Reflexiones técnicas, legales y profesionales sobre la calidad de la información financiera Responsabilidad Empresarial en la Elaboración de los Estados Financieros ABRIL 4, 2013 RUBÉN DEL ROSARIO

Ley Orgánica de la CONASEV Artpiculo1° y 2°, incisos d) y k) Es función de CONASEV Velar por la transparencia de los mercados de valores y del adecuado manejo de las empresas bajo el ámbito de su supervisión; Dictar las normas para elaborar y presentar los EF individuales y consolidados y cualquier otra información complementaria, … RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Ley Orgánica de la CONASEV Artpiculo1° y 2°, incisos d) y k) “… cuidando que reflejen razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de las empresas y entidades comprendidas dentro de su ámbito de supervisión de acuerdo con las normas contables vigentes en el país así como controlar su cumplimiento; RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Ley General de Sociedades Ley 26887, Artículo 223° “Los estados financieros de las empresas deben ser preparados y presentados de acuerdo con las normas legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).” RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Consejo Normativa de Contabilidad Resolución 13-98-EF/93.01 Los PCGA comprenden: A las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora NIIF y A las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control, para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Aspecto universal del lenguaje de los negocios La globalización de la economía  e internacionalización de los mercados ha generado la necesidad de adoptar un lenguaje común de intercambio de información financiera y de negocios, que posea estándares de calidad y mayor transparencia, características que se encuentran establecidas en el Marco Conceptual de las NIIF. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Obligación de aplicar las NIIF Según la CONASEV, resulta necesario para los fines de la transparencia y adecuada aplicación de las normas contables, disponer que las empresas bajo el ámbito de competencia de CONASEV apliquen de manera plena las NIIF vigentes internacionalmente. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

NIC 1, Presentación de Estados financieros Párrafo 16 Se requiere que aquellas empresas que cumplan con preparar y presentar sus EF de acuerdo a las NIIF, deben efectuar una declaración explícita y sin reservas sobre dicho cumplimiento. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Preparación EF con observancia plena de las NIIF Resolución 102-2010-EF/94.01 La CONASEV considera necesario disponer la aplicación plena de las NIIF vigentes internacionalmente, aprobadas IASB; Características esenciales que deben reunir los EF en su preparación y presentación Garantía de cumplimiento del objetivo de: Estandarizar las normas Facilitar una adecuada interpretación . RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Responsabilidad Diccionario de la Lengua Española 22ª Edición Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Representación estructurada (p.7) Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 Presentación de estados financieros Representación estructurada (p.7) Situación financiera Desempeño financiero RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Propósitos de El Marco El Marco, párrafo 1 (…) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las NIC, así como al tratar con materias que no han sido todavía objeto de una NIC; Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los EF se preparan de conformidad con las NIC; Ayudar a los usuarios de los EF en la interpretación contenida en aquéllos que hayan sido preparados siguiendo las NIC. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Carácter normativo El Marco, párrafo 2 El Marco no es una NIC No define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. No tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Carácter normativo El Marco, párrafo 3 Conflicto entre El Marco y alguna NIC. Los requisitos fijados en la NIC afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

El Marco trata los siguientes extremos El Marco, párrafo 5 el objetivo de los EF; las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los EF; la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los EF; y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Un conjunto completo de los EF El Marco, párrafo 7 – NIC 1, párrafo 8 Estado de Situación Financiera (ESF) – Balance General (BG) Estado de Resultados (ER) Cuenta de Resultados Estado de Cambios en la Patrimonio Neto (ECPN) Estado de Flujos de Efectivo (EFE) Cuadro de financiación Notas a los EF (NEF) RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Un conjunto completo de los EF (2) El Marco, párrafo 7 Estados complementarios Material explicativo que forma parte integrante de los EF. Pueden tener también cabida cuadros suplementarios. Otra información basada en, o derivada de, tales EF, que se espera sea leída junto con ellos. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Un conjunto completo de los EF (3) El Marco, párrafo 7 Los cuadros suplementarios pueden referirse a la información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos. Presentar el efecto de los cambios en los precios. Los EF no incluyen: Información gerencial. Discursos del presidente Discusiones o análisis de la administración. Similares RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Objetivo de los EF El Marco, párrafo 12 – NIC 1 párrafo 7 Suministro de información: Situación financiera Balance General Desempeño Estado de Resultados Cambios en la posición financiera Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Objetivo de los EF El Marco, párrafo 14 Los EF muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Notas a los EF NIC 1, párrafo 13 Información adicional a la presentada en el ESF, ER, ECPN y en el EFE. Descripciones narrativas o desagregaciones Información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Notas y cuadros complementarios El Marco, párrafo 21 Información adicional relevante respecto a determinadas partidas del ESF y del ER. Informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa. Información sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (Recursos minerales). Segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Hipótesis fundamentales El Marco, párrafos 22 y 23 Base de acumulación (o devengo) Los efectos se reconocen cuando ocurren Flujo de efectivo: Irrelevante Registro contable e informe en los EF Negocio en marcha La entidad está en funcionamiento Continuará indefinidamente así No existe necesidad ni intención de: Liquidar Cortar significativamente las operaciones RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Características Cualitativas de los EF El Marco, párrafos 24 al 42 COMPRENSIBLES FIABLES ESTADOS FINANCIEROS RELEVANTES COMPARABLES RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Características Cualitativas de los EF (2) El Marco, párrafos 24 al 42 Comprensibilidad (p.25) Relevancia (p.26 a p.28) Importancia relativa o materialidad (p.29 y p.30) Fiabilidad (p.31 y p.32) Representación fiel (p.33 y p.34) La esencia sobre la forma (p.35) Neutralidad (p.36) Prudencia (p.37) Integridad (p.38) Comparabilidad (p.39 a p.42) RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

Comprensibilidad Marco Conceptual …, párrafo 25 Cualidad esencial: Información fácilmente comprensible. Usuarios: Conocimiento razonable de las actividades económicas y de los negocios y de su contabilidad, y Voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. Información de temas complejos A causa de su relevancia no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia Marco Conceptual …, párrafos 26 al 28 La información debe ser relevante para la toma de decisiones Información relevante: Ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios en la evaluación de sucesos pasados, presentes o futuros Confirmar o corregir evaluaciones anteriores.

Naturaleza e importancia Omisión o presentación errónea Importancia relativa o materialidad Marco Conceptual …, párrafos 29 y 30 Naturaleza e importancia Omisión o presentación errónea Influencia en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los EF. Materialidad: Cuantía Partida omitida Error de evaluación

Fiabilidad Marco Conceptual …, párrafos 31 y 32 Información libre de error material, sesgo o prejuicio Imagen fiel de lo que: Pretende representar, o Puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos.

Representación fiel Marco Conceptual …, párrafos 33 y 34 La información debe representar fielmente las transacciones y sucesos que: Pretende representar, o Se puede esperar razonablemente que represente. Parte de la información está sujeta al riesgo de no reflejar lo que pretende representar. Origen: Dificultades inherentes Identificación de las transacciones Proyección y aplicación de técnicas de medición y presentación. Medición incierta de los efectos financieros

La esencia sobre la forma Marco Conceptual …, párrafo 35 Las transacciones se deben contabilizar y presentar de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.

Neutralidad Marco Conceptual …, párrafo 36 La información financieras debe estar libre de sesgo o prejuicio. Los EF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia Marco Conceptual …, párrafo 37 Las incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los EF. Prudencia: Inclusión de un cierto grado de precaución, al estimar los importes bajo condiciones de incertidumbre Los activos o ingresos no deben sobrevalorarse, y Las obligaciones o gastos no deben infravalorarse. El ejercicio de la prudencia no permite, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloración deliberada de activos o ingresos la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos

Integridad Marco Conceptual …, párrafo 38 La información en los EF debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

Comparabilidad Marco Conceptual …, párrafos 39 al 42 Los usuarios deben ser capaces de comparar los EF a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces de comparar los EF de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. La medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades.

Importancia Relativa o Materialidad El Marco, párrafo 30 La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación. RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF

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