PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DETERMINACION Y PERCEPCION LEY 11.683 DETERMINACION Y PERCEPCION Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO ESTA BASADO EN LA AUTODETERMINACION de los Impuestos Autodeterminación a través de DDJJ REGLA EXCEPCION Determinación de Oficio s/ BASE CIERTA EXCEPCION DE EXCEPCION Determinación de Oficio s/BASE PRESUNTA Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 LA LIQUIDACION IMPOSITIVA CONJUNTO DE ACTOS O PROCEDIMIENTOS TENDIENTES A ESTABLECER LA CUANTIA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA O BIEN EL DERECHO A UN CREDITO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA AUTODECLARATIVA EXCEPCIONALMENTE DETERMINACION POR EL FISCO Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 SISTEMA DE LIQUIDACION ADMINISTRATIVA ES UN MECANISMO DE LIQUIDACION Y CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DE CARÁCTER MIXTO EN EL QUE INTERVIENEN TANTO EL SUJETO PASIVO COMO EL ENTE RECAUDADOR. SUJETO PASIVO SUMINISTRA DATOS ENTE RECAUDADOR REALIZA LA LIQUIDACION Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 LA DECLARACION JURADA OBLIGACION DE HACER, COMPRENDIDA DENTRO DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA, COMO PASO PREVIO A LA OBLIGACION DE DAR ( PAGO DEL IMPUESTO) EFICACIA DECLARATIVA NO DA ORIGEN A LA OBLIGACION TRIBUTARIA!!! LA CUANTIFICA Y LA HACE LIQUIDA Y EXIGIBLE Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 LA DECLARACION JURADA PRINCIPALES CARACTERISTICAS Es un acto jurídico (produce efectos jurídicos) 2. Posee un contenido (declaración de voluntad) Formal ( exteriorización de la DJ) Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 LA DECLARACION JURADA SUJETOS OBLIGADOS A SU PRESENTACION El DR 1397/79 establece que todos los que están obligados a pagar la deuda impositiva propia o ajena ( art. 5 y 6 inc a ) a e)) de la ley 11.683 deberán presentar DDJJ que consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente Fernando González Guerra

Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo DETERMINACION Y PERCEPCION Declaración Jurada y Liquidación Administrativa del Tributo ART 11 Ley 11683 LA DECLARACION JURADA SUJETOS EXCEPTUADOS A SU PRESENTACION Contribuyentes a quienes representen o cuyos bienes administren o liquiden los sujetos mencionados en los inc. a), b) y c) del art. 6 LPT (cónyuge , padres, tutores, curadores y síndicos y liquidadores de las quiebras) Fernando González Guerra

Liquidaciones expedidas mediante sistemas de computación DETERMINACION Y PERCEPCION Liquidaciones expedidas mediante sistemas de computación ART 12 Ley 11683 Liquidaciones de impuestos, intereses resarcitorios, de actualizaciones y anticipos LA NORMA AVALA LAS INTIMACIONES EMITIDAS POR EL ORGANISMO RECAUDADOR SIN EL REQUISITO FORMAL DE LA FIRMA ORIGINAL DEL JUEZ ADMINISTRATIVO INTERVINIENTE, ADMITIENDO LA FIRMA FACSIMILAR Se aplica a: Liquidaciones administrativas ( art 11 último párrafo, actualizaciones, anticipos y la multa y el procedimiento por falta de presentación de DDJJ art 38 LPT Fernando González Guerra

Consecuencias y efectos del deber de declarar DETERMINACION Y PERCEPCION Consecuencias y efectos del deber de declarar ART 13 Ley 11683 VERIFICACION ADMINISTRATIVA La DJ está sujeta a revisión administrativa Si por error se declarara un importe mayor al correspondiente( excepto por errores de cálculos matemáticos) la DJ podrá ser rectificada, pero el monto abonado en exceso no podrá ser acreditado debiendo, el contribuyente, plantear acción de repetición – art. 81 LPT – La presentación de una DJ posterior, rectificativa, no elimina la responsabilidad emergente por la exactitud de los datos declarados Fernando González Guerra

Consecuencias y efectos del deber de declarar DETERMINACION Y PERCEPCION Consecuencias y efectos del deber de declarar ART 13 Ley 11683 LA PRESENTACION DE LA DJ ES UN ACTO JURIDICO QUE PRODUCE LA LIBERACION DEL SUJETO PASIVO ( DETALLES FORMALES Y SUSTANCIALES) LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO PASIVO, SIN PERJUICIO DE LA OBLIGACION DE PAGO SI SU CONTENIDO HICIESE UNA REFERENCIA FALSA A LA MATERIA IMPONIBLE COMO A SU LIQUIDACION Fernando González Guerra

Consecuencias y efectos del deber de declarar DETERMINACION Y PERCEPCION Consecuencias y efectos del deber de declarar ART 13 Ley 11683 LA ESTABILIDAD DE LAS DDJJ LAS DDJ POSEEN ESTABILIDAD, ESTO ES TIENEN CARÁCTER DEFINITIVO, NO PUDIENDO ALTERARSE SU CONTENIDO UNA VEZ PRESENTADAS, SIN DISPENSAR LAS DEBIDAS RESPONSABILIDADES. GOZAN DE PRESUNCIÓN DE VERACIDAD Fernando González Guerra

Consecuencias y efectos del deber de declarar DETERMINACION Y PERCEPCION Consecuencias y efectos del deber de declarar ART 13 Ley 11683 LA ESTABILIDAD DE LAS DDJJ GARANTÍAS PARA EL SUJETO PASIVO: El Fisco no puede volver a exigirle nuevamente la liquidación. PARA EL SUJETO ACTIVO: El declarante se ve imposibilitado – mediante DDJJ posteriores- de reducir el monto de la obligación tributaria Fernando González Guerra

Cómputo en las DDJJ de conceptos o importes improcedentes DETERMINACION Y PERCEPCION Cómputo en las DDJJ de conceptos o importes improcedentes ART 14 Ley 11683 RETENCIONES, PAGOS A CUENTA, SALDOS A FAVOR. INTIMACIÓN DE PAGO SI EN LA DJ EXISTEN ERRORES DE LOS MENCIONADOS, EL FISCO SOLO INTIMARÁ EL PAGO DEBIDO, SIN NECESIDAD DE PONER EN FUNCIONAMIENTO EL PROCESO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION BOLETAS DE DEPÓSITO ART 15 Ley 11683 LAS BOLETAS DE DEPOSITO Y LAS COMUNICACIONES DE PAGO DE GRAVAMENES A CARGO DE LA AFIP TIENEN EL CARÁCTER DE DJ CUANDO REPRESENTEN LA DERIVACION DEL CONTENIDO DE LAS DECLARACIONES A LAS QUE ALUDEN LOS ARTICULOS 11 Y 13 TFN (PLENARIO) Gaseosas de La Tablada SA 3/12/75 LAS BOLETAS DE DEPOSITO DE LOS ANTICIPOS NO REVISTEN TAL CARÁCTER Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION DETERMINACION DE OFICIO ART 16 Ley 11683 CONCEPTUALIZACION La determinación de oficio es un procedimiento administrativo que cuantifica la materia imponible o el quebranto impositivo, según el caso, y liquidatorio del tributo correspondiente, realizado de oficio por el organismo fiscal mediante un esquema procesal que tiende a salvaguardar la garantía del debido proceso adjetivo Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION DETERMINACION DE OFICIO ART 16 Ley 11683 Cuando no se hayan presentado DDJJ ( art. 16 LPT) Cuando resulten impugnables las presentadas (art. 16 LPT) Para aquellos sujetos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del art 8 LPT ( art 17 LPT) CASOS EN QUE PROCEDE Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION DETERMINACION DE OFICIO ART 16 Ley 11683 Cuando no se hayan presentado DDJJ ( art. 16 LPT) Cuando resulten impugnables las presentadas (art. 16 LPT) Para aquellos sujetos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del art 8 LPT ( art 17 LPT) CASOS EN QUE PROCEDE Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 Juez Administrativo corre vista al sujeto pasivo De las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos fundamentados Prorrogable por la AFIP por otros 15 días por única vez 15 días Para formular por escrito el descargo y ofrecer pruebas Si el sujeto se presenta Si el sujeto NO se presenta DICTADO DE RESOLUCION JUEZ ADMINISTRATIVO CONTINUA EN 20 Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 De filmina 19 JUEZ ADMINISTRATIVO Rechaza pruebas Admite pruebas DICTADO DE RESOLUCION Producción de pruebas 30 días Prorrogable por 30 días DICTADO DE RESOLUCION Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 Que es la prevista??? Antes que el Juez Administrativo inicie el procedimiento determinativo, los inspectores actuantes hacen entrega a los responsables de copias de las liquidaciones de oficio practicadas para su consideración, otorgándoles un plazo a los efectos de su aprobación o formulación de reparos e informándole que si al vencimiento de aquél no se prestara conformidad, las actuaciones administrativas se girarán al sector correspondiente para iniciar le proceso de determinación de oficio. ESTO SE CONOCE CON EL NOMBRE DE PREVISTA Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 LAS TRES ETAPAS FUNDAMENTALES DEL PROCEDIMIENTO LA VISTA LA PRUEBA LA RESOLUCION DETERMINATIVA DE OFICIO Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 LA VISTA Doctrina de la inmutabilidad Es un acto procesal de comunicación al contribuyente, que implica la posibilidad de examinar las actuaciones. Su importancia radica en darle oportunidad al sujeto pasivo de conocer la pretensión fiscal y ejercer su defensa, por lo que su falta acarrea la nulidad del procedimiento. Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 LA PRUEBA El ofrecimiento y la producción de ésta van mas allá del interés privado de las partes, pues hace al correcto ejercicio de la jurisdicción por parte del Estado. La carga de la prueba le corresponde a la parte que afirme la existencia de un hecho controvertido o de un precepto juridico Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 CPCCN Y Ley 19549 LA PRUEBA Documental De informes Testimonial Pericial Medios De Prueba Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 LA RESOLUCION DETERMINATIVA REQUISITOS QUE DEBE CONTENER LA RESOLUCION DETERMINATIVA 1.- Los esenciales de cualquier acto administrativo. 2.- Determinar el impuesto e intereses. 3.- La aplicación de sanciones de corresponder 4.- Intimar al pago de los conceptos señalados 5.- Indicar los recursos con los que cuenta el contribuyente para impugnar el acto administrativo Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 LA RESOLUCION DETERMINATIVA No es necesario su dictado SI EL RESPONSABLE PRESTA SU CONFORMIDAD EFECTOS PARA EL SUJETO PASIVO TENDRA CARÁCTER DE DJ PARA EL FISCO DE DETERMINACION DE OFICIO Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 CADUCIDAD DE LA INSTANCIA FUNDAMENTO: Evitar que se prolonguen indefinidamente situaciones que puedan afectar la seguridad jurídica del sujeto pasivo y propender a que la AFIP cumpla en tiempo y forma con sus funciones de fiscalización y percepción del tributo 30 DIAS SOLICITUD DE PRONTO DESPACHO 90 DIAS DE CONTESTADA LA VISTA NO SE DICTA RESOLUCION CADUCA LA INSTANCIA Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO ART 17 Ley 11683 ART. 76 LPT RECURSOS EXCLUYENTES RECONSIDERACION ANTE EL SUPERIOR APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION MECANISMOS PRESUNTIVOS ART 18 Ley 11683 CONCEPTO: Las presunciones son utilizadas para reconstruir la materia imponible del contribuyente en aquellos supuestos que el organismo recaudador deba acudir al método determinativo de oficio sobre base presunta. APLICACION: UNICAMENTE ANTE LA IMPOSIBILIDAD TOTAL DE RECONSTRUIR LA SITUACION TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION MECANISMOS PRESUNTIVOS ART 18 Ley 11683 Elementos de las presunciones 1.- El hecho conocido ( indicio o hecho base) 2.- El hecho presunto a deducir 3.- La relación que media entre ambos ( surge de una regla de experiencia en virtud de la cual, tenido como cierto el primero, debe aceptarse la probabilidad del segundo Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION MECANISMOS PRESUNTIVOS ART 18 Ley 11683 Absolutas Legales PRESUNCIONES Relativas Simples Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION MECANISMOS PRESUNTIVOS ART 18 Ley 11683 INDICIOS ENUMERADOS EN LA LEY Capital invertido en la explotación Fluctuaciones patrimoniales Volumen de transacciones de ejercicios fiscales anteriores Utilidades de otros periodos fiscales Montos de compras o ventas Existencia de mercaderías o materias primas Rendimiento normal del negocio, explotación o de empresas similares Gastos generales de la empresa en cuestión Salarios Alquiler del negocio o de la casa habitación Nivel de vida del contribuyente Promedios y coef. Establecidos por la AFIP Otros elementos de juicio Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION MECANISMOS PRESUNTIVOS ART 18 Ley 11683 PRESUNCIONES ESPECIFICAS El pago de alquiler por la casa-habitación Los precios de los inmuebles Las diferencias de inventario Las diferencias de producción El mecanismo de “ punto fijo” Las operaciones marginales Los incrementos patrimoniales no justificados Los depósitos bancarios Las remuneraciones no declaradas El ingreso de fondos provenientes de países de baja o nula tributación Las operaciones internacionales Fernando González Guerra

DETERMINACION Y PERCEPCION EFECTOS DE LA DETERMINACION DE OFICIO ART 19 Ley 11683 La Resolución determinativa podrá modificarse en contra del contribuyente Cuando se hubiese dejado constancia del carácter parcial de la determinación y fueran definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o consideración de los que sirven de base a la determinación anterior Fernando González Guerra