UBA – Facultad de Ciencias Económicas Comisión de Contabilidad

Presentación del tema: "UBA – Facultad de Ciencias Económicas Comisión de Contabilidad"— Transcripción de la presentación:

1 UBA – Facultad de Ciencias Económicas Comisión de Contabilidad
Activos Intangibles UBA – Facultad de Ciencias Económicas Comisión de Contabilidad Septiembre 2013

2 Alcance (1) NIC 38 debe aplicarse para todos los activos intangibles (intangibles) excepto ….. Derechos de exploración de minerales y gastos de exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares – NIIF 6 Activos financieros, según se definen en NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición y …. 2

3 … y excepto los intangibles cubiertos por otras NIC’s o IFRS, p.ej.:
Alcance (2) … y excepto los intangibles cubiertos por otras NIC’s o IFRS, p.ej.: Intangibles retenidos por una entidad para vender en el curso normal del negocio (NIC 2 y NIC 11) Activos por impuestos diferidos (NIC 12) Contratos de arrendamiento en la medida que estén dentro del alcance de NIC 17 Activos que surjan de los beneficios para empleados (NIC 19) Plusvalía (valor llave) que surja de una combinación de negocios (IFRS 3) Costos de adquisición diferidos e intangibles que surjan de contratos de seguro, dentro del alcance de IFRS 4 Intangibles no corrientes, clasificados como retenidos p/ venta bajo IFRS 5 3

4 Definiciones Activo Activo intangible
Un recurso controlado por la entidad como resultado de eventos pasados y Del cual la entidad espera recibir beneficios económicos futuros Activo intangible Un activo no monetario identificable sin sustancia física 4

5 Definiciones Se satisfacen los criterios de identificabilidad cuando un activo intangible: surge de derechos contractuales o de otro tipo puede identificarse por separado o 5

6 Derechos legales que están sujetos a cumplimiento por mandato oficial
Definiciones Los criterios de control se satisfacen cuando: Derechos legales que están sujetos a cumplimiento por mandato oficial Transacciones de intercambio de partidas iguales o similares (= separables) Otros 6

7 Criterios de reconocimiento contable
Un activo intangible se contabiliza si: satisface la definición de un activo intangible tiene beneficios económicos futuros probables (criterios de probabilidad), y el costo puede medirse confiablemente (criterios confiables de medición) Activos intangibles adquiridos por separado o en una combinación de negocios: Siempre se considera que los criterios de probabilidad (b) se satisfacen. Normalmente se satisfacen los criterios de medición confiable (c). Orientación adicional para intangibles generados internamente 7

8 Medición inicial … al costo Intangibles adquiridos separadamente
adquiridos en una combinación Activos generados internamente Costo de adquisición Costo equivale al valor vazonable Desembolso incurrido en la fase de desarrollo (siempre que se satisfagan los criterios) 8

9 Adquisición por separado
El costo incluye: Precio de compra + derechos de importación + impuestos de compra no reembolsables – descuentos comerciales – reembolsos Desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para su uso, p.ej., beneficios para empleados, honorarios profesionales, pruebas de funcionamiento Excluye: El costo de introducir un nuevo producto o servicio (publicidad/promoción), los costos de establecer negocio en una nueva localidad o con una nueva clase de clientes (entrenamiento del personal), costos generales y administrativos de negocios, operaciones incidentales 9

10 Adquisición en una combinación de negocios
Costo = valor razonable a la fecha de adquisición Siempre se satisfacen los criterios de probabilidad de BEF’s Puede medirse de manera confiable ? Reconocer aun cuando el vendedor no lo haya reconocido previamente Sí No Incluir en la plusvalía Reconocer al mismo tiempo los activos complementarios con vidas útiles similares 10

11 Adquisición en una combinación de negocios
Activo intangible con vida útil definida Adquirido en una combinación de negocios Presunción refutable El valor razonable no puede medirse de manera confiable El valor razonable puede medirse de manera confiable Activo intangible que surge de derechos contractuales o de otro tipo No puede identificarse por separado o Puede identificarse por separado pero no hay historia o evidencia de transacciones de intercambio 11

12 Adquisición en una combinación de negocios
El valor razonable refleja la opinión del mercado sobre la probabilidad de beneficios futuros Precios de mercado cotizados en un mercado activo Si no está disponible Resultado de transacciones recientes de activos similares Uso de múltiplos y descuento de flujos de efectivo netos futuros estimados 12

13 Costos de investigación y desarrollo
fase de desarrollo fase de investigación no está claro ¿se satisfacen los criterios adicionales de reconocimiento? no sí Activar como activo intangible Pasar a gastos según se incurran 13

14 Intangibles generados internamente
El costo incluye: Costos directos Costos de materiales y servicios Costos de beneficios para empleados (según se definen en NIC 19) Gastos de registro de un derecho legal Amortización de patentes y licencias Costos indirectos Gastos generales en la medida que sean necesarios para generar el activo y puedan asignarse de manera razonable y consistente Costos de préstamos en ciertos casos Reconocer desde el día en que se satisfacen los criterios de reconocimiento Los costos ya registrados como gastos nunca se reconocen 14

15 Desembolsos subsiguientes
Igual al principio de reconocimiento inicial Reconocimiento de desembolso subsiguiente – NO COMÚN Registrar como gastos los desembolsos subsiguientes en marcas, rótulos, títulos de publicación, listas de clientes y otros activos de sustancia similar Observar las reglas generales de investigación y desarrollo con respecto al reconocimiento de desembolsos subsiguientes en la investigación y desarrollo de intangibles adquiridos 15

16 Medición subsiguiente
Modelo de costos Modelo de revaluación Costo menos amortización (si corresponde) y pérdidas por deterioro (si corresponde) Monto revaluado menos amortización (si corresponde) y pérdidas por deterioro (si corresponde) Se requiere un mercado activo 16

17 Vida útil Factores a considerar para determinar la vida útil
uso esperado, ciclos de vida, obsolescencia, estabilidad de la industria, actividad de la competencia, costo de mantenimiento para mantener entradas de efvo Período de control y límites legales, tales como fechas de vencimiento términos contractuales y períodos de renovación ¿definida o indefinida? indefinida cuando no hay un límite previsible en el período durante el que se espera que el AI genere entradas de efectivo indefinida no significa infinita No considerar un desembolso futuro planeado mayor al requerido para mantener el nivel de desempeño para asignar VU indefinida 17

18 Amortización y deterioro
Valor residual Activos intangibles Revisión de vida útil Vidas útiles definidas Vidas útiles indefinidas Amortizar durante la vida útil Probar el deterioro anualmente y cuando haya indicios Valor residual Activos intangibles aun no disponibles para usarse Plusvalía en una combinación de negocios Revisar el período y método de amortización al menos al final de cada año Amortización acumulada no menos de línea recta Probar el deterioro cuando haya indicación aplicando NIC 36 18

19 Retiros y eliminaciones
Un activo se da de baja contablemente: cuando se elimina (p.ej., venta o arrendamiento financiero); o cuando no se espera recibir beneficios económicos futuros de su uso o eliminación Aplicar los criterios de NIC 18 para determinar la fecha de la eliminación NIC 17 aplica a la eliminación por venta y rearrendamiento Reconocer una pérdida o ganancia en el estado de pérdidas y ganancias cuando se da de baja el activo (excepto en caso que NIC 17 requiere lo contrario en la venta y rearrendamiento) Las ganancias no se clasifican como ingreso operativo 19

20 Retiros y eliminaciones
Baja de activos intangibles Eliminarse No se espera recibir beneficios económicos futuros de su uso o eliminación La amortización cesa si amortizado por completo o retenido para venta bajo IFRS 5 Aplicar IFRS 5 cuando el activo se retiene para venta 20

21 Revelaciones Revelar por nota para cada clase de intangible, distinguiendo entre los AI generados internamente y otros intangibles si sus vidas útiles son indefinidas o definidas razones que justifican la determinación de VU indefinida vidas útiles o tasas de amortización (VU definida) métodos de amortización monto bruto en libros y amortización acumulada (sumado a las pérdidas por deterioro acumuladas ) al comienzo y final del período partidas en el estado de resultados en donde se incluye la amortización de los intangibles monto reconocido como gastos de investigación y desarrollo Reconciliación de saldos iniciales y finales : altas, bajas, revalúos, amortizaciones, deterioros, etc. 21

22 Revelaciones Una conciliación del monto en libros al inicio y al final del período que muestre las adiciones, indicando separadamente aquellas desarrolladas internamente, las adquiridas por separado y las adquiridas por combinación de negocios los activos clasificados como retenidos para venta de acuerdo con IFRS 5 los aumentos o disminuciones resultantes de revaluaciones y de pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas directamente en el patrimonio de acuerdo con NIC 36 las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de pérdidas y ganancias las pérdidas por deterioro revertidas en el estado de pérdidas y ganancias amortización las diferencias de conversión de moneda extranjera otros cambios en el valor de libros 22

23 SIC 32 : Activos intangibles – Costo de sitio web
SIC 32 abarca el tratamiento contable de desembolsos incurridos por las entidades para desarrollar sitios web accesibles interna o externamente Acceso interno : contiene políticas e información operativa para el personal Acceso externo : promoción, publicidad y venta de productos y servicios 23

24 Etapas de desarrollo de un sitio web
El desarrollo comprende cuatro etapas: Planeación : estudios de factibilidad, definición de objetivos, evaluación y selección de alternativas Desarrollo de sistemas e infraestructura : obtención de dominio, compra y desarrollo de equipos y programas operativos, instalación y prueba Diseño Gráfico : diseño de la apariencia del sitio Desarrollo de contenidos : creación, compra, preparación y carga de información en el sitio Desembolsos posteriores, en la etapa de operación, se cargan a resultados 24

25 Cuestiones contables de desembolsos para desarrollo y operación de un sitio web
Definir si el sitio web es un intangible desarrollado internamente, que cumple los requisitos de NIC 38 El tratamiento contable apropiado de los desembolsos : ¿activo o gastos? SIC 32 no aplica a los pagos por compra y desarrollo de equipo Pagos a proveedores de sitios host en internet se cargan a resultados cuando se devengan SIC 32 no aplica a desembolsos para el desarrollo de sitios web para la venta o alquiler. Pero el inquilino debe aplicar SIC 32 25

26 Definiciones de SIC 32 El sitio web de una entidad desarrollado para uso interno o externo es un ACTIVO INTANGIBLE, sujeto a los requerimientos de NIC 38 Beneficios Económicos Futuros = ingreso generado por la venta de productos/servicios, ahorros de costos y otros beneficios derivados del sitio web 26