICACIONES PAGOS A CUENTA CUOTA A INGRESAR/DEVOLVER

4.2. AMORTIZACIONES (ART. 11) PROMEDIACIÓN TEMPORAL DEL PRECIO O COSTE DE PRODUCCIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL O INMATERIAL DURANTE SU VIDA ÚTIL. AMORTIZACIÓN (DEPRECIACIÓN) EFECTIVA, SISTEMÁTICA: LINEAL: MÍNIMO Y MÁXIMO ENTRE COEFICIENTE Y PERÍODO DEGRESIVA: VALOR PENDIENTE; DÍGITOS SUJETA A PLAN ESPECÍFICO PARTICULARIDADES PARA CIERTOS BIENES: LEASING; FONDO DE COMERCIO; EDIFICIOS I+D LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN Y ACELERADA (X2 O X3); 2010/2015 NO HAY LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DESDE 31/3/2012 Y EJERCICIOS DE 2011. SUJETOS PASIVOS NO SEAN EMPRESAS REDUCIDAS DIMENSIONES  LÍMITE 40% (2009-10); 20% (2011)

4.3. PROVISIONES PROMEDIACIÓN TEMPORAL DE COSTES PREVISIBLES Y PÉRDIDAS EVENTUALES REVERSIBLES PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL ACTIVO (ART. 12): A) DEPRECIACIÓN DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALES B) COBERTURA DE INSOLVENCIAS PREVISIBLES Y NO GARANTIZADAS SEIS MESES; CONCURSO; DELITOS; RECLAMACIÓN GARANTÍA REAL; SEGURO; PRÓRROGA; VINCULACIÓN C) DEPRECIACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS

GASTOS POR PROVISIÓN PARA RIESGOS Y DEUDAS (ART. 13) NO DEDUCIBLES: OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS; RETRIBUCIONES LABORALES A LARGO PLAZO, SALVO PLANES DE PROVISIÓN; RIESGO DE DEVOLUCIONES DE VENTAS DERIVADOS DE PLANES DE ACCIONARIADO LABORAL COSTES EXCESIVOS DE CUMPLIMIENTOS CONTRACTUALES Y DE REESTRUCTURACIONES

4.4. GASTOS NO DEDUCIBLES (ART. 14) RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS MULTAS, SANCIONES Y RECARGOS PÉRDIDAS DEL JUEGO DONACIONES, CON EXCEPCIONES LIBERALIDADES VS PROMOCIÓN, REPRESENTACIÓN O RETRIBUCIÓN OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES PROHIBICIÓN DEDUCIBILIDAD: ENTIDADES ENDEUDADAS CON OTRAS ENTIDADES MISMO GRUPO  APORTACIÓN DE CAPITAL O ADQUISICIÓN PARTICIPACIONES

4.5. REGLAS DE VALORACIÓN REGLAS GENERALES, COSTE HISTÓRICO : PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN (ART. 15.1) VALOR DE TRANSMISIÓN MENOS VALOR NETO CONTABLE REGLAS ESPECIALES EN DETERMINADAS ALTERACIONES PATRIMONIALES: CORRECCIÓN MONETARIA DE LAS PLUSVALÍAS DERIVADAS DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (ART. 15.10.a)  50% EXENCIÓN RENTA TRANSMISIÓN INMUEBLE DESDE 12-5-2012. VALOR DE MERCADO (ART. 15.2 – 15.9) Y EFECTOS DE SU SUSTITUCIÓN (ART. 18)

REGLAS ESPECIALES EN OPERACIONES VINCULADAS (ART. 16): CONCEPTO DE VINCULACIÓN SOCIOS/SOCIEDADES VALORES DE MERCADO Y MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DOCUMENTACIÓN, RACIONALIDAD, EFECTIVIDAD ACUERDO PREVIO DE VALIDACIÓN DEL SISTEMA AJUSTE BILATERAL EN EL PERÍODO DE IMPUTACIÓN INFRACCIONES Y SANCIONES SUBCAPITALIZACIÓN (ART. 20)  NO DESDE 2012 LÍMITE DEDUCIBILIDAD GASTOS FINANCIEROS 30% BENEFICIO OPERATIVO + 1 MILLON € EXCESO LÍMITE: DEDUCCIÓN EN 18 AÑOS SIGUIENTES INFERIORES LÍMITE: ADICIÓN LÍMITE 5 AÑOS SIGUENTES ACTUALIZACIÓN DE VALORES (ARTS. 15.1 Y 135)

4.6. IMPUTACIÓN, COMPENSACIÓN DE RENTAS Y RENTAS EXENTAS CRITERIO DEL DEVENGO FRENTE AL CRITERIO DE CAJA (ART. 19) SALVO OPERACIONES A PLAZOS COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN LOS 18 AÑOS INMEDIATOS Y SUCESIVOS (ART. 25) LIMITACIÓN: VOLUMEN OPERACIONES >6.010.121,04€ DOCE MESES ANTERIORES 2011  20-60 MM€ =75% 2012/13  50% 2012-13  +60 MM€ = 50% 2012/13  25% RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO: DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE ENTIDADES ASOCIADAS SUJETAS A GRAVAMEN SIMILAR (ARTS. 21-22 LIS) EXENCIÓN SÓLO EN LA RENTA CORRESPONDA CON INCREMENTO DE LAS RESERVAS; PLUSVALÍAS TÁCITAS. EL RESTO SOLO PODRÁ APLICAR DDI. RENTAS DE DETERMINADAS AYUDAS PÚBLICAS RENTAS DERIVADAS DE CIERTAS DONACIONES

5. DEUDA TRIBUTARIA 5.1. CUOTA ÍNTEGRA (ARTS. 28-29) TIPO DE GRAVAMEN GENERAL:30% TIPOS ESPECÍFICOS: 35%: Hidrocarburos; 25%; 20%: Cooperativas; 18%: SOCIMI; 1%: SICAV; 0%: FF.PP. 8%;10%: Dividendos TIPOS PROGRESIVOS: Reducida dimensión: 25%/30%; 120.000 € Microempresas (2009-11): 20%/25%; 120.000 € Creación de empresas (2013): 15%; 100.000; 20%; 3 AÑOS

5.2.- CUOTA “LÍQUIDA” Y “DIFERENCIAL” DEDUCCIONES Y EXENCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (ART. 30): 50% DE LA TRIBUTACIÓN NOMINAL DEL DIVIDENDO REGLAS ESPECIALES: EXENCIÓN PARA FILIALES (5%); PLUSVALÍAS; LAVADO DE CUPÓN DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (ARTS. 31-32): REGLA GENERAL: IMPUTACIÓN ORDINARIA DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE SOCIEDADES FILIALES (5%): OPCIÓN ENTRE LA EXENCIÓN Y LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO

BONIFICACIONES BONIFICACIONES (ARTS. 33 Y 34): - RENTAS EFECTIVAMENTE OBTENIDAS EN CEUTA O MELILLA: 50% - RENTAS DERIVADAS DE EXPORTACIÓN DE CIERTOS PRODUCTOS CULTURALES: 75% (2014) - RENTAS DERIVADAS DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES POR SOCIEDADES DE CAPITAL PÚBLICO: 99%

INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN (ARTS. 35 A 44) (2014): I+D+I: 25%/42% +18%; 8% BIENES DE INTERÉS CULTURAL: 10%; 20%; 5%; REDUCCIÓN (2014) INSTALACIONES MEDIOAMIENTALES Y ENERGÍAS RENOVABLES: 2% (2011) FORMACIÓN TIC: 1%/2% (2011) EMPLEO Y APORTACIONES DISCAPACITADOS: 6.000; 10%/27.000 € CONTRATACIÓN DE EMPLEADOS (2013) REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS: 12 %

DISPOSICIONES COMUNES Y OTRAS DEDUCCIONES - LÍMITE GLOBAL: 35% DE LA CUOTA ÍNTEGRA MENOS DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES. - SUBVENCIONES: EXCLUSIÓN DE LA BASE DE LA INVERSIÓN (65% Ó 100%) - COMPENSACIÓN: 10 O 15 EJERCICIOS, SIGUIENTES AL 1º CON RESULTADOS POSITIVOS - MANTENIMIENTO DE LA INVERSIÓN: 5 O 3 AÑOS O VIDA ÚTIL DEDUCCIONES COYUNTURALES [DISP. AD. 12ª Y LEYES ESPECIALES (49/2002)] (CUOTA DIFERENCIAL): DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (ART. 46)

LIMITACIONES A LAS DEDUCCIONES NOVEDAD 2012-2013 2012 Y 2013: DEDUCCIÓN FONDO DE COMERCIO (ART.12.6): 1% DEDUCIBILIDAD DEL FC DE FUSIÓN (ART. 89.3): 1% DEDUCIBILIDAD DEL FC FINANCIERO (ART. 12.5): 1% DEDUCIBILIDAD INMOBILIZADO INTANGIBLE DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA (ART. 12.7): 2% DEDUCCIONES POR INVERSIONES (ART. 44): DDI Y BONIFICACIONES 25% Y 50% 2012 Y SS: PLAZO DE APLICACIÓN DEDUCCIONES: 15 AÑOS (GENERALES) 18 AÑOS (ART. 35 Y 36)

II. REGÍMENES ESPECIALES Y GESTIÓN

1. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (ARTS. 120-122) LEY 49/2002 DE INCENTIVOS FISCALES; COLEGIOS PROFESIONALES, SINDICATOS, ASOCIACIONES, ETCÉTERA RENDIMIENTOS DERIVADOS DE SU "ACTIVIDAD ESPECÍFICA"; DONACIONES Y PLUSVALÍAS REINVERTIDAS

2. SOCIEDADES PATRIMONIALES Y TRANSPARENCIA FISCAL (ARTS. 61-63) SOCIEDADES DE TENENCIA DE VALORES; TENENCIA DE BIENES; BASE IMPONIBLE DE ACUERDO CON IRPF LA SOCIEDAD TRIBUTA AL 40% (DEROGADO EL 1/01/2007) TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (ART. 107): - RENTAS PASIVAS GENERADAS POR FILIALES RESIDENCIADAS EN TERRITORIOS DE BAJA FISCALIDAD - OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN O 15% DE LA INVERSIÓN

3. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (ARTS. 108-114) IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS INFERIOR A 8 MILLONES EURO; 5 MILLONES LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN LIMITADA DE CIERTOS ACTIVOS, SI SE INCREMENTA LA PLANTILLA AMORTIZACIÓN ACELERADA EN TODO CASO MAYOR FLEXIBILIDAD A LA DEDUCCIÓN DE DOTACIONES POR INSOLVENCIA TIPO DE GRAVAMEN DEL 25%/20% A LOS PRIMEROS 300.000 EURO

4. OTROS REGÍMENES ESPECIALES GRUPOS DE SOCIEDADES Y SOCIEDADES HOLDING (ARTS. 64-82, 116-119) OPCIÓN POR CONSOLIDACIÓN DE BALANCES OPCIÓN POR NO TRIBUTACIÓN DE LOS DIVIDENDOS RECIBIDOS POR CIERTAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS CUYO OBJETO SOCIAL PRIMORDIAL ES LA DIRECCIÓN Y GESTIÓN DE LOS MISMOS FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJES DE VALORES (ARTS. 83-96) - NO SUJECIÓN, OPTATIVA, DE LAS PLUSVALÍAS PUESTAS DE MANIFIESTO - SUBROGACIÓN EN LOS DERECHOS Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

REFUNDICIÓN DE NORMATIVA SECTORIAL AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO; UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS; SOCIEDADES DE CAPITAL-RIESGO Y DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL; INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA; MINERÍA; HIDROCARBUROS; NAVIERAS; MONTES VECINALES EN MANO COMÚN; ENTIDADES DEPORTIVAS; ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS (ARTS. 53-54)

5. GESTIÓN DEL IMPUESTO INDICE DE ENTIDADES (130-132) OBLIGACIONES CONTABLES Y DE INFORMACIÓN (ARTS. 133) DECLARACIÓN-AUTOLIQUIDACIÓN: 25 DÍAS NATURALES A LOS SEIS MESES DEL CIERRE (ARTS. 136-137) LIQUIDACIÓN PROVISIONAL POR LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN Y DEVOLUCIÓN (ARTS. 139) INSPECCIÓN E INCREMENTOS INJUSTIFICADOS DE PATRIMONIO (ART. 134)

6. PRESTACIONES A CUENTA PAGOS FRACCIONADOS (ART. 45): - A CUENTA DE LA DEUDA TRIBUTARIA - OPCIÓN POR EJERCICIO PRECEDENTE O EN CURSO LPGE: ABRIL; OCTUBRE; DICIEMBRE OBLIGACIONES DE RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA (ART. 141): 20%. 2013: -10 MM€ 21%; 10-20 MM€ 23%; 20-60 MM€ 26%; +60 MM€ 29%. BASE IMPONIBLE CORRIDA 25% DIVIDENDOS Y RENTAS DEVENGADAS = Ó > 20 MM€  4%;2%SIN AJUSTES, MINORADO; SIN AJUSTES SIN MINORAR 6;12% SEGÚN QUÉ ENTIDADES Y SOCIMIS NO OBLIGADOS A PAGO MÍNIMO