NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

AGENDA Objetivo Alcance y Definiciones Criterios de Reconocimiento Valoración Inicial y Posterior Vida Útil Desreconocimiento Revelaciones

Objetivo El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma. Esta norma pone énfasis en que las entidades reconozcan un activo intangible sí, y solo sí se cumplen con cierto criterios. También entrega guías para determinar el valor libro de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos.

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Alcance Esta norma se aplicará a todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos tratados en otras normas. Derechos minerales y desembolsos relacionados con la extracción de minerales, petróleos, gas y recursos no renovables similares (IFRS 6) Activos financieros, definidos en la NIC 39 Intangibles mantenidos para la venta en el curso normal del negocio (NIC 2 y NIC 11) Activos que surjan de contratos de arrendamiento dentro del alcance de NIC 17

Alcance Activos que surjan de beneficios a empleados (NIC 19) (Continuación) Activos que surjan de beneficios a empleados (NIC 19) Activos financieros (NIC 32/39 y 27/28/31) Goodwill que surja de una combinación de negocios (IFRS 3) Costos de adquisición diferidos e intangibles que surjan de contratos de seguro (IFRS 4) Intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la venta bajo IFRS 5

Alcance Otras consideraciones: (Continuación) Otras consideraciones: Si un elemento está formado por un activo tangible y un intangible, ambos deben tratarse conjuntamente bajo la NIC 16, salvo que el intangible no sea una parte integral del activo tangible (ejemplo: máquinas que no pueden operar sin el software) Esta NIC aplica a gastos de publicidad, entrenamiento, puesta en marcha e investigación y desarrollo Los arrendamientos financieros sobre activos intangibles, se rigen por la NIC 38 tras el registro inicial

Definiciones Activo: Activo Intangible: Corresponde a un recurso controlado por la entidad como resultado de un suceso pasado Del cual la entidad espera recibir beneficios económicos futuros Activo Intangible: Activo de carácter no monetario identificable y sin sustancia física

Definiciones Los criterios de control se satisfacen cuando: (Continuación) Los criterios de control se satisfacen cuando: La entidad tiene control sobre un activo intangible (en general sobre cualquier activo), si esta tiene la capacidad de obtener beneficios económicos futuros del mismo y de restringir el acceso de las demás empresas a estos beneficios. La existencia de derechos legales facilita el control sobre los activos, aunque no se considera un requisito imprescindible.

Definiciones Los criterios de identificabilidad se satisfacen cuando: (Continuación) Los criterios de identificabilidad se satisfacen cuando: El activo es separable; se puede separar, dividir y vender, transmitir, licenciar, alquilar, intercambiar, individualmente o con un contrato, o Surge de derechos legales o contractuales, independientemente de si dichos derechos se pueden transmitir o separar de la entidad o de otros derechos u obligaciones

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Criterios de Reconocimiento Un activo intangible debe reconocerse cuando: Satisface la definición de activo intangible Tiene beneficios económicos futuros probables (criterios de probabilidad), y El costo puede medirse confiablemente (criterio de valoración confiable). Un activo intangible puede ser clasificado de acuerdo a su procedencia, como: Adquiridos en forma independiente Adquiridos en una combinación de negocios Generados Internamente

Criterios de Reconocimiento (Continuación) Activos intangibles adquiridos por separado o en una combinación de negocios: Siempre se considera que los criterios de probabilidad se satisfacen (b) Normalmente se satisfacen los criterios de valoración confiable (c)

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Valoración Inicial Para considerar la valoración inicial de los activos intangibles es necesario diferenciar entre: Intangibles Adquiridos en Forma Independiente Intangibles Adquiridos en una Combinación de Negocios Activos Intangibles Generados Internamente Costo de Adquisición Costo equivale al Valor Razonable Desembolso incurrido en la fase de desarrollo (si se satisfacen ciertos criterios)

Activos Intangibles Adquiridos en Forma Independiente El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente incluye: Precio de compra + derechos de internación + impuestos de compra no reembolsables + descuentos comerciales – reembolsos. Desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso, por ejemplo: beneficios para empleados, honorarios profesionales, pruebas de funcionamiento, etc.

Activos Intangibles Adquiridos en Forma Independiente (Continuación) Desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible: Costos devengados una vez que el activo está en condiciones de operar; Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias); Costos de apertura de nuevos negocios en nuevas localidades. Costos de administración y otros costos indirectos.

Activos Intangibles Adquiridos en una Combinación de Negocios Costo = valor razonable a la fecha de adquisición Siempre se satisfacen los criterios de probabilidad (beneficios) Puede valorarse de manera confiable Reconocer activo aún cuando el adquirido no lo haya reconocido previamente Sí No Incluir en el Goodwill Reconocer activo al mismo tiempo que los activos complementarios con vidas útiles similares

Activos Intangibles Generados Internamente Su tratamiento requiere distinguir entre la fase de investigación y la fase de desarrollo: En la fase de investigación, la empresa no podrá demostrar que los gastos incurridos cumplen con los criterios que permiten reconocer un activo como intangible y, por lo tanto, se llevarán a las cuentas de resultados (gasto) en cuanto se produzcan.

Activos Intangibles Generados Internamente (Continuación) En la fase de desarrollo la empresa podrá identificar un activo intangible si cumple los criterios generales de reconocimiento y valoración. No obstante, deberá demostrar: la viabilidad técnica del proyecto Intención de completar y usar o vender el activo Capacidad del intangible para generar los beneficios económicos futuros probables Existencia de recursos técnicos, financieros y de otro tipo adecuados para completar el desarrollo

Activos Intangibles Generados Internamente (Continuación) Fase de Desarrollo No está claro Fase de Investigación ¿Se satisfacen los criterios de reconocimiento? No SÍ Capitalizar como activo intangible Reconocer en gastos según se incurran

Activos Intangibles Generados Internamente (Continuación) El costo comprenderá todos los costos atribuibles necesarios para preparar el activo para su uso : Costos directos: Costos de materiales y servicios utilizados y consumidos en la generación del activo intangible. Costos del personal. Honorarios para registrar derechos legales. Amortización de patentes y licencias. Costos indirectos: Que sean necesarios para generar el activo y se pueden asignar razonablemente. Ej: Costos por intereses (NIC 23)

Activos Intangibles Generados Internamente (Continuación) Costos no capitalizables: Gastos de venta, administrativos y generales de otro tipo, que no puedan atribuirse directamente. Ineficiencias y pérdidas iniciales de operación Gastos de entrenamiento del personal Costos registrados como gastos en ejercicios anteriores Goodwill generado internamente

Activos Intangibles Generados Internamente (Continuación) Costos no capitalizables: Marcas, rótulos, títulos de publicación, listas de clientes y partidas “similares en sustancia” generadas internamente Costos de puesta en marcha (pre-apertura y pre- operativos) Actividades de publicidad y promoción Costos de reestructuración

Desembolsos Posteriores Igual al principio de reconocimiento inicial Reconocimiento de desembolso posteriores – NO COMÚN Registrar como gastos los desembolsos posteriores en marcas, rótulos, títulos de publicación, listas de clientes y otros activos de sustancia similar Observar las reglas generales de investigación y desarrollo con respecto al reconocimiento de desembolsos posteriores de intangibles adquiridos

Se requiere un mercado activo Valoración Posterior Modelo de Costo Modelo de Revaluación Costo menos amortización (si corresponde) y pérdidas por deterioro (si corresponde) Monto revaluado menos amortización (si corresponde) y pérdidas por deterioro (si corresponde) Se requiere un mercado activo

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Vida Útil Factores a considerar para determinar la vida útil uso esperado, ciclos de vida, obsolescencia, estabilidad de la industria, actividad de la competencia Período de control y límites legales, tales como fechas de vencimiento términos contractuales y períodos de renovación ¿Finita o Indefinida? indefinida cuando no hay un límite previsible en el período de entradas de flujos de efectivo indefinida no significa infinita No considerar un desembolso futuro planeado mayor al requerido para mantener el nivel de desempeño

Vida Útil Activos Intangibles Revisión de Vida Útil Valor Residual (Continuación) Activos Intangibles Revisión de Vida Útil Valor Residual Vidas Útiles Finitas Vidas Útiles Indefinidas Amortizar durante la Vida Útil Valor Residual Probar anualmente el Deterioro Revisar el período y método de amortización al menos al final de cada año Activos intangibles no disponible para uso Goodwill generado en combinación de negocios Probar el Deterioro cuando haya indicación

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Des reconocimiento Un activo se des reconoce : cuando se elimina (ej.: venta o arrendamiento financiero); o cuando no se espera recibir beneficios económicos de su uso o venta Aplicar NIC 18 para las ventas de intangibles Aplicar NIC 17 para ventas con retro arrendamiento Reconocer una pérdida o ganancia en el estado de resultados cuando se des reconoce el activo Los resultados no son ingresos ordinarios (otros ingresos)

Des reconocimiento (Continuación) Des reconocimiento de activos intangibles No se espera recibir beneficios económicos futuros de su uso o venta Se eliminan La amortización cesa si: amortizado por completo o retenido para venta bajo IFRS 5 Aplicar IFRS 5 cuando el activo se mantiene para la venta

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Revelaciones Revelar para cada tipo de intangible, distinguiendo entre los intangibles generados internamente y otros intangibles: si sus vidas útiles son indefinidas o finitas vidas útiles o tasas de amortización (si son finitas) métodos de amortización monto bruto en libros y amortización acumulada (sumado a las pérdidas por deterioro acumuladas) al comienzo y final del período partidas en el estado de resultados en donde se incluye la amortización de los intangibles monto reconocido como gastos de investigación y desarrollo

Revelaciones (Continuación) Una conciliación del monto en libros al inicio y al final del período que muestre: las adiciones, indicando separadamente aquellas desarrolladas internamente, las adquiridas por separado y las adquiridas por combinación de negocios los activos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con NIIF 5

Revelaciones (Continuación) los aumentos o disminuciones resultantes de revaluaciones y de pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas directamente en el patrimonio de acuerdo con NIC 36 las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de pérdidas y ganancias las pérdidas por deterioro revertidas en el estado de pérdidas y ganancias amortización las diferencias de conversión de moneda extranjera los demás cambios en el monto en libros

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