“Las NIIF y sus implicancia tributarias: aspectos controversiales” LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. “Las NIIF y sus implicancia tributarias: aspectos controversiales” CPC. Luis Castro Gálvez Nota: El contenido del presente material debe ser complementado con la información de la exposición.

LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. I.- INTRODUCCION

¿De qué vamos a conversar? Vamos a ver como se ha usado, el limite de ese uso y las principales controversias que surgen.

Tanto el TF y SUNAT citan en sus Resoluciones y/o Informes a las NIIF ¿Por qué es importante? Tanto el TF y SUNAT citan en sus Resoluciones y/o Informes a las NIIF

¿Cuáles son las mas citadas? Las mas citadas: En el TF las NIC 16,1,18 y 2 En SUNAT: La 18,16,38 y 2

II.- FORMAS DE UTILIZACION DE LAS NIIF EN LA TRIBUTACION LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. II.- FORMAS DE UTILIZACION DE LAS NIIF EN LA TRIBUTACION

Formas de utilización de las normas contables: LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. Formas de utilización de las normas contables: Desde el punto de vista normativo Por remisión expresa Por remisión tácita

Incidencia tributarias de las NIC LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. Incidencia tributarias de las NIC Formas de utilización de las normas contables: Desde el punto de vista del operador Por parte del Tribunal Fiscal Por parte de SUNAT Por parte de los contribuyentes

III.- PRINCIPALES PROBLEMAS LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. III.- PRINCIPALES PROBLEMAS

Incidencia tributarias de las NIC LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. Incidencia tributarias de las NIC Principales problemas que plantea el uso actual de las normas contables a la determinación fiscal. Desde el punto de vista jurídico El principio de Reserva de Ley La aplicación temporal de las normas

Incidencia tributarias de las NIC LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. Incidencia tributarias de las NIC Principales problemas que plantea el uso actual de las normas contables a la determinación fiscal. Desde el punto de vista de la aplicación Clasificación de la partida Determinación del costo de la partida Determinación de las bajas de los activos

IV.- PRINCIPALES PUNTOS DE ANALISIS ENTRE LA NIIF Y LA TRIBUTACION LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. IV.- PRINCIPALES PUNTOS DE ANALISIS ENTRE LA NIIF Y LA TRIBUTACION

NIC 2 Inventarios y Tributación LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 2 Inventarios y Tributación La estimación del VNR (contra la 69) No tiene efecto tributario. El costeo normal, es aceptado tributariamente Los intereses capitalizados en las existencias no forman parte del costo tributario. (caso edificios). Mermas y desmedros son conceptos desarrollados en renta y tienen requisitos especificos. Costo estandar Obligaciones formales sobre el Inventario Permanente Valorizado.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 12 Impuesto a las Ganancias La NIC 12 se aplica en el Perú al Impuesto a la Renta, al IEM y a las Regalías. Cuando se genera Impuesto diferido positivo, existen problemas operativos en la declaración porque los formularios de renta sólo permiten consignar montos negativos. La segunda disposición final y transitoria del DS 199-94-EF establece la necesidad de registrar la NIC 12 cuando se contabiliza una depreciación mayor que la tasa tributaria.

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo VD= (IL – VR) Tributariamente no existe el concepto de Valor Residual. La componetización contable VS depreciación del bien. La vida útil en el caso de los edificios. El modelo del valor razonable versus costo computable. Los intereses de los activos precalificados versus gastos preoperativos. Activos dados de baja o inutilizados.

Arrendamiento Operativo LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. ARRENDADOR Y ARRENDATARIO Tenían que Identificar si el contrato era de arrendamiento financiero. El arrendamiento transfiere propiedad del activo al arrendatario al final el plazo del arrendamiento no NIC 17 ACTUAL: sí El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable de modo que, al inicio del arrendamiento, se Prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida. no sí El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en Caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación. Arrendamiento Operativo no sí Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente al práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación no sí Los activos arrendados son de una naturaleza tan Especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad De usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. no sí Arrendamiento Financiero

¿Cuáles son los temas tributarios? LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. ¿Cuáles son los temas tributarios? Si el tratamiento para el arrendador debe ser como activo fijo o como gastos. Como se va a calcular la depreciación

¿Cómo es con la NIIF 16? LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. ¿Cómo es con la NIIF 16? ARRENDATARIO Excepto si es de corto plazo o de bajo costo, todos se tratan como activos. ARRENDADOR TIENE que Identificar si el contrato era de arrendamiento financiero

Beneficios a los empleados LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 19 Beneficios a los empleados Son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. 12 meses Hoy Cierre del período Terminación del empleo Los beneficios a los empleados a corto plazo Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad; participación en ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, …). Beneficios por terminación …como consecuencia de: la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo Otros beneficios a los empleados a largo plazo (i)las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos periodos de servicio o años sabáticos; (ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y (iii) los beneficios por invalidez permanente; y

Beneficios a los empleados LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 19 Beneficios a los empleados Son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. 12 meses Hoy Cierre del período Terminación del empleo Beneficios por terminación …como consecuencia de: la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo

NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto Párrafo 10 de la NIC 28 Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. La empresa Inversora SAC adquiere el 25% de las acciones de la empresa Participada SAC por 500 soles. El patrimonio de dicha empresa a la fecha de adquisición era de 2,000. --------------- 1-------------- Inversiones 500 Caja 500 Por la adquisición de las inversiones NOTA TRIBUTARIA: El costo computable tributario es el valor de adquisición (S/. 500)

NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto Continua Párrafo 10 de la NIC 28 Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. La empresa Participada SAC ha obtenido un resultado del período de 600 --------------- 1-------------- Inversiones 150 Ingresos 150 Por el reconocimiento de ingresos por participación. NOTA TRIBUTARIA: Efecto en: Pago a cuenta Renta anual Inc. P del art 21 de Renta ITAN

NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto Continua Párrafo 10 de la NIC 28 Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. La empresa Participada SAC ha decidido distribuir todos los dividendos --------------- 1-------------- Caja 150 Inversiones 150 Por el reconocimiento de ingresos por participación. NOTA TRIBUTARIA: Efecto en: Pago a cuenta Renta anual Inc. P del art 21 de Renta ITAN

NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto Continua Párrafo 10 de la NIC 28 Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. OJO LA PARTICIPADA ES UNA EMPRESA NO DOMICILIADA La empresa Participada SAC ha decidido distribuir todos los dividendos --------------- 1-------------- Caja 150 Inversiones 150 Por el reconocimiento de ingresos por participación. CAMBIAN LOS EFECTOS TRIBUTARIOS: Efecto en: Pago a cuenta Renta anual Inc. P del art 21 de Renta ITAN

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. LUJECAS SAC Asesores y Consultores Tributarios. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes COMO REGLA FUNDAMENTAL LAS PROVISIONES NO SON DEDUCIBLES, GENERAN UNA DIFERENCIA TEMPORARIA

Muchas gracias ¿Preguntas?