Procedimientos Administrativo y Judicial REPAROS TRIBUTARIOS Procedimientos Administrativo y Judicial Octubre 2008 Maricarmen Diez

Procedimiento en Sede Administrativa Temas Procedimiento en Sede Administrativa La Fiscalización Termina con el Acta de Reparo El Sumario Administrativo Termina con Resolución Culminatoria de Sumario Recurso Jerárquico Subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario ¿Qué corresponde a la Administración? ¿Qué corresponde al contribuyente?

Procedimiento en Sede Jurisdiccional Temas (Cont.) Procedimiento en Sede Jurisdiccional Recurso Contencioso Tributario Recurso de Apelación ¿Qué corresponde a la Administración? ¿Qué corresponde al contribuyente?

Sede Administrativa - Acta de Reparo Notificación - Acta Conformidad Providencia Notificación Inicio Fiscalización Resolución+%+multa 10% Resultado: Fin procedimiento Duración indeterminada Allanamiento (15 días hábiles) Contribuyente: Paga: - Allanarse Descargos: No allanarse - Allanarse parcialmente

Sede Administrativa (Cont.) Resolución Culminatoria del Sumario (1 año desde vencimiento lapso escrito descargos, 2 años precios de transferencia) Notificación OJO: notificaciones efectos al 5to día hábil siguiente SUMARIO Excepción: mero derecho Directo a RJ o RCT Escrito Descargos (lapso de 25 días hábiles, 5 meses en precios de transferencia) - Promoción de pruebas Lapso de evacuación de pruebas (15 días hábiles) Prorrogable por un período igual

Sede Administrativa (Cont.) RCS Notificación Recurso Jerárquico Revocación/Modificación Acto (3 días hábiles siguientes a interposición) - Revocación total: fin proced. Lapso Admisión (3 días hábiles) - Auto Inadmisión Lapso promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles) - Lo fija Administración Lapso Interposición RJ (25 días hábiles) - Ante superior jco. - Motivado - Puede promover pruebas - Suspende efectos de acto Inadmisión RCT Lapso de promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles) Prorrogable por período igual No hay evacuación: Mero derecho No se promovió pruebas.

Sede Administrativa (Cont.) Resolución (60 días continuos) - RCT Subsidiario: envío tribunal competente Silencio Negativo de Adm.: RCT RCT subsidiario

Sede Jurisdiccional Admisión 5 días despacho (admite al 5to.) Resolución Silencio Administrativo Recurso Contencioso Tributario Articulación Probatoria (4 días despacho) Antes de admisión: Oposición Admisión: Apelación (5 días despacho) - Un solo efecto Lapso Interposición RCT (25 días hábiles) Procedencia. OJO: ordenanzas No suspende automáticamente efectos del acto No admisión: Apelación (5 días despacho) - Ambos efectos

Sede Jurisdiccional (Cont.) Apertura Lapso Probatorio Venció lapso apelación Devolución expediente admisión recurso Decisión Oposición (3 días despacho) Informes Apelación (10 días despacho) Decisión (30 días continuos) Informes Apelación (10 días despacho)

Sede Jurisdiccional (Cont.) Lapso Probatorio Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho) Lapso Promoción (10 días despacho) Lapso Admisión Pruebas (3 días de despacho) Lapso Promoción (10 días despacho) Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)

Sede Jurisdiccional (Cont.) Apelación (5 días de despacho) Admisión e Inadmisión Pruebas - Un solo efecto Lapso Evacuación Pruebas (20 días despacho) - Comisión Informes (15 días despacho) - Se presentan al 15° día Apelación (5 días despacho) Admisión e Inadmisión Pruebas Un solo efecto Lapso Evacuación Pruebas (20 días despacho) - Comisión Informes (15 días despacho) - Se presentan al 15° día

Sede Jurisdiccional (Cont.) Observaciones (8 días despacho) Evacuación pruebas AMP (15 días despacho) Auto para mejor proveer (15 días despacho) Evacuación pruebas AMP (15 días despacho) Observaciones (8 días despacho)

Sede Jurisdiccional (Cont.) Ejecución: TCT - Sent. Def.Firme-Cosa Juzgada Sentencia (60 días continuos) Prorrogable por una vez Máximo 30 días Sentencia fuera de lapso: notificación Instancia de parte

Sede Jurisdiccional (Cont.) Oposición con lugar Apelable: ambos efectos Oposición sin lugar Apelable: un solo efecto No impide embargo Impide remate Oposición ejecución Articulación Probatoria (4 días despacho) Cumplimiento Voluntario (3-10 días de despacho)

Sede Jurisdiccional (Cont.) Ejecución Forzosa Remate bienes Solicitud embargo ejecutivo Justiprecio Cartel Remate Subasta Impugnación avalúo Embargos complementarios

Sede Jurisdiccional (Cont.) Apelación TCT TCT oyó apelación: Envío expediente SPA-TSJ Aproximadamente 2 meses Decisión TCT: auto oyendo apelación (3 días de despacho) Interposición (8 días despacho) Determinación tributos/sanciones: - Más de 100 UT PN - Más de 500 UT PJ TCT no oye apelación: Recurso de Hecho dentro de los 8 días despacho

Lapso Contestación Apelación Sede Jurisdiccional (Cont.) SPA-TSJ Auto recibo expediente Designan ponente (15 días despacho) Lapso Contestación Apelación (5 días despacho) Lapso Fundamentación Apelación (15 días despacho) - Desistimiento

Sede Jurisdiccional (Cont.) Lapso Promoción pruebas (5 días despacho) Excepción Mero Derecho Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho) Lapso Admisión Pruebas (3 días despacho) Juzgado Sustanciación Lapso Promoción pruebas (5 días despacho) Excepción Mero Derecho Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)

- Notificación: sentencia Sede Jurisdiccional (Cont.) Devolución expediente a SPA-TSJ - Diligencia solicitándolo Auto Fijación Informes (5 días despacho) Evacuación (15 días despacho) Prorrogables período igual Término de distancia-comisión Lapso Sentencia (60 días continuos) - Notificación: sentencia fuera de lapso Acto informes - Oral y escrito informe Evacuación (15 días despacho) Prorrogables período igual Término de distancia-comisión Presentación informes Oral Escrito de Informe

SEDE ADMINISTRATIVA LA FISCALIZACIÓN Facultad de comprobar y exigir obligaciones tributarias Marco Jurídico:1) CONSTITUCIÓN, COT, 2) LOPA-CPC Resolución: 30 días hábiles. No hay decisión se entiende denegatoria, da lugar a recursos Pruebas: no se admite juramento y confesión de empleados públicos, que implique prueba confesional de la Administración ¿Dónde se realiza?: oficinas contribuyente, oficinas Administración Tributaria ¿Qué puede requerir la Administración?: contabilidad, documentos relacionados con actividad, practicar avalúos, copia de soportes magnéticos, inspecciones, requerir información de terceros relacionados

SEDE ADMINISTRATIVA LA FISCALIZACIÓN (Cont.) Emisión de providencia administrativa del domicilio del sujeto pasivo, autoriza a funcionario Notificación al sujeto pasivo autoriza a dar inicio a fiscalización Apertura expediente administrativo Acta de Reparo: acto administrativo preparatorio emitido al finalizar la fiscalización. Requisitos COT y LOPA Acta de Conformidad Notificación Acta de Reparo Allanamiento: emplazamiento a presentar o rectificar declaración y pago del tributo (15 días hábiles)

SEDE ADMINISTRATIVA LA FISCALIZACIÓN (Cont.) Si se allana: Resolución liquidando intereses moratorios y multa 10% No allanamiento o allanamiento parcial: Inicio sumario

EL SUMARIO ADMINISTRATIVO Escrito de Descargos: 25 días hábiles-5 meses precios de transferencia. Inicia el Sumario Se presenta ante oficina que emitió el acto Si es de mero derecho no se abre Sumario y queda abierta la vía jerárquica o judicial. OJO: Debe haber Resolución Evacuación de Pruebas: 15 días hábiles prorrogable por un período igual. Decisión- Resolución Culminatoria del Sumario: 1 año desde vencimiento para presentar descargos Indica procedencia o no de obligación tributaria, ilícito, sanción pecuniaria e intimación al pago.

EL SUMARIO ADMINISTRATIVO (Cont.) Notificación dentro del plazo, sino culmina sumario, acta queda sin efecto legal alguno. Posibilidad de nuevo Sumario. OJO: Notificaciones efectivas al 5to día siguiente de verificadas Contra la Resolución Culminatoria del Sumario: Recursos administrativos (RJ) y judiciales (RCT-RA)

RECURSO JERÁRQUICO Procedencia: Recurso administrativo contra actos de efectos particulares que determinen tributos, sanciones o afecte derechos de administrados Interposición: Escrito motivado ante superior jerárquico, promoviendo pruebas (25 días hábiles siguientes a notificación acto impugnado) Efectos: Suspende efectos del acto recurrido Admisibilidad: 3 días hábiles. Motivación de resolución que declare inadmisible el recurso, contra éste puede ejercerse recurso contencioso tributario Causales Inadmisibilidad: Falta cualidad-interés recurrente; caducidad plazo; ilegitimidad de apoderado o representante del recurrente; falta de asistencia o representación de abogado

RECURSO JERÁRQUICO (Cont.) Evacuación de Pruebas: No inferior a 15 días hábiles prorrogable por un período igual (lo fija Administración). No se abre si es de mero derecho o no hubo promoción Decisión: Resolución motivada dentro de 60 días continuos Silencio administrativo: RCT, se recurre la denegación tácita Recomendaciones recurrir silencio administrativo: lapso interposición RCT Recomendaciones recurrir la decisión extemporánea de Administración: acto administrativo definitivamente firme RCT subsidiario Inconveniencias prácticas

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Procedencia: Actos efectos particulares objeto de recurso jerárquico, sin necesidad de agotamiento previo NOTA: ordenanzas (ii) silencio administrativo (iii) resoluciones que nieguen total o parcialmente el recurso Interposición: 25 días hábiles Subsidiariamente o mediante escrito motivado Tribunal competente, tribunal con competencia territorial del domicilio fiscal, u oficina de la Administración Tributaria Efectos: No suspende automáticamente efectos del acto, puede ser solicitado por el contribuyente Solicitud medida: ejecución del acto (embargo) Decisión apelable en solo efecto devolutivo

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) Admisión: 5to. día de despacho siguiente a constancia en autos de última de las notificaciones de ley Pruebas legales y pertinentes Oposición Admisión: 4 días de despacho para promover y evacuar pruebas. 3 días de despacho para pronunciamiento del Tribunal Apelación: 5 días de despacho. Admisión: Solo efecto devolutivo, solo cuando haya oposición Inadmisión: Ambos efectos, la alzada debe decidir dentro 30 días continuos. Ambos casos informes: 10 días de despacho siguientes al recibo del expediente en la alzada Promoción de Pruebas: 10 días de despacho

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) Oposición Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la promoción Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la oposición Evacuación Pruebas: 20 días de despacho, salvo comisión Informes: Al 15to. día de despacho siguiente al lapso probatorio Observación Informes: 8 días de despacho Auto para mejor proveer: 15 días de despacho. La evacuación de pruebas no puede exceder de 15 días de despacho

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) Sentencia: 60 días continuos, diferible por una sola vez máx. 30 días continuos Sentencia fuera de lapso debe ser notificada Apelación cuando venza lapso o conste la última de las notificaciones Ejecución Sentencia: TCT, a petición de la parte interesada contra sentencias definitivamente firmes pasada con autoridad de cosa juzgada Cumplimiento Voluntario: No menor de 3 días ni mayor de 10 días de despacho Oposición Ejecución: Demostración de pago. Articulación probatoria de 4 días de despacho

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.) Con lugar oposición: apelable en ambos efectos, sin lugar: apelable en un solo efecto No interrumpe embargo de bienes, sí el remate Ejecución Forzosa: Transcurrido el lapso anterior sin haber cumplimiento, se procede a la ejecución forzosa Justiprecio: Perito avalúo. Conclusiones 15 días despacho. Partes pueden impugnar avalúo Cartel Remate: 10 de despacho siguientes a conclusiones avalúo Subasta Pública: Venta de bienes en el día y hora fijado

RECURSO DE APELACIÓN Procedencia: Sentencias definitivas e interlocutorias que causen gravamen irreparable Casos determinación de tributos o aplicación de sanciones pecuniarias: cuantía 100 UT para personas naturales y 500 UT para personas jurídicas Interposición: 8 días de despacho en el TCT Auto Oyendo Apelación: 3 días de despacho. Si oye apelación: Envío expediente a Sala PA-TSJ (Aprox. 2 meses) Sino oye apelación: Se puede ejercer Recurso de Hecho 8 días siguientes Auto Recibo Expediente: Designan Ponente 15 días de despacho Fundamentación: 15 días despacho. Sino asiste: Desistimiento de la acción Contestación Apelación: 5 días de despacho

RECURSO DE APELACIÓN (Cont.) Promoción Pruebas: 5 días de despacho Oposición Pruebas: 3 días de despacho. Vencido este lapso remite expediente a Juzgado de Sustanciación Admisión Pruebas: 3 días de despacho. Corresponde a Juzgado de Sustanciación Evacuación Pruebas: 15 días de despacho, prorrogables por un período igual más término de distancia si hay comisión Devolución Expediente: Vencido lapso evacuación el juzgado de sustanciación devuelve expediente a Sala PA-TSJ Recomendación: Diligenciar solicitándolo

RECURSO DE APELACIÓN (Cont.) Fijación Acto Informes: Dentro de 5 días de despacho debe fijar oportunidad para el acto de informes (acto oral, presentación escrito de informes) Sentencia: Dentro del lapso de 60 días continuos Notificación sentencia fuera de lapso Pruebas: Experticia, inspección ocular, juramento, posiciones juradas e instrumentos públicos o privados Mero Derecho: El asunto sigue su curso después de la contestación de la apelación

Sede Administrativa ¿Qué corresponde a la Administración? Fiscalización: Providencia-Notificación Auditoria Fiscal (requerir información, recabar pruebas) Apertura expediente administrativo Acta de Reparo-Notificación Resolución u Acta de Conformidad Sumario Administrativo: Resolución Culminatoria de Sumario Recurso Jerárquico: Resolución ¿Qué corresponde al contribuyente en sede administrativa? Fiscalización: Proveer información, habilitar espacio. Allanamiento Sumario Administrativo: Escrito Descargos, pruebas Recurso Jerárquico: Interposición recurso, pruebas

Sede Jurisdiccional ¿Qué corresponde al abogado de la Administración? Recurso Contecioso Tributario: Oposición admisión del recurso Apelación del auto de admisión del recurso e informes Promoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebas Informes y observación a informes Solicitar ejecución sentencia Apelación oposición a ejecución con lugar Impugnar avalúo perito Solicitud embargos complementarios Recurso de Apelación: Contestación apelación Promoción, evacuación y oposición de pruebas Acto de informes

Sede Jurisdiccional (Cont.) ¿ Qué corresponde al abogado del contribuyente? Recurso Contencioso Tributario: Interposición recurso Apelación inadmisión del recurso e informes Promoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebas Acto de informes y observación a informes Cumplimiento voluntario sentencia Oposición ejecución Apelación oposición sin lugar Impugnación avalúo perito Interposición de Recurso de Apelación

Sede Jurisdiccional (Cont.) Recurso de Apelación: Fundamentación apelación Promoción, evacuación y oposición de pruebas Acto de informes

Gracias por su atención Maricarmen Diez Imery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C. Multicentro Empresarial del Este Torre Libertador, Núcleo A Piso 5, Av. Libertador, Chacao, 1060 Caracas, Venezuela   T  +58 212 265 9745 F  +58 212 265 9723 M 0414 172 8878/ 0424 196 9730 mdiez@imeryurdaneta.com