Implicancias fiscales IFRIC 12 www.pwc.com/ar Implicancias fiscales IFRIC 12 septiembre 2011

Una aproximación al tema Las normas internacionales de contabilidad plantean cambios en cuatro frentes Cambios en materia de valuación de activos y pasivos Cambios en materia de reconocimiento de ingresos y gastos Cambios en la contabilización de transacciones complejas Cambios en las manifestaciones de la empresa Desde la perspectiva fiscal el tema del IFRIC 12 se inscribe en los dos primeros asuntos pero contiene un elevado margen de incertidumbre en su encuadramiento. septiembre 2011

Aspectos claves en la resolución del tema - La “desaparición” del rubro bienes de uso La “transformación” de dicho rubro en otros dos: activos financieros y activos intangibles. LA PREGUNTA: ¿ que pasa con las amortizaciones ? La respuesta: * se prioriza el tratamiento impositivo que se ha asumido desde el inicio de la concesión manteniendo el criterio de “bienes de uso” impositivo. * se ajusta el tratamiento fiscal de la infraestructura al nuevo criterio contable ( años restantes de la concesión) septiembre 2011

Amortizaciones impositivas + Concepto fiscal de “desgaste” vinculado al uso de los activos para la generación de renta gravada. + Bajo esta perspectiva: NADA CAMBIA + Concepto legal sobre la “titularidad jurídica” de los bienes + Si con “moneda funcional” distinta al peso habrá contabilidad bimonetaria para lo fiscal podrá claramente haber “bienes de uso” impositivos más allá de la norma contable. septiembre 2011

Jurisprudencia útil OLEODUCTO TRASANDINO – CSJ – vida útil fiscal equivalente a las reservas existentes en el área petrolera y no vida útil física del caño o los años de concesión ( 12,5 años vs. 35 intimados por AFIP) CAMUZZI GAS PAMPEANA – TFN – discusión acerca del valor a asignar a los bienes recibidos de terceros, redes de gas. CENTRAL PUERTO – TFN – discusión acerca de la amortización íntegra de una central hidroeléctrica vs la amortización lineal de acuerdo a cada categoría de bienes muebles que la integran. septiembre 2011

Balance fiscal El balance fiscal no tiene autonomía propia. Se parte del balance contable y se hacen los ajustes Evolución del tema nos marca una clara inconsistencia acerca del sometimiento o no de los impuestos a lo que dice la contabilidad. En mi opinión resultarán plenamente aplicables los mecanismos de valuación y medición que califiquen como “propiedad, planta y equipos” La necesidad imperiosa de mantener un revalúo impositivo separado por el stock y por las altas y bajas futuras. Tratamiento simétrico en Impuesto a la ganancia mínima presunta septiembre 2011

Servicios de construcción Impacto impositivo “neutro” a nivel del estado de resultados De existir un “margen” de utilidad por la obra habría argumentos para impugnar dicho ingreso. Régimen artículo 74 – Empresas Constructuras reconocen el resultado por alguno de los siguientes mecanismos, a opción del contribuyente: A) asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto para toda la obra…. B) asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar … los gastos y demás elementos del costo de tales trabajos. septiembre 2011

Impuestos indirectos Es importante analizar los impactos eventuales en IVA e Ingresos Brutos. La exposición contable puede “llamar la atención” del recaudador, especialmente en lo que hace a impuestos sobre los ingresos brutos y tasas municipales que usen esas bases de determinación. El foco hay que ponerlo en la línea de ingresos por servicios de construcción o ampliación. septiembre 2011

Impuesto al valor agregado Estaríamos frente al hecho imponible “ OBRA SOBRE INMUEBLE AJENO” – artículo 3° inciso a) o de la realización de obras sobre bienes muebles por encargo de un tercero – artículo 3° inciso c) Nacimiento del hecho imponible : “en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior”. No habrá facturación formal, ni certificación de obra… el hecho imponible se verificará o bien con la percepción del precio ( TARIFA) o bien con la entrega de la cosa (reversión del bien al finalizar la concesión) septiembre 2011

Impuesto sobre los ingresos brutos Estaríamos frente a ingresos devengados por la realización de obras. Si bien existen diversas legislaciones provinciales, en general el hecho generador se verifica normalmente: Con la entrega de los bienes, o La percepción del precio, lo que suceda antes. Al no haber facturación formal, ni certificación de obra… el hecho imponible se verificará o bien con la percepción del precio ( TARIFA) o bien con la entrega de la cosa (reversión del bien al finalizar la concesión) septiembre 2011

A manera de conclusión Sin dudas estamos frente a una tématica que agrega incertidumbre a partir del silencio de los entes recaudadores. Contactos verbales han demostrado que AFIP entiende la problemática y en principio está de acuerdo con el enfoque que hoy desarrollamos. No obstante, no hay garantías sobre la razonabilidad... (atributo caído en desuso) Las diferencias pueden ser tan grandes que “tienten” a los inspectores al ajuste. La corriente que prioriza la contabilidad como pauta para las liquidaciones fiscales pueden ser el marco de referencia. septiembre 2011

A manera de conclusión ( cont.) El mantenimiento de las amortizaciones “impositivas” podría provocar impactos en el impuesto de igualación muy sensitivos ( en la medida que la cuota de amortización fiscal tienda a ser mayor a la contable, existirán más utilidades a distribuir que no hayan pagado impuesto) . Ajustarse a la contabilidad puede simplificar las cosas. Sin embargo, podría aumentar la tasa efectiva de los impuestos y también abrir el pasado a revisión. OREMUS septiembre 2011

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