Contabilidad financiera UNED curso 2016/17

Organización 1 ª SESIÓN – 16/02 2º SESIÓN - 9/03 3ª SESIÓN – 23/03 1. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA 2-EL PATRIMONIO NETO Y EL CAPITAL. 2º SESIÓN - 9/03 EL CAPITAL Y SUS VARIACIONES. LOS RESULTADOS Y LAS RESERVAS. 3ª SESIÓN – 23/03 OTROS COMPONENTES DE LOS FONDOS PROPIOS. PASIVOS FINANCIEROS Y PROVISIONES. 4ª SESIÓN – 06/04 INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZADO INTANGIBLE. ACTIVOS FINANCIEROS. 5ª SESIÓN – 20/04 EXISTENCIAS LOS COMPONENTES DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 6ª SESIÓN CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y DEL IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO.LOS RESULTADOS Y LAS RESERVAS. REPASO FINAL

Marco legal de la contabilidad en españa Contables Mercantiles Fiscales Normas Contable Registro Código de comercio Título III Legislación

Marco legal de la contabilidad en españa ¿Quién usa la información? Usuarios externos Administraciones Inversores Académicos Usuarios internos Accionistas Directivos

Sociedades Individuales Mercantiles Titularidad de una persona jurídica o física Mercantiles Sociedades personalistas Sociedad colectiva Sociedad comanditaria simple Sociedades de capital Soc. comanditaria por acciones S Anónima S. Limitada

Características de las sociedades de capital 1 – APORTACIONES DE SOCIOS 2 – PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA 3 – PATRIMONIO SEPARADO 4 – OBTENCIÓN DE BENEFICIOS 5 – ESCRITURA PÚBLICA  REGISTRO MERCANTIL

SOCIEDADES PERSONALISTAS SOCIEDADES COLECTIVAS Todos los socios participan y responden de las pérdidas Socios Colectivos e Industriales Uno o muchos gestores Aportan Capital; no trasmisión salvo aprobación de socios SOCIEDAD COMANDITARIA SIMPLE Socios colectivos y comanditarios Socios comanditarios responden de deudas hasta su capital Comanditarios no pueden ser administradores

SOCIEDADES de capital SOCIEDADES COMANDITARIA POR ACCIONES Capital dividido en acciones Al menos un socio colectivo Funcionamiento similar a las SA SOCIEDAD de RESPONSABILIDAD LIMITADA Capital  participaciones sociales con transmisiones restringidas Socios no responden de las deudas K mínimo = 3000 € con derecho de exclusión SL nueva empresa  sectores concretos 5 socios KS 3.000 – 120.000 €

SOCIEDADES de capital SOCIEDAD de RESPONSABILIDAD LIMITADA SL de formación sucesiva  con excepciones Reserva = 20 % del beneficio Dividendo  P Neto >= 60 % del Capital Legal Retribución de los administradores <= 20 % del P Neto

SOCIEDADES de capital SOCIEDAD ANÓNIMA Limitación de la responsabilidad de socios Sociedad no es lo mismo que los socios Acciones transferibles Administración no interferida (Director nombrado por accionistas) Capital >= 60.000 €  Suscrito en su totalidad Carácterísticas Sociedad Capitalista Sociedad por acciones Responsabilidad limitada Capital desembolsado al menos en una cuarta parte Ampliaciones definidas por ley Aportaciones efectivas de los socios

LA ACCIÓN Como parte del capital Conceptos de Valor nominal/Valor de emisión/Prima de emisión VN + PE = VE; no hay VN>VE PE debe desembolsarse en el momento VN desembolsado en un 25 % mínimo Como valor inmobiliario Nominativas o al portador Series distintas Trasmisión de áreas nominativas Debe comunicarse Como condición de socio Derecho a participar en las ganancias Derecho a participar en la liquidación Derecho preferente de suscripción Derecho a voto en las juntas generales

Normalización contable Definición: Tipificar o ajustar en un modelo la información financiera Facilitar la transparencia e intercambio de información Condicionantes: Valores culturales Fuente de financiación más usada Tamaño y complejidad de la empresa Sistema legal España = modelo romano Código de Comercio / ICAC  PG Contabilidad Problema de la UE: ⌿ normas contables Normas contables internacionales  International Accounting

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Normalización contable Marco Conceptual Conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos Elaboración de normas de registro y valoración de los elementos Presentación estados financieros = cuentas anuales Estructura Cuentas anuales  Imagen fiel Balance, PyG, Estado de cambios en el PN Estudio de flujos de efectivo, memoria Requisitos de información a incluir Relevante  influencia Fiable  Representación fiel de los hecho económicos Comparable Clara

Normalización contable Principios Contables Empresa en funcionamiento Devengo Gastos e ingresos cuando ocurran Cuando se recibe la prestación (por ejemplo, compra a plazos) Uniformidad Mantener los mismo criterios Prudencia Revisar valores inmovilizado Revisar posibles pérdidas No compensación Ingresos y Gastos por separado Derechos y Obligaciones por separado Importancia relativa Posibilidad de agrupación

Normalización contable Elementos de las Cuentas Anuales Activos: Bienes, derechos y recursos que pueden generar un beneficio Pasivos: Obligaciones que pueden hacer que la empresa deba desprenderse de recursos Patrimonio Neto: Activos – Pasivos (no confundir con el balance!!) Ingresos: ↑ del PN: ↑de Activo y ↓del Pasivo  No aportaciones de socios Gastos: ↓ del PN: ↓ de Activo y ↑ del Pasivo  No distribuciones a socios ↓

Normalización contable Criterios de registro o reconocimiento contable de elementos Activo Llegada a la empresa Reconocimiento Pasivo asociado ↓ otro activo Ingreso, resultado o Patrimonio Neto Ingreso ↑ Recursos empresa Reconocimiento (↑) Activo ↓ Pasivo Gasto (a veces) Beneficio económico asociado a la llegada o salida del elemento Valor medible con fiabilidad Pasivo Salida de la empresa Reconocimiento Activo asociado ↓ otro pasivo Gasto resultado o Patrimonio Neto Gasto ↓ Recursos empresa Reconocimiento (↑) Pasivo ↓ Activo Ingreso (a veces)

Normalización contable Criterios de Valoración Coste histórico o coste, Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Coste amortizado Valor contable Documentos de las CCAA Balance: foto fija Pérdidas y Ganancias: Resultado de la actividad empresarial Estados de cambio en el PN: Variaciones en el PN Estados de flujo de efectivo: Capacidad de generar efectivo Memoria: Aumento de información

Características del balance Activo corriente Activos vinculados al ciclo normal de explotación (1 año) Activos que se espera que se realizan en <1 año Efectivo y activos líquidos equivalentes Pasivo corriente Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación Obligaciones a amortizar a corto plazo Pasivos financieros a corto plazo Activo no corriente Inmovilizado Intangible Material e Inversiones Financiero a largo plazo Pasivo no corriente y PN Fondos propios + Ajustes por cambio de valor + Subvenciones y donaciones Fondos propios: externos e internos

2. EL PATRIMONIO NETO Definición: Parte residual de los activos una vez deducidos los pasivos. Aportaciones realizadas + resultados acumulados Parte de los activos no financiados con deudas contraídas 3 apartados: Fondos propios: Aportaciones de los socios + recursos no repartidos Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados

El capital Definición: Aportaciones en el momento inicial + ↑ (↓) posteriores Cuentas del Capital: 100 – Capital social de las empresas mercantiles 101 – Fondo social  empresas no mercantiles 103 – Capital social  empresas individuales PGC – tratamiento complejo del capital. Emisión de acciones y participaciones = Instrumento financieros (IF) Otras cuentas: 150 Acciones y participaciones a largo plazo consideradas como pasivo financiero (p. fro.) 502 Acciones y participaciones a corto plazo consideradas como pasivo financiero Se contabilizan por el valor nominal + la prima de emisión

Instrumentos de Patrimonio propio El capital Instrumentos de Patrimonio propio Operaciones con FP Nunca Activos Fros Nunca en PyG Gasto = ↓ reservas Emisión donde no hay obligación de pago por la empresa Emisión sin derecho a reembolso Pasivos Financieros Suponen una obligación para la empresa Emisión con pacto recompra Emisión con remuneración determinada Emisión con derecho de reembolso IF compuestos Elementos de pasivo y de PN simultáneamente Valor pasivo = pasivo similar Valor patrimonio = V0 – Vp Coste de transacción = proporción No responde a ninguna de las anteriores

Tipos de acciones Acciones ordinarias Derecho a repartir bº Derecho preferente Voto e impugnación Información Tipos de acciones Acciones rescatables Pasivo Financiero Solo las SA y <25% KS Íntegramente desembolsado Amortización Cargo a bº o reservas Nueva emisión de acciones ↓ de capital Gastos de emisión y dividendos = gastos financieros Cuentas 150 y 502 (recalificación) Acciones preferentes Privilegios pero límites Percepión de interés Alterar proporcionalidad Sí se puede: Prioridad para dividendos Acumulación de dividendos Participar en dividendos ordinarios Acciones sin voto IF compuesto No tienen derecho de reembolso en plazo y cuantía No hay derecho de voto Dividendo anual mínimo, acumulable 5 años Si hay liquidación  derecho prioritario de reembolso En caso de ↓ capital y Asv > 50% puede ser causa de disolución Prima de emisión V Emisión – V Nominal Satisfecha integramente en el momento de suscripción Acción IF de PN  (110) = VE – VN Pfro  (150) y (502) = VN + PE

EJEMPLOS Total emitido = 2.000 acc * 15€/acc = 30.000 € 2.000 acciones sin voto de VN=15€ con un dividendo mínimo annual del 3%. La sociedad paga un interés incremental del 5% ¿Cuál es el componente de pasivo y cúal el de patrimonio neto? SOLUCIÓN: Total emitido = 2.000 acc * 15€/acc = 30.000 € Dividendo = 30.000 *3%= 900 € Valor de la deuda = 900/0,05 = 18,000 € = pasivo Patrimonio Neto = 30.000 - 18.000 = 12.000 €

Cuentas a considerar Importes: (100) Capital Social: VN Instrumento de patrimonio propio  (100) Capital social Pasivos Financieros (150) Acciones y participaciones a largo plazo consideradas como pasivo financiero (502) Acciones y participaciones a corto plazo consideradas como pasivo financiero Instrumento financiero compuesto Parte del instrumento de patrimonio propio (cuenta 100) Parte del instrumento financiero (cuentas 150 y 502) Concepto de prima de emision (cuenta 110) = Valor de emission – valor nominal Importes: (100) Capital Social: VN (110) Prima de emisión: (VE-VN) (150) y (502): VN+PE

Desembolsos En la SA  totalmente suscritas y desembolsadas mínimo un 25% Pueden existir desembolsos pendientes Si la sociedad reclama esos desembolsos  dividendos pasivos En la SRL  totalmente suscritas y desembolsadas Dos tipos de aportaciones Dinerarias No dinerarias El plazo de pago no podrá exceder los 5 años La Prima de Emisión debe estar 100% desembolsada

Desembolsos Cuentas a usar: Instrumentos de patrimonio propio (103) Socios por desembolsos no exigidos (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (558) Socios por desembolsos exigidos  Deudores Comerciales y otras cuentas a cobrar Cuentas a usar: Instrumentos de patrimonio propio (153) Desembolsos no exigidos […] pasivo financiero (154) aportaciones no dinerarias […] pasivo financiero (5585) Socios por desembolsos exigidos […] pasivo financiero Restando dentro de las deudas a largo plazo Situaciones transitorias de financiación Cuentas 190 a 199 Período desde la emisión de acciones hasta su inscripción en el registro Tema 3

EJEMPLO La sociedad anónima tiene un capital formado por las siguientes acciones: 5000 acciones ordinarias de VN = 10 € y emitidas al 120% 10.000 acciones ordinarias de VN = 5 € y emitidas al 110% - desembolsadas en un 60% (aportación no dineraria) 10.000 acciones sin voto de VN = 5 € emitidas al 125%– desembolsadas en un 50% (aportaciones dinerarias) Se pide: Saldo de las cuentas y situación en el balance Cuenta Valor (100) Capital social (10.000*5+5.000*10) - acreedor 100.000 € (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (10.000 * 5 * 0,4) - deudor 20.000 € (110) Prima de emission (5.000 * 10 * 0,2) + (10.000 * 5 * 0,1) - acreedor 15.000 € (150) Acciones a l/p consideradas p.fro (10.000 * 5 * 1,25 ) - acreedor 62.500 € (153) Desembolso no exigido por acciones consideradas p.fro (10.000 * 5 * 0,5) - deudor 25.000 €

Esquema del balance Cuenta Valor Capital Social 100.000 € Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (20.000 €) Prima de emission 15.000 € Acciones a l/p consideradas p.fro 62.500 € Desembolso no exigido por acciones consideradas p.fro (25.000 €) Capital no exigido Deudas con características especiales a l/p

Patrimonio NETO según el balance Concepto Cuenta (+) Capital escriturado 100 Capital Social (-) Capital no escriturado 103 y 104 Socios por desembolsos no exigidos y aportaciones pendientes (+) Prima de emisión 110 Prima de emisión (+) Reservas 112 a 115 Legal, voluntaria y otras (-) Acciones y participaciones propias 108 Acciones propias en situaciones especiales (+/-) Resultados de ejercicios anteriores 121 Remanente y resultados negativos (+/-) Resultados del ejercicio 120 Resultados del ejercicio (+) Subvenciones y donaciones recibidas 130 Subvenciones recibidas No incluye las acciones consideradas p.fro

Concepto Cuenta (+) Capital Escriturado No exigido 100. Capital social; 101. Fondo social; 102. Capital ¡¡Las cuentas 103 y 104 no restan!! (+) Prima de emisión 110. Prima de emisión o asunción (+) Reservas: Legal y estatutaria y otra 112. Reserva legal a 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes (-) Acciones y participationes en patrimonio propias 108 y 109 - Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (+/-) Resultados de ejercicios anteriores 120. Remanente; 121. Resultados negativos anteriores (+) Otras aportaciones de socios 118. Aportaciones de socios o propietarios (+) Resultados del ejercicio 129. Resultado del ejercicio (-) Dividendo a cuenta 557. Dividendo activo a cuenta (+) Otros instrumentos de patrimonio neto 111. Otros instrumentos de patrimonio neto (+/-) Ajustes por cambio de valor 133. Ajustes por valoración a 137 Ingresos a distribuir (+) Subvenciones y similares 130 a 132 Subvenciones (+) Acciones a largo plazo consideradas p fro 150. Acciones o participaciones l/p pasivo financiero (+) Acciones a corto plazo consideradas p fro 502 Acciones o participaciones c/p pasivo financiero

Cuenta Importe (100) Capital social (200.000 acciones de VN = 15 €) 3.000.000 € (400) Proveedores 300.000 € (103) Socios por desembolsos no exigidos (50.000 acciones de VN =15€ desembolsadas al 75%) 187.500 € (475) Hacienda pública acreedora 70.000 € (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (25.000 acciones de VN = 15 € desembolsadas al 60%) 225.000 € (170) Deudas con entidades de crédito a l/p 100.000 € (110) Prima de emisión (520) Deudas a c/p con entidades de crédito 50.000 € (112) Reserva legal (150) Acciones a largo plazo consideradas p.fro (100.000 acciones sin derecho a voto de VN = 10 €) 1.000.000 € (113) Reserva voluntaria (153) Desembolso no exigido acciones p. fro 250.000 € (108) Acciones propias en situaciones especiales (10.000 acciones ordinarias) 150.000 € (5585) Socios por desembolso no exigido acciones p.fro (129) Remanente (557) Dividendo activo a cuenta 30.000 € (120) Resultado del ejercicio (10.000 €) (130) Subvenciones oficiales de capital

Desembolsos pendientes  187.500 € Según el modelo del balance Según el artículo 36.c Cuentas en positive  3.800.000 € Capital social  3.000.000 € Prima de emisión  300.000 € Reservas  400.000 € Subvenciones  100.000 € Cuentas en positive  4.800.000 € Acciones p. fro  1.000.000 € Cuentas en negativo  592.500 € Desembolsos pendientes  187.500 € Aportaciones no dinerarias pendientes  225.000 € Acciones propias  150.000 € Dividendos a cuenta  30.000 € Cuentas en negativo  180.000 € Cuentas que pueden ser en negativo o positivo  40.000 € Resultado ejercicio  (10.000€) Resultados anteriores  50.000 € Total  3.247.500 € Total  4.660.000 €

Valor de la acción Valor Nominal  Parte del capital que corresponde Valor Teórico  Patrimonio Neto/ número de acciones Dos criterios: Según balance - No se tienen en cuenta las acciones sin voto Según artículo 36.c Las acciones sin voto si cuentan Otros criterios a tener en cuenta Valor de cotización  En el mercado donde se negocia Valor de emisión  Siempre es mayor o igual que el nominal Valor razonable  Definición en el PGC

Valor de la acción Modelo del Balance: Con el ejemplo anterior: Modelo del Balance: Vt = PN/A  3.247.500/(200.000 – 10.000) = 17,09 € Modelo del artículo 36.c: Vt = PN/A  4.660.000/(200.000 + 100.000 – 10.000) = 11,95 €