Por. Lic. Rodolfo Sibaja Solís. CPA CUENTAS POR COBRAR Por. Lic. Rodolfo Sibaja Solís. CPA

Concepto de Cuentas por Cobrar Son los importes que adeudan terceras personas a la Empresa. Cuentas por cobrar derivadas operaciones de la empresa. Existen Cuentas por cobrar que no provie nen de las operaciones negocio.

INCOBRABLE Normalmente las empresas venden a crédito a 30 o 60 días con lo que se crea una cuenta por cobrar a los clientes, pero de estas cuentas no todas se llegan a cobrar, de modo que se produce un incobrable, o más bien diríamos un gasto por incobrable.

REGISTRO DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES PRIMERA FORMA: CANCELACIÓN DIRECTA Durante el proceso de registro de la venta no se hace ningún asiento por incobrables, sino que, cuando la cuenta se declare definitivamente incobrable, se confecciona un asiento para registrar el gasto así:

ASIENTO POR CANCELACION DIRECTA FECHA CUENTAS REF DEBE HABER GASTO POR INCOBRABLES XXXXX CUENTAS POR COBRAR XXXXXX Registro de Cuentas incobrables.

Desventajas del Método por Cancelación Directa 1- El gasto por incobrable se registra en el periodo siguiente al que se registro el ingreso por la venta. 2- Si el monto de la cuenta declarada incobrable es muy grande, el gasto también va a ser muy grande, afectando la utilidad de la empresa en un periodo determinado.

SEGUNDA FORMA: PROVISIÓN O ESTIMACIÓN Durante del proceso de registro del ingreso por la venta o el servicio, se va registrando, a través del tiempo y en forma estimada, el gasto por incobrable, antes de que éste realmente suceda. Esto se logra hacer mediante la utilización de una cuenta llamada Provisión para Cuentas Incobrables.

Presentación de la Provisión para Incobrables en el Balance General Se coloca en el Balance General inmediatamente después de las Cuentas por Cobrar (su cuenta madre). La Provisión resta a las Cuentas por Cobrar para obtener las Cuentas por Cobrar Netas, es una activo con saldo acreedor o cuenta compensatoria de activo. Cuentas por cobrar 80,000.00 Menos Provisión 5,000.00 Cuentas por Cobra netas 75,000.00

Métodos para Calcular el Monto de los Gastos Estimados por Incobrables Porcentaje sobre las ventas netas a crédito Métodos Porcentaje sobre las cuentas por Cobrar Basado Antigüedad Saldos

Porcentaje sobre las ventas netas a crédito Propone que por cada venta a crédito un porcentaje de ésta se va a registrar como incobrable. Este porcentaje lo determina la empresa de acuerdo con su experiencia o con la experiencia de empresas similares. Dicho porcentaje podrá irse ajustando de acuerdo con el comportamiento del crédito de la empresa.

EJEMPLO METODO DEL PORCENTAJE SOBRE LAS VENTAS NETAS A CREDITO Ventas Brutas 4,852,410 Devoluciones s/ventas 15,720 Descuento s/ventas 22,186 ------ Ventas Netas 4,814,504 La política de la empresa es registrar un 1.50% de las ventas netas como incobrable, y la provisión de incobrables tenía un saldo inicial de 39,300 colones.

Asiento Registro Incobrables Método porcentaje ventas netas Gasto por incobrables 72,217 Provisión cuentas incobrables 72,217 Registro provisión incobrables Este método no toma en cuenta el saldo inicial de la provisión, de manera que el asiento se realiza por el total estimado.

Mayorización Este método no toma en cuenta el saldo de la provisión, de manera que cada estimación continúa acumulándose en el mayor. Provisión ctas Incobrables 39,300 (Saldo Inicial) 72,217 -------------- 111,517 (Saldo Final)

Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Se estima y establece un porcentaje sobre las cuentas por cobrar a fin de mes, de acuerdo con la experiencia de la empresa o de empresas similares. El monto que resulte de aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe quedar el saldo de la Provisión para cuentas incobrables, pues este monto significa que con esta provisión estamos cubiertos por cualquier incobrable que pudiera producirse.

Ejemplo Método Porcentaje sobre las cuentas por cobrar La empresa El Telar S.A. tiene un saldo de cuentas por cobrar por la suma de 2,650,000 colones al 31 de diciembre del 2010, a su vez el saldo de la provisión para cuentas incobrables a esa fecha, pero antes de realizar el asiento de ajuste era de 32,000 colones. El porcentaje que la empresa utiliza sobre las cuentas por cobrar para sus posibles incobrables es de un 2%. Se pide: Asiento de ajuste provisión al 31 de diciembre del 2010.

Cálculo de la Estimación 2,650,000 X 2% = 53,000

Asiento de Ajuste Gasto por incobrable 21,000 Provisión Ctas Incobrables 21,000 Ajuste Provisión incobrables El monto de 21,000 se obtiene de restarle a 53,000 la suma de 32,000, que era el saldo inicial de la provisión, para que al mayorizarla quede en los 53,000 estimados.

Mayorización Provisión Incobrables 32,000 (Saldo Inicial) 21,000 ------ 53,000 (Saldo final)

Método basado en la Antigüedad de Saldos El monto por ajustar se obtiene del análisis por antigüedad de saldos de cuentas por cobrar. Este es más científico, porque va a analizar la probabilidad de incobrable, cliente por cliente. Este análisis es una lista que confecciona la empresa cliente por cliente, indicando para cada uno el tiempo de vencimiento de su cuenta.

Ejemplo de Análisis de Antigüedad de Saldos El Solar S.A. Análisis de Antigüedad de Saldos Al 31 de diciembre del 2010 ------ ------ ----------------- ----- Cliente No vencido 30 d 31-60 61.90 91mas Total -------- --------- -------------------------- ------- J Arce 200 100 800 1100 A Castri 500 600 100 1200 O Salas 300 100 300 400 1100 --------- ------------ -------------------------- ------- Totales 1000 800 1100 100 400 3400 %vencimiento 29% 24% 32% 3% 12% 100% % incobrable 0.5% 1% 3% 15%

Estimación de la Provisión Es similar al anterior en cuanto a que el saldo de la provisión se ajusta de acuerdo con el resultado obtenido. Solo que en este método aplicamos diferentes porcentajes de acuerdo con el vencimiento de las facturas de los clientes. Estos porcentajes son estimados por la empresa de acuerdo con la experiencia.

Ejemplo de Estimación Cuentas por cobrar no vencidas 1000 Cuentas por cobrar vencidas: De 0 a 30 días 800 x 0.5% 4 De 31 a 60 días 1100 x 1.0% 11 De 61 a 90 días 100 x 3.0% 3 De 91 y mas 400 x 15.0% 60 --------- ----- Total 3400 78 El saldo de la provisión es por 50 colones

Asiento de Ajuste Gasto por incobrables 28 Provisión incobrables 28 Ajuste provisión incobrables El ajuste como en el caso anterior se realiza por la diferencia para llegar al monto estimado de 78.

Mayorización Provisión ctas incobrables 50 (Saldo inicial) 28 ------ 78 (Saldo final)

Registro de un Incobrable Real Provisión para ctas incobrables xxx Cuentas por cobrar xxx Registro cuenta por cobrar Declarada incobrable. Cuando se da un incobrable real, la provisión disminuye y la cuenta por cobrar queda cancelada.

Recuperación de una cuenta declarada incobrable Cuentas por cobra xxx Provisión para ctas incobrables xxx Reversión del asiento de incobrables Por recuperación de una cuenta decla- rada incobrable. Este asiento es para anular el registro de la cuenta incobrable, pues la cuenta que se había declarado en ese momento incobrable, se va a cobrar.

FIN MUCHAS GRACIAS