Deudores Incobrables Impositivos Impuestos I Deudores Incobrables Impositivos Material preparado por Guillermo Poch para el curso de Teoría y Técnica Impositiva I de Sara Diana Telias- Año 2008 abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Temas de la reunión: Introducción Normativa del Impuesto a las Ganancias: Deducción Recupero Consideraciones a realizar en el Impuesto a las Ganancias abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Introducción Posibilidad de utilizarlo como herramienta de planificación fiscal. “Es una de aquellas deducciones con la cual el contribuyente podría morigerar la carga tributaria del impuesto, alterando los resultados del balance impositivo anual, efectuando castigos elevados en años de buenos resultados y moderarlos cuando los beneficios no existieran.” (Reig) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Posibilidad de utilizarlo como herramienta de planificación fiscal “La deducción por malos créditos a menudo es utilizada por los contribuyentes para regular a su arbitrio las utilidades del ejercicio y para encubrir pagos ilegales, retiros para gastos particulares del contribuyente, donaciones , y otros conceptos cuya deducción no corresponde” (López y Villalba) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Deducción admitida para sujetos personas jurídicas (3° Categoría) Resto de los casos abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Resto de los casos 1° Categoría : Art. 59 del Decreto Reglamentario (muy restrictivo) inc. a) se pueden no gravar los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos 2° Categoría: No hay norma legal para la deducción del Capital invertido abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Personas Jurídicas (3° Categoría) Artículo 87 inc. b) Ley IG Artículos 133 a 137 DR abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Métodos Imputación directa a resultados Imputación a un fondo de previsión previa autorización de la AFIP-DGI abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Pronunciamientos administrativos Dictamen 3/95 (DAT): No admite la deducción ya que considera a la operación de préstamo como no habitual Habitualidad abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Pronunciamientos administrativos Dictamen 17/95 (DAT): Deducibilidad basada en el ejercicio de una actividad contemplada dentro del objeto social de la misma. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Pronunciamientos administrativos -Dictamen 84/02 (DAL): No admite la deducción ya que considera que la simple tenencia de títulos públicos no implica que la misma esté relacionada con el giro comercial. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Antecedentes Jurisprudenciales F.E. s/ Impuesto a los Réditos (Cámara Federal de Rosario-27/03/47): Si la operación de préstamo no es habitual, no se permite su deducción como quebranto. Seminara Empresa Constructora (CN. Fed. Cont. Adm. Sala IV-28/07/1982): Se argumenta que los créditos objeto de la deducción no tienen vinculación con su negocio por lo que no se admite su deducibilidad. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Origen en operaciones comerciales Antecedentes jurisprudenciales Clínica Sarmiento – TFN (10/3/03): La situación de morosidad de dicha dependencia no puede confundirse con la cesación de pagos, máxime cuando se trata de un organismo oficial respaldado por el Estado, resultando no admisible dicha deducción. En igual sentido, sería Serca SRL (TFN, Sala 1, 20/9/01) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Modalidad de cálculo de la Previsión. Implementación de la Previsión en el ejercicio fiscal posterior al de su comunicación a la AFIP-DGI. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Justificación de la deducción e imputación al ejercicio en que se produzcan. Enunciación de los índices de Incobrabilidad. Deudores de escasa significatividad. Créditos garantizados. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Justificación de la deducción e imputación al ejercicio en que produzcan Se debería contar con documentación de respaldo que justifique el inicio de acciones tendientes al cobro. Ej. Dict. 68/98 (DAT) / Fallo Fábrega, Ernesto. (CSJN Fecha 14/06/1948) La deducción procede en el ejercicio en el cual se inician dichas omisiones. Ej. Causa Makro S.R.L. TFN (11/12/02) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Enunciación de los índices de Incobrabilidad Verificación del crédito en el concurso preventivo Declaración de la quiebra del deudor Desaparición del deudor Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro Paralización manifiesta de las operaciones del deudor Prescripción Cesación de pagos del deudor (de aplicación transitoria para los ejercicios cerrados entre 31/12/2002 y 31/12/2003, inclusive) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Enunciación de los índices de Incobrabilidad Cambios introducidos por Dto. 2442/02 y Dto. 348/03 Cesación de pagos (aplicación transitoria). Eliminación de la homologación de la junta de acreedores. Se incorpora el término “fehaciente” para la desaparición del deudor. Se incorpora el término “acciones judiciales tendientes al cobro” “Se elimina el término “otros índices de incobrabilidad”. Incorpora a los créditos con montos de escasa significatividad. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Escasa significatividad En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Antedecentes jurisprudenciales previos Escasa significatividad Salto 96 S.A. TFN “B” (11/02/2000) “Se plantea la antieconomicidad del intento del cobro compulsivo judicial, explicando que existen otras alternativas de compulsividad, de mayor eficacia” “Establecimiento los Calvos SRL TFN “B” “Tanto la doctrina como la jurisprudencia han remarcado el hecho que iniar acciones o no judiciales no es decisivo para admitir o rechazar la deducción” abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Deudores de escasa significatividad Requisitos: Monto 5.000 Plazo 180 días Notificación Fehaciente y reclamo Corte de servicios o cese de operaciones (Para toda Actividad) abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Créditos garantizados Antecedentes jurisprudenciales previos Banco Real-TFN “B” (01/07/1999) y Cámara Nacional Contencioso Adm. Sala III (26/11/2002) “...el hecho de que el crédito se encuentre garantizado en el caso con garantía real no impide que se los castigue si se da a su respecto alguno de los índices de incobrabilidad” abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Normativa del Impuesto a las Ganancias Art. 136 DR de la Ley de IG Créditos garantizados Deducción de la parte garantizada sólo si se inició el correspondiente juicio de ejecución. abril de 2017

Deudores Incobrables Impositivos Recupero de Deudores Incobrables Impositivos Una vez que se perfeccionado el indicador de morosidad genera la deducción del crédito en cuestión y automáticamente se modifica el criterio de imputación. Devengado Percibido abril de 2017