Seminario Actualización en NIF Contabilidad Sesión VIII Abril 29, 2017

AGENDA Sesión VI: NIF B-4 Estado de Cambios en el Capital Contable NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo

Norma de Información Financiera B-4 Estado de Cambios en el Capital Contable

Estado de Cambios en el Capital Contable Objetivo Establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital contable, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación, con el propósito de promover la comparabilidad de la información financiera entre distintas entidades. Alcance Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros..

Estado de Cambios en el Capital Contable Normas de presentación El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. En términos generales y no limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son: Del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocación de acciones; y Del capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas por la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

Normas de presentación Estado de Cambios en el Capital Contable Normas de presentación Los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable son: Movimientos de propietarios, Movimientos de reservas y Resultado integral.

Normas de presentación Estado de Cambios en el Capital Contable Normas de presentación Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la: Participación controladora – Porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora; y Participación no controladora – Porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora

General Estado de Cambios en el Capital Contable Estructura del estado de cambios en el capital contable El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a: Saldos iniciales del capital contable; Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores; Saldos iniciales ajustados; Movimientos de propietarios; Movimientos de reservas; Resultado integral; y Saldos finales del capital contable. General

Estado de Cambios en el Capital Contable En este renglón, la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del capital contable con los que la entidad inició cada periodo por el que se presenta el estado de cambios en el capital contable. La segregación de rubros debe hacerse en función a la naturaleza y la importancia relativa de cada uno de ellos. Saldos Iniciales

El importe que debe mostrarse en este renglón es el que corresponde a los ajustes derivados de la aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situación financiera cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna NIF particular establezca algo diferente. Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos iniciales del periodo, los importes correspondientes deben: Presentarse inmediatamente después de los saldos iniciales, dado que son ajustes a los mismos; y Presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro. Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores

Saldos iniciales ajustados Los saldos iniciales ajustados resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes por aplicación retrospectiva a cada rubro en lo individual. Saldos iniciales ajustados

Movimientos de propietarios Los movimientos de propietarios más comunes son: Aportaciones de capital, Reembolsos de capital, Decretos de dividendos, Capitalizaciones, Cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control. Movimientos de propietarios

Normas de presentación Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital contable Con base en la NIF A-7, El estado de cambios en el capital contable debe emitirse, en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un año. Los estados financieros, incluyendo el estado de cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior.

Normas de Revelación Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relación con el capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros: El importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, así como el dato del dividendo por acción; El importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y El propósito de las reservas creadas en el periodo.

Estado de Flujos de Efectivo NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF B-2

Alcance Aplicables a todas las entidades que emiten estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”

Equivalentes de efectivo Definición de efectivo y equivalentes Efectivo Equivalentes de efectivo Moneda de curso legal en: Caja Depósitos bancarios a la vista disponibles para la operación Cuentas de cheques Giros bancarios Remesas en tránsito Valores: a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y sujetos a riesgos poco significativos de cambios en su valor Monedas extranjeras Metales preciosos

Actividades de Operación Derivan de operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad. Incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad neta, excepto las asociadas con actividades de inversión o financiamiento. Ejemplos: Cobros de las ventas, regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos Pagos a proveedores Pagos por beneficios a empleados Pagos o devoluciones de impuestos (incluyendo impuestos a la utilidad salvo en casos específicos) Cobros y pagos de instrumentos de negociación y contratos de factoraje Cualquier otro cobro y pago que no se asocie con actividades de inversión o financiamiento <NIF B-2, pars. 18 y 19>

Actividades de Inversión Representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. Ejemplos: Pagos y cobros por adquisición, instalación, desarrollo y venta de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo Pagos y cobros por adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros no clasificados como negociación Préstamos y cobros a terceros (no relacionados con la operación) Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos y otros negocios <NIF B-2, pars. 22 y 23>

Actividades de Financiamiento Representan flujos destinados a cubrir las necesidades de efectivo que surgen de compromisos derivados de actividades de operación e inversión. Muestran la capacidad para restituir a acreedores financieros y propietarios, los recursos que canalizaron y para pagarles rendimientos. Ejemplos: Cobros de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital de la entidad Pagos por reembolso de capital, dividendos o recompra de acciones Cobros de la emisión de instrumentos de deuda, netos de los gastos de emisión Pagos de deuda y arrendamientos capitalizables Pago de intereses Compra y/o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario <NIF B-2, pars. 29 al 31 y 38>

Pagos o cobros por impuestos a la utilidad Método Directo Presentar por separado los cobros y pagos en términos brutos y como mínimo las siguientes actividades Cobros a clientes Pagos a proveedores Pagos a empleados Pagos o cobros por impuestos a la utilidad

Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Método Indirecto Depreciación Deterioro Utilidad en venta de activo fijo Amortización Participación en asociadas Flujos de operación Se determinan partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos, aumentando y disminuyendo los efectos de las partidas relacionadas con Actividades de Financiamiento Intereses a cargo Ganancia o pérdida por extinción de pasivo Cambios en rubros, de corto o largo plazo que forman parte del capital de trabajo Inventarios Cuentas por cobrar Cuentas por pagar

Método Directo e Indirecto – Ejemplo: Datos

Método Directo e Indirecto – Ejemplo: Solución

En la práctica: ¿Directo o Indirecto? Tanto el IASB como el FASB (IFRS y US GAAP) expresan una preferencia por el método directo. Sin embargo, la experiencia práctica (bajo IFRS y US GAAP) es que las entidades usan de manera abrumadora el método indirecto Según la encuesta publicada en el AICPA Trends & Techniques de 2006: De 600 compañías, 594 (el 99%) utilizaron el método indirecto El CINIF no expresó preferencia en la NIF B-2 por ninguno de los 2 métodos Es una elección de la Administración

Partidas que No Afectan Flujos Excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Adquisición a crédito de activos fijos (arrendamiento capitalizable) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas Ajustes por reconocimiento del valor razonable Conversión de deuda a capital Distribución de dividendos en acciones Adquisición de una subsidiaria con pago en acciones Donaciones o aportaciones de capital en especie Operaciones negociadas con intercambio de activos Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable <NIF B-2, pár. 11>

Operación Operación Operación Inversión Financiamiento Financiamiento Operación Operación Operación Operación Operación Financiamiento Financiamiento Operación

Movimientos de activo fijo Adiciones de activo fijo $ 441,828 Depreciación del ejercicio (209,689) ------------- Movimiento del año $ 232,140 ========

Movimientos de deuda bancaria Préstamos obtenidos $ 3,891,232 Pagos de deuda (1,822,089) ---------------- Movimiento del año $ 2,069,143 ==========