UNIVERSIDAD YACAMBÚ Vicerrectorado de Estudios Virtuales “Evaluación del impacto financiero, de los parámetros  establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad N°2, en la gestión de costos e inventarios de la empresa privada venezolana.”   Autora: Lic. Barboza García, Carmen Cecilia. Asesora: Msc. Carmona, Isabel.   Diciembre 2005

ESTRUCTURA PRESENTACIÓN 1.- Presentación del Problema. 2.- Objetivo General. 3.- Objetivos Específicos. 4.- Marco Teórico. 5.- Marco Metodológico. 6.- Resultados. 7.- Conclusiones.

PRESENTACIÓN DEL PROBLEMA IASB (International Accounting Standards Board) Gremios de Contadores a nivel mundial. Discusión de Normativas Contables Decisión de unificar normas a nivel mundial a partir del 2005 Venezuela Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) y prácticas venezolanas actuales. Vs. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s). NIC-2. Inventarios.

OBJETIVO GENERAL Determinar el impacto financiero en el tratamiento contable de los costos e inventarios de las empresas privadas venezolanas, ante la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2.  

OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1.- Obtener un entendimiento general del ciclo de comercio exterior venezolano . 2.- Comprender el tratamiento contable aplicado actualmente en las empresas privadas venezolanas, en la gestión de costos e inventarios. 3.- Evaluar los postulados establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad N° 2, y su pertinencia en el caso venezolano. 4.- Determinar la metodología a aplicar para el proceso de transición de normativa contable en Venezuela. 5.- Analizar el efecto financiero del cambio de normativa contable y diseñar una propuesta para el reconocimiento del mismo, en los Estados Financieros de las empresas privadas venezolanas.

Proceso de Importación de Mercancías MARCO TEÓRICO Proceso de Importación de Mercancías Solicitud de mercancía Mercancía embarcada Recepción y chequeo de documentos Envío de documentos al agente aduanal Llegada del buque Almacenadora Traslado de contenedores desde costado de buque Presentación de documentos a autoridades aduanales Descarga de contenedores y despacho de mercancía al comprador Cálculo, reconocimiento y pago de impuestos

Definición de Inventario MARCO TEÓRICO Definición de Inventario NIC-2. Párrafo 4. Características que se deben cumplir para reconocer el inventario de mercancías: Deben haber sido poseídos para su venta en la operación regular de la empresa. Están en proceso de producción, para su posterior venta. Conforman los rubros de materiales y suministros.

MARCO TEÓRICO Costos del Inventario NIC-2. Párrafos 6-16. Adquisición Compra. Aranceles. Fletes. Conversión Costos Unitarios. MOD. Otros Desperdicio. Almacenaje. CIF y Admón. Comercialización. Caso de los Servicios: Costo = MOD + Otros costos de personal + Ventas, Admón, otros.

Métodos de Valoración de Inventario MARCO TEÓRICO Métodos de Valoración de Inventario El método PEPS, asume que el costo de los productos vendidos o consumidos está determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que ingresaron al inventario. El método UEPS, establece que los últimos costos de inventario que ingresaron a los registros contables, son los primeros que salen, por lo que los inventarios están valorados a los primeros costos que se contabilizan. El método Promedio, se basa en el supuesto de que el costo promedio de todas las unidades de inventario se calcula después de cada compra. Este costo promedio se calcula dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la venta por el número de unidades en inventario.

Caso de Estudio: World Liqueur C.A. MARCO METODOLÓGICO Caso de Estudio: World Liqueur C.A. 1.- Valor de Factura: USD. 15.000 (Valor FOB). 2.- Fecha Factura: 20-10-2005. 3.- Producto Importado: Cien (100) cajas de Whisky el Escocés 12 Años. Cada caja contiene Doce (12) Botellas de 0.75 L y con 40° G.L. 4.- Seguro: Bs. 5.375.000. 5.- Derechos de Importación: Bs. 5.000.000 6.- Impuesto al Valor Agregado: Bs. 6.527.500. (14%) 7.- Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas (Volumen real): Bs. 2.698.920. (Artículo 14 LAEA). 8.- Impuesto al PVP: Bs. 7.200.000. (Artículo 21 LAEA). 9.- Gastos de Importación: Bs. 1.000.000. 10.- Tasa Bs./USD1: 2.150. 11.- Bandas: Bs. 1.000.000. 12.- Servicio de franjado: Bs. 2.000.000.

MARCO METODOLÓGICO Estados Financieros antes de la realización de la transacción:

MARCO METODOLÓGICO Movimiento de Inventario bajo método PEPS Menor costo de ventas, mayor valor en los inventarios

MARCO METODOLÓGICO Movimiento de Inventario bajo método UEPS Mayor costo de ventas, menor valor en los inventarios

MARCO METODOLÓGICO Movimiento de Inventario bajo método Promedio El costo de ventas y los inventarios se encuentran valorados a costo promedio.

RESULTADOS Estados Financieros luego de transacción, bajo método PEPS:

RESULTADOS Estados Financieros luego de transacción, bajo método UEPS:

RESULTADOS Estados Financieros luego de transacción, bajo método Promedio:

CONCLUSIONES Comparación DPC Vs. NIC-2 (En Venezuela no existe norma contable específica para inventarios):

CONCLUSIONES Recomendaciones para una transición de normativa exitosa: 1.- Evaluar la actividad económica de la empresa, ciclos productivos y/o de comercialización. 2.- Evaluar el método de valuación de inventarios utilizada y analizar si se adapta a la realidad del negocio. Si se utiliza UEPS, debe determinarse el efecto de la adopción del método PEPS o Promedio. 3.- Evaluar, a la luz de la NIC-2, los “ítems” que son considerados dentro de los cotos de los bienes vendidos; para determinar si existen transacciones que no se están reconociendo de manera adecuada a la norma.

CONCLUSIONES Recomendaciones para una transición de normativa exitosa: 4.- Evaluar, a la luz del Marco Conceptual de las NIC’s, los “ítems” que se reconocen como inventario de mercancías, para determinar que cumplan con todos los requisitos necesarios para ser reconocidos como tales. 5.- Si la empresa se encuentra en el ramo de la construcción, agricultura o ganadería, deben dirigirse al análisis de la NIC-11 (Contratos de Construcción) y NIC-41 (Agricultura). 6.- Recordar que en Venezuela no existe actualmente una Declaración de Principio de Contabilidad específica para el rubro de inventario de mercancías; por lo que actualmente, la práctica general es seguir la aplicación supletoria de normas, como lo establece la Declaración de Principios de Contabilidad N° 0; por lo que se seguía lo pautado en la NIC-2.