SINCERAMIENTO FISCAL Y MORATORIA DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260  Expositor: Dr. CP MARIO BIBILONI CPCECABA 31/11/2016

LEY 27260 CONTENIDO I BLANQUEO Y MORATORIA DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS EN LA LEY 22760 (TÍTULOS I y II DEL LIBRO II) II QUE COMPRENDEN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS? III COMO SE ORIGINAN? IV QUE PUEDE ACOGERSE AL SISTEMA EXCEPCIONAL DE DECLARACIÓN Y TENENCIA DE BIENES Y QUIENES PUEDEN HACERLO ? V QUE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS PUEDEN REGULARIZARSE Y QUIENES PUEDEN HACERLO? VI SOBRE QUE DELITO COMETIDO SURGEN INTERROGANTES?

CONTENIDO I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 SISTEMA VOLUNTARIO Y EXCEPCIONAL DE DECLARACIÓN DE TENENCIA DE MONEDA NACIONAL EXTRANJERA Y BIENES EN EL PAÍS Y EL EXTERIOR HASTA EL 31.03.2017 INCLUSIVE I. B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN EXCEPCIONAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y ADUANERAS

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - PREMISAS 1) LA LEY 27260 PREVÉ UN RÉGIMEN DE DECLARACIÓN VOLUNTARIA PARA EXTERIORIZAR BIENES QUE HABÍAN SIDO SUSTRAÍDOS A LA RENTA FISCAL EN SUS DISTINTAS EXPRESIONES (GANANCIAS, IVA, INTERNOS, BIENES PERSONALES, ETC.)

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 – PREMISAS 2) LOS BIENES SON LOS INCLUIDOS EN EL ARTICULO 37, DONDE AL SER PAGADO EL IMPUESTO ESPECIAL CORRESPONDIENTE, RESULTAN EXIMIDOS (ART. 46) DE LOS TRIBUTOS OMITIDOS (I.G, I.I,IVA, GMP,BS.PERS, ETC.) Y DE DETERMINADAS MULTAS Y SANCIONES CONTEMPLADAS EN LAS LEYES PENALES TRIBUTARIA, ADUANERA Y CAMBIARIA

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 – PREMISAS 3)LA RESTRICCIÓN MAS CONTUNDENTE PARA ACCEDER AL BLANQUEO (ADEMÁS DE LAS DISPUESTAS EN LOS ART. 82 a 84), SON AQUELLAS EN QUE EL ORIGEN DE LOS FONDOS DE LOS BIENES A DECLARAR, PROVIENEN DE ACTIVIDADES ILÍCITAS: LAVADO DE DINERO, TERRORISMO, NARCOTRÁFICO, ARMAS, CONTRABANDO, ETC.

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 – PREMISAS 4) EL DINERO ORIGINADO EN EVASIÓN TRIBUTARIA DEJA DE SER ILÍCITO POR LO QUE SE PUEDE BLANQUEAR LA TENENCIA DE MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA, Y LA DE LOS BIENES EN EL PAÍS Y EL EXTERIOR CONSIGNADOS EN EL ARTICULO 37

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 – DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS II QUE COMPRENDEN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS? LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS COMPRENDEN LOS MONTOS IMPAGOS DE LOS TRIBUTOS A LA IMPORTACION Y A LA EXPORTACION PREVISTOS EN LA LEY 22415 Y DE LOS TRIBUTOS INTERIORES Y PERCEPCIONES A SU CARGO QUE POR DICHOS ACTOS SE ORIGINAN

DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 – DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260  III Como se originan? PUEDEN PROVENIR DE 1. AJUSTES TRIBUTARIOS DIFERENCIAS DE CANTIDAD DE MERCADERIA DIFERENCIAS EN DETERMINACION DE BASES IMPONIBLES NO CORRESPONDENCIA DE PREFERENCIAS ARANCELARIAS 2. INFRACCIONES = CONTRAVENCIONES POR INCUMPLIMIENTO NORMATIVO, GENERADORAS DE PERJUICIO FISCAL 3. DELITOS= ACTOS U OMISIONES TIPIFICADOS COMO DELITOS UBICACIÓN EN LA LEY 22415 Y CARACTERISTICAS

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS 2. INFRACCIONES EN LA LEY 22415 (Art.892 a 996) EQUIPARABLES A LAS CONTRAVENCIONES (Art.892) PERJUICIO FISCAL= DEFINIDO EN EL ART. 956 Inc. b) “ se entiende por perjuicio fiscal la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos cuya percepción le estuviere encomendada, el ingreso de un importe al que correspondiere por tal concepto o el pago por el Fisco de un importe que no correspondiere por estímulos a la exportación” PUEDEN NO TENER COMO OBJETIVO CONFIGURAR UN PERJUICIO FISCAL

3. DELITOS EN LA LEY 22415 (ART. 862 a 891) I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 3. DELITOS EN LA LEY 22415 (ART. 862 a 891) ART. 862) SE CONSIDERAN DELITOS ADUANEROS LOS ACTOS U OMISIONES QUE EN ESTE TÍTULO SE REPRIMEN POR TRANSGREDIR LAS DISPOSICIONES DE ESTE CÓDIGO ELEMENTOS QUE LO TIPIFICAN: TRANSGREDIR LAS DISPOSICIONES MEDIANTE ARDID O ENGAÑO NEGLIGENCIA O IMPERICIA

3. DELITOS EN LA LEY 22415 (ART. 862 a 891) I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 3. DELITOS EN LA LEY 22415 (ART. 862 a 891) LA EVASION TRIBUTARIA PUEDE SER UN DELITO CONSECUENTE Y NO UN DELITO PRECEDENTE

2. PRINCIPALES INFRACCIONES EN LA LEY 22415 (Art.892 a 996) I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 2. PRINCIPALES INFRACCIONES EN LA LEY 22415 (Art.892 a 996) CONTRABANDO MENOR (Art.947) DECLARACIÓN INEXACTA (Art.954) TRANSGRESIONES DE LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS COMO CONDICIÓN DE UN BENEFICIO (Art. 965) TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE DESTINACIÓN SUSPENSIVA (Art.970) TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERÍA DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O INDUSTRIALES (Art.985) OTRAS TRANSGRESIONES (Art.994)

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS 3 DELITOS EN LA LEY 22415 TITULO I DELITOS (ART. 862 a 891) CONTRABANDO SIMPLE: (Art. 863/864) CONTRABANDO CALIFICADO: (Art. 865) CONTRABANDO DE ESTUPEFACIENTES (Art. 866) ACTOS CULPOSOS QUE POSIBILITAN EL CONTRABANDO Y USO INDEBIDO DE DOCUMENTOS (Art.868 y 869) TENTATIVA DE CONTRABANDO (Art. 871 a 873) ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO (Art. 874)

4. EJEMPLO DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 4. EJEMPLO DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS 1) POR AJUSTES DE BASES IMPONIBLES a) POR DIFERENCIA DE INCOTERMS UTILIZADO b) POR INCIDENCIA DE LA VINCULACION EN EL PRECIO 2) USO INDEBIDO DE DOCUMENTOS a) CERTIFICADO DE ORIGEN ERRONEO i) ERROR = INFRACCION DECLARACION = PERJUICIO FISCAL Art.954,a ii) ADULTERACION = DELITO = CONTRABANDO Art. 864 inc. c) u 865 inc.f) 3) MERCADERIA IMPORTADA SIN DECLARAR ERROR = INFRACCION DECLARACION = Art.954 o 225 p.2 inc. a) y b) OCULTAMIENTO= DELITO = CONTRABANDO Art. 864 inc. a) o d)

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - BIENES I. A) BIENES A BLANQUEAR (ART.37 “.. los siguientes bienes” a) Tenencia de moneda nacional o extranjera: b) Inmuebles; c) Muebles, incluido acciones, …. d) Demás bienes en el país y en el exterior incluyendo créditos y todo tipo de derecho susceptible de valor económico. Agregado sin inciso: Tenencias de moneda nacional o extranjera ….que cumplan condiciones establecidas, excluidas las tenencias de moneda o títulos valores en el exterior, depositadas en entidades financieras o agentes de custodia radicados o ubicados en jurisdicciones o países identificados por el Grupo de Acción Financiera (GAFI) como de Alto Riesgo o No Cooperantes.

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - BIENES B) BIENES EXCLUIDOS ART. 84 Quedan excluidos de las disposiciones de los Títulos I y II del libro II de la presente ley…quienes se hallen en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de publicación de la presente..”: Inc.e) “ procesados aun cuando no estuviera firme dicho auto de mérito, por los siguientes delitos: 7. Falsificación de marcas, contraseñas o firmas oficiales …” Arts.864 inc c) y 865 inc f) Ley 22415; 8. Encubrimiento al adquirir, recibir u ocultar dinero, cosas o efectos provenientes de un delito …” Art.874/876 Ley 22415

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - BIENES C) BENEFICIOS DEL REGIMEN (ART.46) (EN LA MEDIDA DE LOS BIENES DECLARADOS) a) Eximición en Ganancias, IVA e Internos de los incrementos patrimoniales no justificados (art.18 inc.. f) ley 11683) b) Liberación de toda acción civil y por delitos de la ley penal tributaria, penal cambiaria, aduanera e infracciones administrativas que pudieran corresponder por el incumplimiento de las obligaciones vinculadas o que tuvieran origen en los bienes y tenencias que se declaren voluntaria y excepcionalmente y en las rentas que éstos hubieran generado.

EL ARTICULO 46 NO INCLUYE: TRIBUTOS ADUANEROS I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 - BIENES LEY 27260 C) BENEFICIOS DEL REGIMEN (ART.46) (EN LA MEDIDA DE LOS BIENES DECLARADOS) c) Liberación de impuestos omitidos ingresar (IG/IVA/II y otros) que tuvieran origen en los bienes y tenencias de moneda declarados en forma voluntaria y excepcional conforme puntos 1 a 4 con el alcance de lo establecido en el inc. d) Exclusiones: Ultimo párrafo art. 37; Ultimo párrafo puntos 1 y 2 del inc.c) del art. 46 EL ARTICULO 46 NO INCLUYE: TRIBUTOS ADUANEROS

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 52 2º párrafo incorpora en el régimen “[…] los cargos suplementarios por tributos a la exportación o importación, las liquidaciones de los citados tributos comprendidas en el procedimiento para las infracciones conforme lo previsto por la ley 22.415 y sus modificaciones [---]” (1)(2) (1)Cargos suplementarios son obligaciones tributarias derivadas de ajustes a obligaciones originarias pagadas. (2) Ante infracciones queda subsistente la deuda tributaria originada o relacionada con ellas

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 52 al final del 2º párrafo incorpora a régimen “..los importes que en concepto de estímulos a la exportación debieran restituirse al fisco nacional…” (3) quedando excluidas de la regularizacion excepcional “las obligaciones o infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios” La RAFIP 3920 aclara que “las deudas impositivas resultantes de su decaimiento y sus correspondientes accesorios pueden regularizarse” (3) Los estimulos a la exportacion constituyen Devoluciones de impuestos encontrandose normados en la Ley 22415, art. 820º a 836º (4) Ej. Regimen de admision temporaria Dto. 1330/04

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 53 dispone la inclusion de las obligaciones que “a la fecha de publicación de la ley en el BO: a) Se encuentren en curso de discusión administrativa b) Sean objeto de un procedimiento administrativo o judicial Debiendo el demandado: allanarse incondicionalmente por las obligaciones regularizadas y desistir y renunciar a toda acción y derecho, incluso el de repetición, asumiendo el pago de las costas y gastos causídicos”. El 2 párrafo establece que “ el allanamiento y/o, en su caso, desistimiento podrá ser total o parcial y procederá en cualquier etapa o instancia administrativa o judicial, según corresponda.

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 55 establece la exencion y/o condonacion: a) De las multas y demás sanciones previstas en la “… ley 22.415 y sus modificaciones, que no se encontraren firmes a la fecha del acogimiento al régimen de regularización previsto en este Título” b) Del cien por ciento (100%) de los intereses resarcitorios y/o punitorios previstos en los artículos 37 y 52 de la ley 11.683 (t.o. 1998) y sus modificaciones del capital adeudado y adherido al régimen de regularización correspondiente al aporte personal previsto en el artículo 10, inciso c) de la ley 24.241 y sus modificaciones, de los trabajadores autónomos comprendidos en el artículo 2°, inciso b) de la citada norma legal;

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 c) De los intereses resarcitorios y/o punitorios previstos en los artículos 37, 52 y 168 de la ley 11.683 (t.o. 1998) y sus modificaciones, los intereses resarcitorios y/o punitorios sobre multas y tributos aduaneros (incluidos los importes que en concepto de estímulos a la exportación debieran restituirse al fisco nacional) en el importe que por el total de intereses supere el porcentaje que para cada caso se establece a continuación: 1. Período fiscal 2015 y obligaciones mensuales vencidas al 31 de mayo de 2016: el diez por ciento (10%) del capital adeudado. 2. Períodos fiscales 2013 y 2014: veinticinco por ciento (25%) del capital adeudado. 3. Períodos fiscales 2011 y 2012: cincuenta por ciento (50%) del capital adeudado. 4. Períodos fiscales 2010 y anteriores: setenta y cinco por ciento (75%) del capital adeudado.

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 REQUISITO: Podrán beneficiarse con esas exenciones o condonaciones siempre y cuando los conceptos mencionados en la norma (multas e intereses) “no hayan sido pagados o cumplidos con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley y correspondan a obligaciones impositivas, aduaneras y de los recursos de la seguridad social vencidas o por infracciones cometidas al 31 de mayo de 2016”.

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 56 establece los condicionamientos para la liberacion de multas, estipulando que: “El beneficio de liberación de multas y demás sanciones correspondientes a infracciones formales cometidas hasta el 31 de mayo de 2016, que no se encuentren firmes ni abonadas, operará cuando con anterioridad a la fecha en que finalice el plazo para el acogimiento al presente régimen, se haya cumplido o se cumpla la respectiva obligación formal”

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El Art. 4 de la RAFIP 3920 determina el procedimiento a seguir para la adhesion al regimen y el art.11 el correspondiente para” allanarse y/o desistir de toda acción y derecho, incluso el de repetición, por los conceptos y montos por los que formulen el acogimiento”  presentando “el formulario de declaración jurada N° 408 (Nuevo Modelo)” que intervenido por la dependencia en que se encuentre inscripto , deberá volver a presentarse “ante la instancia administrativa, contencioso-administrativa o judicial en la que se sustenta la causa”

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El artículo 57 prevé que “El beneficio que establece el artículo 55 procederá si los sujetos cumplen, respecto del capital, multas firmes e intereses no condonados, algunas de las siguientes condiciones…” disponiendo las opciones de “ “a) Cancelación mediante pago al contado, hasta la fecha en que se efectúe el acogimiento al presente régimen, siendo de aplicación en estos casos una reducción del quince por ciento (15%) de la deuda consolidada; “b) Cancelación total mediante alguno de los planes de facilidades de pago que al respecto disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos ..TODAS LAS OPCIONES SE ENCUENTRAN EN EL ARTICULO 57

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 El artículo 3º de la RG AFIP 3920 especifica que quedan exceptuados del régimen (en lo que aquí interesa) c) “Las obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios” estando permitido regularizar las deudas impositivas resultantes de su decaimiento con más sus correspondientes accesorios, no pudiendo ser rehabilitados los beneficios decaídos sustentándose en el acogimiento del responsable a la referida regularización. Ver tambien inc.d),f),g),k),l) m),n)

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 A MODO DE CONCLUSION. I) VENTAJAS PARA LA CANCELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS SON LIQUIDADAS EN U$S AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE AL DEVENGAMIENTO LOS CARGOS SUPLEMENTARIOS SON LIQUIDADOS UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO VIGENTE AL DIA ANTERIOR AL PAGO (R.AFIP 3271/12) IMPLICANDO LA UTILIZACION DEL TIPO DE CAMBIO COMO FACTOR DE ACTUALIZACION, CONTRARIANDO LO ESTABLECIDO POR LAS LEYES 22415, 23928, 24073, 25561 y DTO 214/02 QUE HAN PROHIBIDO LA ACTUALIZACION CUALQUIERA SEA SU FORMA

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 A MODO DE CONCLUSION. I) VENTAJAS PARA LA CANCELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LOS INTERESES DE DICHAS DEUDAS SON CALCULADOS A LA TASA DEL 36% ANUAL APLICADA A LA DEUDA ACTUALIZADA, GENERANDO TREMENDAS DISTORSIONES, ADEMAS DE CONFISCATORIEDAD CUALQUIER DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA DE MAS DE 1 AÑO DE ANTIGÜEDAD GENERA UN INTERESES SUPERIOR AL 36% ANUAL SOBRE EL CAPITAL ACTUALIZADO, POR LO QUE LAS VENTAJAS DE CANCELARLAS MEDIANTE LA REGULARIZACION EXCEPCIONAL SE HACE MAS EVIDENTE A MEDIDA QUE LA DEUDA REGISTRA MAYOR ANTIGÜEDAD

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 A MODO DE CONCLUSION. I) VENTAJAS PARA LA CANCELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS EJEMPLO: DEUDAS DEL AÑO 2008 288% DE INTERES ACUMULADO APLICABLE AL CAPITAL ACTUALIZADO, LIMITADO POR LA NORMA AL 75% DEL CAPITAL ADEUDADO

I . B) MORATORIA EN LA LEY 22760 REGULARIZACIÓN …DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS LEY 27260 A MODO DE CONCLUSION. II) DESVENTAJAS LA LEY PREVIÓ QUE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS SEAN CONOCIDAS POR EL CONTRIBUYENTE PARA PODER ADHERIRSE Y PAGARLAS AL DIA DE HOY ELLAS NO SON CONOCIDAS LO QUE PUEDE GENERAR QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO ADUANERO NO CONOZCA LO ADEUDADO Y LA ADUANA PUEDA RECLAMARLE SUMAS NO INCORPORADAS A LA REGULARIZACION EXCEPCIONAL, AGRAVADO POR EL HECHO DE QUE LA ADUANA APLICA EL ANATOCISMO PARALIQUIDAR LOS SALDOS PENDIENTES DE PAGO.

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 A MODO DE CONCLUSION SOBRE QUE DELITOS COMETIDOS SURGEN INTERROGANTES? EL BLANQUEO DE CAPITALES PREVE COMO DELITO PRECEDENTE EL DE LA EVASION TRIBUTARIA TAL COMO SE AFIRMARA LOS DELITOS PREVISTOS EN LA LEY 22415 NO RESPONDEN GENERICAMENTE A ESA PREMISA, A PESAR DE SER SIEMPRE PASIBLES DE CONTRAER LA DEUDA TRIBUTARIA EN VIRTUD DE PRODUCIRSE EL HECHO IMPONIBLE (ART.638 y 727 )

I. A) BLANQUEO EN LA LEY 22760 A MODO DE CONCLUSION SOBRE QUE DELITOS COMETIDOS SURGEN INTERROGANTES? 3) LA LEY 22415 DENOMINA CONTRABANDO A LOS DISTINTOS TIPOS PENALES DESCRIPTOS EN LOS ARTICULOS 863 a 867 DE LOS CUALES QUEDAN EXCEPTUADOS DEL BLANQUEO POR SU PROPIA DESCRIPCION LOS ART.864º INC.c), 865 INC.a) o f) o h), 866 u 867, EXISTIENDO OTROS TIPOS PENALES INCLUIDOS COMO CONTRABANDO CUYO DELITO PRECEDENTE PUDIERA HABER SIDO LA EVASION TRIBUTARIA

Muchas gracias por su atención FIN Muchas gracias por su atención