FIDEICOMISO COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES 27 DE SEPTIEMBRE DE 2010 EXPOSITORA DRA.(C.P.) LILIANA MOLAS.

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1 FIDEICOMISO COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES 27 DE SEPTIEMBRE DE 2010 EXPOSITORA DRA.(C.P.) LILIANA MOLAS

2 ESTRUCTURA DEL FIDEICOMISO FIDUCIANTE BENEFICIARIO FIDEICOMISARIO Renta FIDUCIARIO PATRIMONIO DE AFECTACION TERCEROS Bienes Compras Ventas Locaciones Bienes existentes a la finalización

3 CLASIFICACIONES POSIBLES CLASIFICACION LEGAL: Fideicomiso Financiero y Fideicomiso Ordinario CLASIFICACIONES POR SUS USOS: De titulización de créditos De titulización de créditos De administración De administración De inversión De inversión Inmobiliario Inmobiliario De garantía De garantía Hereditario, etc. Hereditario, etc.

4 FIDEICOMISO: dificultades desde el plano juridico Transferencia de fiduciante a fiduciario: ¿a titulo de confianza? (Carregal) o ¿donación con cargo? El fiduciario se obliga como mandatario pero actúa como dueño Kipper: Dominio fiduciario es dominio, solo que imperfecto por faltarle el carácter de perpetuo. Se trata de un derecho real sobre cosa propia. Kipper: Dominio fiduciario es dominio, solo que imperfecto por faltarle el carácter de perpetuo. Se trata de un derecho real sobre cosa propia. Moisset de Espanés: El fiduciario no es un verdadero propietario; solo cumple una función de administración que incluso será remunerada; carece de la función de un dominus porque esos bienes no le pertenecen. Moisset de Espanés: El fiduciario no es un verdadero propietario; solo cumple una función de administración que incluso será remunerada; carece de la función de un dominus porque esos bienes no le pertenecen. Favier Dubois: El fideicomiso es un vehícuo neutro respecto de un negocio subyacente. No hay enriquecimiento ni empobrecimiento patrimonial para las partes, lo que en todo caso resultará del otro negocio. Favier Dubois: El fideicomiso es un vehícuo neutro respecto de un negocio subyacente. No hay enriquecimiento ni empobrecimiento patrimonial para las partes, lo que en todo caso resultará del otro negocio.

5 FIDEICOMISO ORDINARIO: dificultades desde el plano tributario Necesidad de analizar el negocio subyacente (principio de la realidad económica) Existencia o no de real desapoderamiento por parte del fiduciante Existencia o no de real desapoderamiento por parte del fiduciante Existencia o no de onerosidad en la entrega fiduciaria de bienes Existencia o no de onerosidad en la entrega fiduciaria de bienes Asignación de personalidad fiscal al patrimonio fideicomitido

6 IMPUESTOS A LA RENTA REAL: IMPUESTO A LAS GANANCIAS DOS POSIBLES ENCUADRAMIENTOS: Fideicomiso ordinario de tipo fiduciante-beneficiario cuyo fiduciante sea residente en el país: (art 49 inc. d´)): el fideicomiso no es sujeto del impuesto a la renta. La ganancia y las retenciones que se le hubieran practicado, se atribuyen a cada F-B en la proporción que le corresponde, quien las incluye en su propia declaración jurada (DJ) Fideicomiso ordinario de tipo fiduciante-beneficiario cuyo fiduciante sea residente en el país: (art 49 inc. d´)): el fideicomiso no es sujeto del impuesto a la renta. La ganancia y las retenciones que se le hubieran practicado, se atribuyen a cada F-B en la proporción que le corresponde, quien las incluye en su propia declaración jurada (DJ) Restantes fideicomisos (art 69 inc a) ap. 6)): tributa igual que una S.A. El fiduciaro es responsable solidario por deuda ajena. Restantes fideicomisos (art 69 inc a) ap. 6)): tributa igual que una S.A. El fiduciaro es responsable solidario por deuda ajena.

7 IMPUESTOS A LA RENTA REAL: IMPUESTO A LAS GANANCIAS RETENCIONES QUE DEBEN PRACTICAR LOS ESCRIBANOS RG DGI 3026: Los fideicomisos del art 49 inc d´) no eran sujetos pasibles de retenciones ( DICTAMEN 23/01) RG DGI 3026: Los fideicomisos del art 49 inc d´) no eran sujetos pasibles de retenciones ( DICTAMEN 23/01) RG AFIP 2139: Los fideicomisos son sujetos pasibles de retenciones, pero en la medida que se cumpla con el requisito de onerosidad. RG AFIP 2139: Los fideicomisos son sujetos pasibles de retenciones, pero en la medida que se cumpla con el requisito de onerosidad. IMPOSIBILIDAD DE RETENER: DICTAMENES 9/07; 27/07 Y 60/07.

8 IMPUESTOS A LA RENTA REAL: IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS NO SON SUJETO DEL IMPUESTO YA QUE NO CALIFICAN COMO PERSONA FÍSICA NI COMO SUCESIÓN INDIVISA PERSONAS FISICAS QUE ENTREGAN INMUEBLES EN FIDUCIA: DICTÁMENES 17/02 Y 55/05. RG 2141 ART 9º IMPOSIBILIDAD DE RETENER

9 IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA Fideicomiso Financiero: No es sujeto Fideicomiso Ordinario: Es sujeto del impuesto. Según dictámenes 17/04 y 60/05 todos los fideicomisos ordinarios son sujeto, aún lo fideicomisos de garantía. Se puede computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias (DICT 13/06 Y 78/08) El fiduciario es responsable solidario por deuda ajena Exención para bienes entregados por fiduciantes a fideicomisos sujetos al impuesto

10 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES FIDEICOMISOS FINANCIEROS: las personas físicas que tengan títulos de deuda o certificados de participación gravarán dicha tenencia en su propia DJ (alícuotas desde el 0,50% al 1,25%). FIDEICOMISOS ORDINARIOS: los fiduciarios actuarán como responsables sustitutos e ingresarán con carácter de pago único y definitivo el 0,50% del patrimonio fideicomitido. Con ese pago liberan a los fiduciantes

11 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El impuesto sólo grava operaciones a título oneroso El patrimonio de afectación (Fideicomiso) es sujeto en tanto realice operaciones gravadas La operaciones con terceros onerosas están claramente dentro de su ámbito No está regulado el tratamiento de las operaciones de entrega de bienes de fiduciante a fiduciario y de éste a beneficiario y/o fideicomisario, salvo por la exención prevista en la ley 24441 aplicable a los intereses en la cesión fiduciaria de créditos.

12 Impuesto sobre los Ingresos Brutos Ciudad de Buenos Aires El impuesto alcanza el ejercicio habitual y a titulo oneroso de actividades en el ámbito de la Ciudad. Los fideicomisos son responsables por deuda propia, excepto los constituidos con fines de garantía (art 10 Código Fiscal) Las operaciones onerosas con terceros están alcanzadas. No está claro el tratamiento aplicable a las operaciones entre las partes del contrato

13 IMPUESTO DE SELLOS CIUDAD DE BUENOS AIRES CARÁCTER FORMAL: GRAVABILIDAD POR LA SOLA EXISTENCIA MATERIAL DEL INSTRUMENTO. NO APLICA EL PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA. REQUISITO DE ONEROSIDAD. HASTA EL AÑO 2008: REGULACIÓN EXPRESA SÓLO COMO EXENCIÓN. JURISPRUDENCIA TFN: BANCO FINANSUR + DGI DICT 94/99 Y DGR CONSULTAS VS DESDE 2009: SOLO ESTÁ GRAVADA LA RETRIBUCIÓN QUE PERCIBA EL FIDUCIARIO. NO ESTÁ ALCANZADA LA TRASFERENCIA DE BIENES QUE REALICEN LOS FIDUCIANTES A FAVOR DE LOS FIDUCIARIOS (ART 393 (T.O. 2010))