11 Introducción a la Contabilidad TEMA - 2 La información contable concepto de renta y riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
22 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte I: Introducción a la regulación contable en España 1.Identificar las fuentes legales de la Regulación Contable en España. 2.Conocer el contenido básico de las disposiciones legales que regulan la contabilidad en España. 3.Comprender el proceso de reforma recién acabado, y su orientación hacia las NIIF. 4.Comprender que existen otras normativas contables vigentes en otros países. © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
33 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte II: Concepto de renta y riqueza 1.Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental. 2.Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos. 3.Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su contenido: conocer sus elementos: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto Gastos e Ingresos 4.Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
44 1. Evolución de la Regulación contable en nuestro país: Antecedentes Hasta 1973 No hay Plan General de Contabilidad (PGC), tan sólo información fiscal. Desde 1973 hasta 1989 En 1973 se formula el primer PGC, con inspiración Plan Contable Francés. Tiene influencia “monista” Desarrolla la Partida Doble. Doble contabilidad: fiscal y mercantil. Ley de auditoría: 1988 Se crea el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Reforma mercantil: 1989 (adaptación IV Directiva) El nuevo plan general de Contabilidad: 1990 Nuevo impuesto de sociedades: 1995 (separación contabilidad- fiscalidad). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
55 2. Armonización Contable Internacional Esfuerzo mundial por armonizar la contabilidad pero, ¿por qué armonizar la contabilidad? Contexto de creciente internacionalización y globalización de la economía y de los mercados de capitales Inversores de todo el mundo Cotización de las acciones en mercados de todo el mundo Las empresas realizan sus actividades en muchos mercados (clientes, proveedores, empleados, analistas, directivos etc… en todo el mundo) – “ Global Players ” Los usuarios de la información financiera son internacionales Las prácticas contables y la regulación contable han sido diferentes en cada país (lenguajes financieros distintos) Problemas de COMPARABILIDAD de la información. Implicaciones de los problemas de COMPARABILIDAD: Ejemplo: Las empresas que quieren captar fondos en EEUU, tienen que RECONCILIAR sus estados financieros (Informe 20-F) Mayores COSTES de elaboración de la información financiera TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
66 2. Armonización Contable Internacional Problemas de COMPARABILIDAD EJEMPLO: Cifra de Resultado de Telefónica PGC vs. US GAAP TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
77 2. Armonización Contable Internacional Modelo contable Europeo Principio mutuo reconocimiento Directivas: Directiva IV: Cuentas individuales Directiva VII: Cuentas consolidadas Comunicación Comisión Europea: Noviembre 1995: “Armonización Contable” Junio 2000: estrategia de la UE en información financiera Directiva 2001/65/CE: normas valoración (valor razonable) CCAA consolidadas Reglamento 1606/2002 Adopción las NIC/NIIF TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
88 2. Armonización Contable Internacional REGLAMENTO 1606/2002 ¿A quién obliga? A las compañías cabeceras de grupos cotizados de la UE que coticen (preparación de cuentas consolidadas). ¿A qué obliga? Desde 2005 a preparar las cuentas consolidadas utilizando las NIIF/NIC emitidas por el IASB. ¿Y las demás empresas? ¿Y las PYMES? Según la normativa de cada Estado miembro de la UE CCAA IndividualesCCAA Consolidadas No cotizadas Cotizadas NIC/NIIF TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
99 3. Reforma Contable en España Motivo fundamental: Reglamento 1606/2002. Respuesta Libro blanco de la Contabilidad (2002) Ley 62/2003 (Adopción del Reglamento 1606/2002). Incorporación NIIF a cotizadas. Modificaciones básicas Derecho Mercantil. Ley de Reforma y Adaptación a la Legislación Mercantil (Ley 16/2007 de 4 de julio). 16 Artículos del Código de Comercio, 11 Artículos del TRLSA, Modifica Ley de S.R.L. y el TR de la Ley Impuesto s/ Sociedades. Nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de Noviembre) Obligatorio para CCAA individuales de cotizadas y no cotizadas. Obligatorio para CCAA consolidadas de no cotizadas (opcional NIIF). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
10 4. Legislación Actual Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49) Regula la Contabilidad de los Empresarios “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada” Libros obligatorios a legalizar: Inventarios, Cuentas Anuales y Diario. Cuentas Anuales (art. 34): Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria. Mostrar imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Predominio de la realidad económica (fondo) sobre la forma jurídica. Definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
11 4. Legislación Actual Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49) Establece los PCGA (Principios Contables Generalmente Aceptados): Empresa en funcionamiento, uniformidad en la valoración, prudencia, devengo, no compensación. Criterios de valoración (valor razonable) Auditoría de las CCAA. Normas de consolidación para grupos de empresas cotizadas y no cotizadas. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
12 4. Legislación Actual Plan General de Contabilidad 2007 (entrada en vigor 1 de enero de 2008). Marco Conceptual Normas de Registro y Valoración Cuentas Anuales Definiciones y relaciones contables Cuadro de cuentas Obligatorio No obligatorio (salvo en lo que aluda a criterios de registro o valoración) TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
13 4. Legislación Actual Marco Conceptual del PGC 2007 Cuentas anuales: imagen fiel. Requisitos (características) Relevancia Fiabilidad (integridad) Comparabilidad y Claridad (comprensible) Principios Contables Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensación Importancia relativa TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
14 4. Legislación Actual Marco Conceptual del PGC 2007 ¿Qué elementos existen? Definiciones de elementos ¿Cuándo pueden reconocerse? Criterios de reconocimiento ¿Cómo deben valorarse? Criterios de valoración Valoración inicial Valoración posterior TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
15 4. Legislación Actual: Definiciones Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF. Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
16 4. Legislación Actual: Definiciones Marco Conceptual del PGC Elementos EEFF. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios y propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
17 4. Legislación Actual: Definiciones Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
18 4. Legislación Actual: Cuentas Anuales Existen Modelos Abreviados de Cuentas Anuales ¿Cuándo pueden utilizarse? Balance, EC PN, Memoria Abreviado: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios): Total activo < € Importe neto cifra de negocios < Número medio de trabajadores < 50 Cuenta pérdidas y Ganancias abreviadas: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios): Total activo < € Importe neto cifra negocios < € Numero medio trabajadores < 250 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
19 4. Legislación Actual: Otra Normativa Resoluciones del ICAC Emitidas por el ICAC para completar y desarrollar el PGC (y resolver dudas). Ejemplo: Resolución del 21 de enero de 1992 del ICAC por el que se dictan normas de valoración del Inmovilizado Material. Adaptaciones sectoriales Sectores particulares requieren tratamientos contables específicos: Empresas de seguros, sin animo de lucro, eléctricas, gas, constructoras, federaciones deportivas, inmobiliarias, entidades de salud pública, compañías vitivinícolas, concesionarias de servicios públicos. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
20 5. Las NIC/NIIF ( Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB (NIC+NIIF+SIC) Características: Basadas en principios Tienen alternativas: Tratamiento de referencia Tratamiento permitido alternativo No tienen normas sectoriales Criterio del valor razonable Aplican a todas las empresas cotizadas en la EU TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
21 6. Otras legislaciones: US GAAP ( US GAAP (United States Generally Acepted Accounting Principles: Principios Generalmente Aceptados EEUU), emitidos por el FASB americano Características: Tratamiento muy detallado de las operaciones Empresas cotizadas en EEUU: obligadas a reconciliar a US GAAP el patrimonio neto y el resultado (Informe 20-F). Convergencia con NIIF. Recientemente, las empresas que utilizan NIIF obtienen el reconocimiento mutuo a US GAAP (no es necesario reconciliar información financiera para empresas cotizadas en Nueva York: NYSE). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
22 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte II: Concepto de renta y riqueza 1.Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental. 2.Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos. 3.Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su contenido: conocer sus elementos: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto Gastos e Ingresos 4.Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
23 1. La ecuación fundamental La Contabilidad: Suministra información relevante para la toma de decisiones. ¿Qué información? RIQUEZA - Bienes/Derechos/Recursos económicos (activos) y Deudas/Obligaciones (pasivos) - BALANCE. RENTA - El resultado de las operaciones (beneficio/pérdida) y los flujos de efectivo. – CUENTA DE RESULTADOS - PyG Patrimonio neto y sus variaciones. – ESTADO DE CAMBIOS EN PN ¿Cómo? Toda esta información figura en los Estados Financieros Herramienta (ecuación o identidad) fundamental: ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
24 1. La ecuación fundamental Balance (Patrimonio de la Empresa). ACTIVO - ANC - AC Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) = Activo Neto Pasivo Exigible Recursos = Fuentes de Financiación TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
25 Riqueza 31/12/05 Riqueza 31/12/06 Riqueza 31/12/07 tiempo 31/12/2005 Renta año 2006 Renta año /12/200631/12/2007 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 1. La ecuación fundamental
26 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez El 1 de enero de 2008 Peláez tiene 400 euros en una cuenta corriente en el Banco, le ha prestado a un amigo 20 euros que le devolverá dentro de 2 meses, y es propietario de una moto que le costó euros de los que le faltan por pagar 500 euros (dentro de 14 meses). ¿Cuál es el patrimonio de Peláez? TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 1. La ecuación fundamental © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
27 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución) + Bienes Cuenta Corriente400 Motocicleta3.000 Total Bienes Total Bienes Derechos Préstamo a un amigo20 Total Derechos Total Derechos20 - Obligaciones Deuda Motocicleta500 Total Obligaciones Total Obligaciones500 = Patrimonio Neto2.920 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 1. La ecuación fundamental © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
28 BienesDerechos Obligaciones Patrimonio Neto =+- BienesDerechos += Patrimonio Neto + Obligaciones ACTIVO = Patrimonio Neto + PASIVO ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
29 Balance de Situación –Tambien llamado Estado Situación Financiera –Muestra el Patrimonio de una entidad a una fecha concreta, es decir –Los bienes y derechos (activos), deudas y obligaciones (pasivos), y Patrimonio Neto de una empresa en una fecha determinada TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales ACTIVO PATRIMONIO NETO PASIVO PASIVO o PASIVO Y NETO Activo = PasivoNeto + © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
30 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución) Balance o Estado Situación Financiera ACTIVO PASIVO Y NETO Bienes3.400Obligaciones500 Derechos20 Patrimonio Neto Total Activo3.420Total Pasivo y Neto3.420 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
31 Activos: Bienes, derechos y recursos que controla la empresa Consecuencia de hechos pasados (por ejemplo: compra) Se espera de ellos beneficios futuros. Fuentes de financiación: Origen de los recursos Tipos: Pasivos exigibles: financiación ajena (terceros o acreedores), deudas con bancos, empresas, proveedores, etc. Patrimonio neto: capital propio, resultados retenidos, reservas, etc. © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales
32 Financiación Básica de la Empresa: La empresa necesita financiación para su normal desarrollo. La Financiación básica o permanente es el conjunto de recursos financieros a largo plazo (L/P), esto es, no exigibles o reembolsables en un corto período de tiempo (en general, 1 año). Financia las inversiones permanentes o activos no corrientes de la empresa. Su no exigibilidad a C/P se debe a: (1) bien su carácter de ser propios, y por tanto, no exigibles en nigún momento: los fondos o capitales propios; o (2) bien son exigibles pero a L/P: exigible a L/P o pasivo no corriente. Activo Corriente > Pasivo Corriente Activo No Corriente Pasivo Corriente. Esto es, los recursos a C/P son mayores que las obligaciones a C/P (o lo que es igual, Activo No Corriente < Patrimonio Neto + Pasivo No Corriente). Situación equilibrada. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 2. El balance y los elementos patrimoniales
33 ¿Qué información básica podemos obtener del Balance de Situación? ¿Tiene la empresa liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas a corto plazo? Es decir, hay suficientes activos corrientes que permitan hacer frente a los pasivos corrientes. ¿Existen un buen equilibrio entre las formas de financiación de la empresa, esto es, entre sus pasivos y patrimonio neto)? ¿Cuál es el coste de la financiación ajena? La financiación ajena tiene un coste y riesgo mayor que el patrimonio neto o la financiación a través de recursos autogenerados. ¿Cuál es el nivel de solvencia de la empresa? 2. El balance y los elementos patrimoniales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
34 Liquidez: capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones de pago corrientes (a corto plazo) Ratio de Circulante = AC / PC (debe ser mayor que 1). Solvencia: capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones de pago en el largo plazo. Ratio Deudas-Total Activo = Financiación Ajena/Total Activo (debe ser menor que 1). Fondo de Maniobra: nos da una idea del equilibrio financiero de la empresa. Los activos no corrientes deben estar financiados con fondos propios y exigible a L/P. Si AC > PC → FM positivo. 2. El balance y los elementos patrimoniales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
35 Activos La naturaleza e importe monetario de los activos de una empresa dependen de la naturaleza de sus operaciones (ejemplo: Campofrío tiene activos biológicos: animales). Para que un activo figure en el balance, es imprescindible que se cumplan los criterios de la definición: Beneficios económicos futuros Beneficios económicos futuros: a través de su uso en la producción de bienes y servicios (un edificio o máquina o camión que empleo), su alquiler o venta. Control Control por parte de la empresa, que permita restringir a terceros los beneficios económicos transacciones realizadas en el pasado El control se deriva de transacciones realizadas en el pasado valor fiabilidad Es necesario que el valor pueda medirse con fiabilidad. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 3. Los Activos de la empresa
36 –¿Son Activos los siguientes elementos? –¿Podemos reconocerlos contablemente? TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 3. Los Activos de la empresa
37 3. Los Activos de la Empresa Activos circulantes o corrientes Clasificación- Activos circulantes o corrientes (bienes de intercambio) Activos fijos, no corrientes, inmovilizados - Activos fijos, no corrientes, inmovilizados (bienes de uso). Activos No Corrientes Activos Corrientes Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) ACTIVOS CORRIENTES CICLO DE EXPLOTACIÓN Efectivo y equivalentes Deudores Inversiones Financieras C/P Existencias ACTIVOS CORRIENTES FIJOS / PERMANENCIA Inmovilizado Material Inmovilizado Intangible Inversiones Inmobiliarias Inversiones Financieras L/P TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
38 3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente Los Activos circulantes o corrientes (bienes de intercambio) se convierten en dinero a corto plazo (C/P), es decir, dentro de los doce meses desde la última fecha de cierre de balance. No obstante, las empresas con un ciclo de operaciones superior al año utilizan pueden utilizar un período temporal distinto para clasificar su activo como corriente. Ejemplo: Una empresa que fabrica aviones. período de maduración o ciclo de las operaciones El período de maduración o ciclo de las operaciones es el tiempo medio que transcurre desde que la empresa invierte dinero en su proceso productivo hasta que lo recupera por el cobro a clientes, por el bien trasferido o servicio prestado. Ciclo de las operaciones Pago VentaCobro Existencias - proceso productivoDeudores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
39 3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente - + Liquidez TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
40 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente Inmovilizado Material Inmovilizado Material: activos tangibles de larga duración normalmente adquiridos para el desarrollo de la actividad productiva. Esto es, que (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un ejercicio. Ejemplo: Terrenos y edificaciones, maquinaria, instalaciones, mobiliario, equipos informáticos, elementos de transporte. Inmovilizado Intangible Inmovilizado Intangible: activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física o no tangible. Ejemplo: patentes, licencias de explotación de radio y televisión, concesiones administrativas (autopistas, puertos…), programas informáticos, derechos de traspaso, gastos de I+D. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
41 TEMA 2 – La Información Contable © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
liquidez
43 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente El criterio de valoración inicial para el inmovilizado es en general el de coste histórico: coste de producción o precio de adquisición. Podrán incluirse en dicho coste todos los gastos directos relacionados con su puesta en funcionamiento, hasta que entren en funcionamiento: aranceles, transporte, instalaciones, etc. Incluso los gastos financieros si se tarda más de un año en ponerlo en condiciones de funcionamiento. Con posterioridad, los inmovilizados materiales e inmateriales tienen correcciones en el valor por: Depreciación (Amortización Acumulada), los bienes, con el uso, pierden valor y se gastan. Suelen tener una vida útil limitada. Deterioro de valor, los bienes pueden sufrir pérdidas de valor por causas naturales o económicas, que hagan que se reduzca su valor. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
44 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente Depreciación/Amortización: distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil. Vida útil: tiempo estimado en el que la empresa prevé emplear el activo y por lo tanto, que ese activo genere beneficios económicos. Deterioro de valor: cantidad que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. EJEMPLO: Un coche MERCEDES CLASE C de 3 años de antigüedad tiene un valor en libros de € (Valor inicial: , Depreciación de 3.000), sin embargo, en el mercado sólo podría obtener por dicho Mercedes €. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
45 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente Inversiones inmobiliarias: Inversiones inmobiliarias: inmovilizados tangibles: inmuebles (edificios o terrenos) ajenos a la explotación habitual de la empresa, mantenidos para obtener rentas (con su alquiler por ejemplo) o plusvalías (con su venta). Inversiones financieras a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo: inversiones en acciones (valores de renta variable), valores de renta fija (obligaciones de otras compañías o letras) con un objetivo de mantenimiento de la inversión en el largo plazo. También los créditos a largo plazo. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
46 3. Los Activos de la Empresa ¿Son Activos?, y si lo son, ¿Corrientes? ¿No corrientes? Un edificio comprado al contado Un edificio comprado a plazo Dinero obtenido de un préstamo bancario. Una máquina comprada, instalada, pero no pagada. Unas obras de arte propiedad de la empresa Los trabajadores de la empresa Un acceso a la fábrica construído por el Ayuntamiento. Un pago por usar la luz el mes pasado. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
47 4. Los Pasivos de la Empresa Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Activos No Corrientes Activos Corrientes Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) PASIVOS CORRIENTES CICLO DE EXPLOTACIÓN Deudas a C/P Deudas con Proveedores PASIVOS NO CORRIENTES Deudas con entidades financieras Provisiones (pasivos estimados) Ej. Obligaciones medioambientales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
48 Pasivos (Ejemplos) Préstamo recibido por una entidad financiera Deuda con un proveedor de materias primas Deuda con un proveedor de inmovilizado Nóminas pendientes de pago Provisión por obligaciones medioambientales Impuestos a pagar 4. Los Pasivos de la Empresa TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
49 5. El Patrimonio Neto Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios y propietarios. Aportaciones de Socios Activos Netos = Activos – Pasivos = Patrimonio Neto Resultados acumulados de ejercicios anteriores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
50 5. El Patrimonio Neto - + Exigibilidad TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
51 Renta –Excedente del proceso productivo durante un ejercicio Adquisición de bienes y servicios Transmisión de bienes y servicios Empresa Riqueza Proceso Productivo InputsOutputs 6. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos Gastos Ingresos –Valor económico de los bienes y servicios obtenidos en el proceso económico en un período Gastos –Valor económico de los bienes y servicios utilizados o consumidos en el proceso productivo en un período TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
52 INGRESOS (Definición PGC) –Aumento de beneficios económicos durante el período contable por (1) aumentos o mejoras de activos o (2) Disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del Neto, distintos de las aportaciones de los propietarios GASTOS (Definición PGC) –Disminuciones de beneficios económicos durante el período contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos de las devoluciones a los propietarios 6. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
53 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 7. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos Cálculo de la Renta: –Por diferencia de riqueza en dos momentos distintos del tiempo N t-1 = A t-1 – P t-1 N t = A t - P t –A través del proceso productivo: IB = Ingresos y Beneficios GP = Gastos y Pérdidas IB t – GP t = Renta t N t - N t-1 = Renta t © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
54 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez El 2 de febrero de 2008 Peláez comienza a trabajar de transportista. Durante el mes de febrero presta y cobra servicios por valor de 500, paga 100 en gasolina, y paga 25 de intereses del préstamo de la moto. ¿Cuál es el patrimonio de Peláez a 29 de Febrero de 2008? ¿Y la renta del mes de Febrero 2008? © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros ACTIVO PASIVO Y NETO Bienes3.400Obligaciones500 Derechos20 Patrimonio Neto Total Activo3.420Total Pasivo y Neto3.420
55 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez Cálculo por proceso productivo R 1 = IB 1 – GP 1 = 500 – 125 = 375 Cálculo por variación de Riqueza N 0 = A 0 – P 0 = – 500 = N 1 = N 0 + R 1 = = TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza ACTIVOPASIVO Y NETO Cuenta Corriente775Deuda motocicleta500 Motocicleta3.000Capital2.920 Préstamo a amigo20Resultado375 Total Activo3.795Total Pasivo y Neto3.795 © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros
56 ACTIVO Activos No Corrientes Motocicleta3.000 Total3.000 Activos Corrientes Cuenta Corriente 775 Deuda de un amigo 20 Total 795 PASIVO Y NETO Patrimonio Neto Capital2.920 Resultado 375 Total3.295 Pasivos No Corriente Deuda motocicleta 500 Total 500 Pasivos Corrientes Total Activo Total Pasivo y Neto TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros
57 Estado de Pérdidas y Ganancias a 29 Febrero Ingresos por prestación servicios Consumo de Gasolina(100) - Intereses del préstamo(25) = Resultado del Ejercicio375 Nota: Las cifras entre paréntesis ( ) son negativas Estado P y G + Ingresos y Beneficios - Gastos y Pérdidas = Resultado del Ejercicio TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
58 Clasificar los ingresos y gastos en: –De Explotación Si están directamente relacionados con las actividades principales de la entidad Resultado de Explotación –Diferencia entre Ingresos y gastos de explotación –Indica si hay beneficio o pérdida en las actividades del negocio –Ordinarios Financieros y otros –Resultado Actividades Ordinarias (RAO, antes Impuestos) –Mide el Resultado de carácter recurrente –Resultado Neto del Ejercicio Resultado Ordinario menos Impuesto s/ Beneficios Figura en el Patrimonio Neto del Balance TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
59 ¿Qué información básica podemos obtener de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias? ¿Qué rentabilidad obtiene esta empresa? Tiene o no beneficios. Tiene o no beneficios superiores a los de ejercicios previos. Tiene o no beneficios superiores a los de otras empresas del sector. ¿Qué partidas generan renta? ¿Qué parte de mis actividades dan lugar a mayores beneficios? ¿Debería la empresa abandonar alguna de sus actividades? 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
60 Rentabilidad (del año, comparada con el ejercicio anterior, con otras empresas del sector): ROA = Resultado/Total Activo ROE = Resultado/Patrimonio Neto Análisis detallado de las partidas. Coste de la financiación = Rdo. Financiero/Total Pasivo Porcentaje de resultado debido a actividad habitual = Rtdo. Op. Continuadas / Rtdo. Op. Interrumpidas > 1 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
61 Estado de Flujos de Efectivo –Muestra los cobros y pagos de la entidad durante un período –Clasifica todos los pagos y cobros en: Flujos de Actividades Ordinarias: Pagos y cobros por operaciones corrientes: ingresos, gastos, intereses, dividendos Flujos de Actividades de Inversión: Cobros y pagos por adquisiciones y enajenaciones de activos operativos Flujos de Actividades de Financiación: Cobros y pagos por obtención y devolución de efectivo de/a propietarios y acreedores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros Estado de Cambios Patrimonio Neto –Explica la variación del Patrimonio Neto durante en ejercicio, clasificando los movimientos en: Resultado del Ejercicio Ingresos y Gastos imputados directamente a Patrimonio Neto Operaciones con socios y propietarios: Ampliaciones y reducciones de capital, Dividendos. Otras operaciones © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
62 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (1) FLUJOS DE ACTIVIDADES OPERATIVAS400 Cobro de clientes 500 Pago de gasolina (100) (2) FLUJOS DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (3) FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN(25) Pago de intereses (25) FLUJO NETO DE EFECTIVO (1+2+3)375 + Saldo Inicial 400 = Saldo Final 775
63 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros Ejemplo: El Patrimonio de Peláez TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
64 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. Ejemplo: Martínez crea una empresa de consultoría fiscal. Realiza una aportación inicial de 5.000€ al negocio Compra un local por 2.000€. Paga la mitad en efectivo y el resto en un año (interés del 15% anual). Compra mobiliario por 1000€. Paga en efectivo. Realiza dos servicios de consultoría por 1.000€. Uno deja a deber 200€. Paga el sueldo en efectivo de un ayudante €100. Compra y consume material de oficina por 80€. Paga en efectivo. Paga en efectivo intereses al constructor (1.000 x 15% = 150) y paga los 1.000€ que le debía. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
65 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
66 Cuentas Anuales Son unos informes (estados) que se preparan a partir de la información financiero-contable: Estado de situación financiera (Balance) Muestra la ecuación fundamental La composición del patrimonio (riqueza) en una fecha Estado de Resultados (Cuenta de P y G) Muestra el resultado neto de las operaciones del ejercicio (suma de ingresos menos suma de los gastos) Estado de Flujos de Efectivo Muestra la variación de la tesorería (dinero: cobros y pagos) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Muestra cambios en el Patrimonio Neto Memoria Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
67 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
68 Se comprueba que: Activo = Neto + Pasivo Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
69 El negocio tiene beneficio: Ingresos - Gasto > 0 Si fuese < 0, tendría pérdidas. Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
70 Estado de cambios en el Patrimonio Neto Los cambios en el patrimonio neto suelen ser por: Aportaciones de los socios Resultados del ejercicio Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
71 Estado de flujos de efectivo Clasifica cobros y pagos en: Flujos de Actividades de Explotación (Operativas), Flujos de Actividades de Inversión, y Flujos de Actividades de Financiación Estado de Flujos de Efectivo€ Flujos de efectivo de las actividades de explotación620 Ventas o Servicios Prestados800 Compras(80) Sueldos y Salarios(100) Flujos de efectivo de las actividades de inversión(2.000) Compra de mobiliario y local(2.000) Flujos de efectivo de las actividades de financiación3.850 Aportaciones de los socios5.000 Constructor ( )(1.150) Aumento/disminución flujos de efectivo durante el ejercicio2.470 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
72 Financiación propia o ajena Capacidad productiva Operaciones Beneficios Impuestos Retención de beneficios Dividendos TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza