Propiedades, Planta y Equipo Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

¿Cuál es su importe en Libros? ¿Qué es PPE en su entidad? 1. Definición (tangible) 2. Criterio General de Reconocimiento 3. Tipos de PPE: “Unidad de Medida” Medición Inicial (Costos iniciales y posteriores) 4. Mantenimientos y reparaciones regulares: Gasto 5. Sustituciones no frecuentes (no regulares): Dar de baja y depreciar componentes. 6. Mantenimientos o inspecciones “periódicas” (Overhall): Igual que las sustituciones. 7. Desmantelamiento y permutas Medición posterior: Costo (en PYMES) o revaluado (opcional sólo en NIIF Full). ¿Cuál es su importe en Libros? Problemáticas (IAS 16, p 1 y NIIF PYMES) 8. “Totalmente depreciados”: si les falta “poco” uso. 9. “Importe Depreciable” y valor residual 10. Establecer vidas útiles coherentes por cada activo. ¿Cuándo usar vidas útiles genéricas? 11. Cada cuánto revisar la vida útil?: cada año, p 61 (full) o “regularmente” (PYMES) 12. Depreciación de terrenos. ¿Cómo se Deprecia? Deterioro de Valor 13. ¿Los indicios producen deterioro?: Volatilidad del mercado no afecta a los resultados: El valor recuperable es el mayor entre el valor razonable (neto) y el valor de uso.

¿Qué es PPE en su entidad? 1. Definición de Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16, p 6):   “Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo”. ¿Qué es PPE en su entidad? Local propio Local propio Edificio propio o ajeno Terreno ajeno 2. Criterio General de Reconocimiento (NIC 16, p 7).   Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad”. 3. Tipos de activos (NIC 16, p 8 y 9)

Tipos de activos de PPE (Unidad de Medida) Tipo 1: Individualmente considerados: Hoja de vida individual, más larga duración, control uno a uno. Tipo 2: En grupos homogéneos: Para determinar la vida útil. Tipo 3: Como “inventarios” consumibles o como gasto: Duran menos de un año después de instalados. Tipo 1 Tipos de activos de PPE (Unidad de Medida) Tipo 2 Práctica: ¿Cómo determinar determine el tratamiento contable US$ 0,12 Ejercicio 1: Clasifique según el grupo (o subgrupos): Estivas ?__________________ Canastillas?_______________ Agujas en industria textil________________ Gatos hidráulicos en un taller nacional______________ Sonda punta diamante en clínica___________ Moldes en industria plástica___________ Tipo 3 US$ 0,12

¿Cuál es su importe en Libros? 4. Mantenimientos, reparaciones y sustituciones regulares Son gastos, sea cual sea su cuantía (NIC 16, p 12): 1 año 5. Sustituciones no frecuentes (no regulares) o periódicas: Inexistencia de “Adiciones” y de “Mejoras” (NIC 16, p 13 y 43): Local: 1 18 20 Gran remodelación: se deprecia en 2 años NIC 16: 1 18 20 30 50 (…) Gran remodelación: se deprecia en NUEVA vida útil (no remante)

Overhall: Mantenimientos “periódicos” Una fábrica (edificio) que se durará aproximadamente 100 años requiere una remodelación o cambio de su piso cada 10 años, dado el tráfico pesado al que es sometido. Local: 1 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 NIC 16: Los costos de mantenimiento “periódico” no pueden reconocerse como “diferidos” ni como mayor valor del activo (ni “adiciones” ni “mejoras”) Overhall: Mantenimientos “periódicos” Política: La depreciación por componentes se aplica a: Piezas móviles (identificables) Cuando se sustituye (reemplaza) una parte de un activo del tipo 1 (individualmente considerados), y Se da de baja la parte sustituida (siempre que el costo sea superior a un %, p.e. 10%)

7. Desmantelamiento, abandono, restauración y similares. (NIC 16, párrafo 16 c) Año 1 Año 9 Adquisición Desmantelamiento “Los costos de desmantelamiento o costos de abandono se pueden presentar de muchas maneras. Por ejemplo, en la industria petrolera, minera y de gas, debido a las normas propias de dicha industria, cuando un pozo productivo termina su vida útil debe procederse al taponamiento de pozos o bocaminas, al desmonte de facilidades o a la recuperación ambiental de zonas afectadas”. Restauración integral al final de la vida útil del recurso natural o por cesación de las operaciones: Tres actividades básicas: 1. Taponamiento de pozos o bocaminas: al abandono técnico de pozos de petróleo y/o gas o de inyección de agua, así como de áreas de explotación de otros minerales, lo cual incluye el taponamiento y clausura, eliminando riesgos potenciales de activación posterior por acción natural y asegurando el uso futuro asignado al terreno; 2. Desmonte de facilidades: es decir, de equipos de proceso, extracción, trasiego, almacenamiento, tratamiento, procesamiento, incineración, plataformas, estructuras, edificaciones, campamentos y demás construcciones utilizadas para las operaciones de exploración, desarrollo y producción, refinación, transporte y/o almacenamiento; 3. Recuperación ambiental de zonas afectadas: sellamiento e impermeabilizado de fosas y piscinas que contengan desperdicios, eliminación de residuos superficiales y de suelos contaminados, incluida la restauración ecológica y del paisaje. Permutas o intercambios de activos.

NIA 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable. Prohibidas en USGAAP Prohibidas en NIIF PYMES Permitidas en IFRS completas, siempre que: Se elimine (o reexprese) la depreciación acumulada y se deprecie la valorización como mayor valor del activo. Objetivo: No introducir volatilidad al Estado de Resultados basado en estimaciones. NIA 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable. Valorizaciones

Vidas útiles: ¿Cómo se Deprecia? “Totalmente depreciados”: si les falta “poco” uso. “Importe Depreciable” y valor residual Establecer vidas útiles coherentes por cada activo. ¿Cuándo usar vidas útiles genéricas? Cada cuánto revisar la vida útil?. Depreciación de terrenos. Elementos tipo 1: se depreciarán por su vida útil específicamente determinada en el momento de su adquisición. Elementos de la Categoría 2: se depreciarán según la vida útil asignada a cada grupo de activos, lo cual depende de las características de los bienes que los componen. Solo en el caso de impracticabilidad para  asignar una vida útil a un activo de forma individual o del grupo al cual pertenece, se depreciarán en las siguientes vidas útiles genéricas:

Activo Vida útil estimada en años a) Edificaciones 50  años b) Maquinaria 20 años c) Muebles y enseres 10 años d) Equipo de oficina 7 años e) Equipo de cómputo 3 años f)Equipo de comunicaciones 5 años g) Vehículos 12 años h) Plantas y redes 15 años i) Sillas de oficina j) Hoverhaul Los Overhaul son mantenimientos periódicos programados que se realizan con una periodicidad superior a un año. Estos se reconocerán como un componente separado y se depreciará por el tiempo estimado que transcurrirá hasta la próxima erogación por el mismo concepto, conforme se explica en la sección “V. Costos Posteriores/3. Inspecciones y mantenimientos periódicos programados y Overhaul”. k) Mejoras en Propiedades Ajenas 2.5 veces el término del contrato inicialmente pactado o el tiempo estimado a transcurrir entre el momento de la mejora y la finalización del término del contrato.

Ejemplos de cumplimiento SOLO legal Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por lo que son usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que concentran el 10% de las inversiones y por lo tanto son usuarios generales de la información. Se adquieren 5 camiones a 100 u.m. cada uno (para un total de 500), los cuales deprecia a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad (Decreto 3019/89) Estado de Resultados año 1 2 (…) 5 6 Ingresos 80   Gastos por depreciación 100 Resultados -20 Ejemplos de cumplimiento SOLO legal ¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y ¿Quién las adquiere?, ¿Qué dice un Revisor Fiscal actual? ¿Qué dice el Decreto 2649 de 1993? Qué dicen las Normas Internacionales de Auditoría? ¿ En cuánto aparece el activo en el año 6? ¿Quién se beneficia en el largo plazo? ¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los estándares de Gobierno Corporativo? ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56 ¿Cada cuánto debería cambiarse la vida útil? NIC 16, p63 –Cada año- Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable. Caso: “ Lafrancol fiscalía” Ejercicio

CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA El Criterio General de Reconocimiento implica que el bien sea usado por más de un año y que se pueda medir fiablemente. Las PPE incluye bienes arrendados (NIC 16, p, 6) Las mejoras en Propiedades Ajenas no son bienes intangibles ni diferidos. Unidad de Medición: Tres categorías de PPE. El reconocimiento como PPE no depende de la cuantía. Los mantenimientos “regulares” son gastos. Las sustituciones “no regulares” se reconocen y se deprecian separadamente (cuantía y vida útil). Los mantenimientos “periódicos” se reconocen y se deprecian separadamente. El desmantelamiento aplica solo en casos excepcionales. La entidad debe seleccionar la Política del costo o la revaluación (eliminando o reexpresando la depreciación previa). BIBLIOGRAFÍA Casinelli. Hernán, “El problema de la Unidad de Medida a la Luz de la Resolución General N° 576/2010 (CNV)". Revista Enfoques N° 8 de la Ley S.A. Buenos Aires, Argentina. Agosto de 2010. Ejercicios prácticos “Material de Entrenamiento” IASB. En línea. wwwifrs.org Kieso, Donal and Weygandt, Jerry. Intermediate Accounting, 14th Edition March 2011, ©2012. Willey. Wittinggton, O. Ray. CPA Exam Review 2013, Financial Accounting and Reporting. Wiley, Hobolken. New Jersey. 2013 Ejemplos prácticos IFRS. En línea. www.globalcontable.com

Correos electrónicos: Bibliografía y fuentes de información: Ejercicios prácticos “Material de Entrenamiento” IASB. En línea. www.ifrs.org Kieso, Donal and Weygandt, Jerry. Intermediate Accounting, 14th Edition March 2011, ©2012. Willey. Wittinggton, O. Ray. CPA Exam Review 2013, Financial Accounting and Reporting. Wiley, Hobolken. New Jersey. 2013 Ejemplos prácticos IFRS. En línea. www.globalcontable.com Muchas Gracias Juan Fernando Mejía Cel: 301 266 41 76 Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com Problemáticas (p. 1)

Propiedades de Inversión Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

Independencia de flujos para obtener rentas (p.e. arrendándolos), apreciación del capital (p.e. esperando valorizaciones) o ambas Terrenos o edificios no ocupados (o sin uso determinado) No son “ocupados” en Uso en la operación de la entidad Ni para fines administrativos Independencia de flujos Son Propiedades de Inversión: Terrenos para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. Terreno sin uso específico (se consideran para obtener plusvalías. Edificios que se alquilan en arrendamientos operativos. Inmuebles en construcción o mejora para tenerlas como Propiedades de Inversión. No son Propiedades de Inversión si: Si se adquieren o construyen para revenderlas (NIC 2). Si se construyen por cuenta (para) terceros o en administración delegada (NIC 11). Propiedades ocupadas, construidas para ser ocupadas, o ocupadas para desprenderse de ellas. Entregadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero. Si arrienda una parte y usa otra, es Propiedad, Planta y Equipo, a no ser que la parte usada sea insignificativa. Caso Comité Adhonorem Sector Financiero: Bienes recibidos en dación de pago y EOSF

Reconocimiento Reconocimiento: Cuando y solo cuando: Probable flujo de beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad?; y (b) El costo puede ser medido de forma fiable? Medición inicial: Al costo medición posterior: Al costo o al valor razonable con cambios en resultados –se recomienda un tasador independiente- p 32- Los costos de iniciales de transacción se pueden capitalizar. P 17 y 20. Los mantenimientos regulares se reconocen en el gasto. P 18 Las sustituciones implican dar de baja el valor en libros de la parte sustituida. P 19 La entidad elegirá el modelo del costo o el del valor razonable con cambios en resultados. El valor residual se considera nulo. Información a revelar. Reconocimiento (p. 57) Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: (a) el inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño; (b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a inventarios; (c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión; o (d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión; De PI a PPE o a Inventarios: el costo será el valor razonable en la fecha del cambio de uso (p. 60). De PPE a PI a VR: Se aplicará la NIC 16 hasta la fecha del cambio de uso. Cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad determinado aplicando la NIC 16 y el valor razonable, se tratará de la misma forma en la que registraría una revaluación, según la NIC 16. (p. 61 y 62). De I a PI a VR: cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior se reconocerá en el resultado del periodo (p. 63). Cuando se termine de construir o desarrollar una PI que se vaya a contabilizar al valor razonable, cualquier diferencia entre el valor en libros y el VR a esa fecha, se reconocerá en el resultado del periodo (p. 65). Baja en cuentas: En resultados (salvo VP por NIC 18). Las compensaciones de terceros se reconocen en resultados. Información a revelar: p . 79 a y d(iv)

Aplicación del Valor Razonable en las NIIF Medición Inicial Siempre al Costo* ¿Cuándo se aplica el Valor Razonable en la Medición Posterior? Resultados Patrimonio (ORI) Valor Razonable Obligatoriamente:   Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Como las acciones o bonos que cotizan en un mercado) X Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) NIC 41 Valor Razonable OPCIONAL: Propiedades de Inversión NIC 40 (terrenos y edificios no ocupados) Propiedades, Planta y Equipo -NIC 16- (En Pymes es prohibido el revaluado y en USGAAP también) Coberturas de Flujos de Efectivo o coberturas de cambios en el Valor Neto de Inversiones en el extranjero. Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo: Inventarios (NIC 2) (Por el menor entre el costo y el valor neto realizable que es un valor específico) Activos No corrientes Disponibles para la venta (NIIF 5) (Por el menor entre el valor libros y el valor razonable) Aplicación del Valor Razonable en las NIIF * Excepto Instrumentos Financieros al Valor Razonable

Correos electrónicos: Gracias Muchas Juan Fernando Mejía Cel: 301 266 41 76 Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com

Intangibles Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

Plusvalías internas (“formados”) Reconocimiento y Medición (p. 18): Exige demostrar que se cumple con : (a) la definición de activo intangible : “Identificable”, no monetario y sin apariencia física (p. 8 a 17); y (b) los criterios para su reconocimiento -(p. 1 -“sí y solo sí”- y p. 21 a 23). 1 Plusvalías internas (“formados”) (p. 48 y 63) 2 Intangibles (p. 25-37) 3 Diferidos (p. 25-32) CRITERIOS de reconocimiento: 1. Probables beneficios económicos futuros (+ de un año-). 2. Medición fiable. Adquisición separada Cómo lo reconoce la otra parte? Cupos de taxi, franquicias, cuotas de mercado, derechos deportivos, derechos de acceso a clubes sociales o a un centro comercial al arrendar un local, software adquirido o desarrollado (51 a 53; 65 A 67 y SIC 32), licencias para porte de armas y tenencia de armas, etc. Siempre se que tenga: 1) Identificabilidad (p. 12a): es decir que puede venderse, arrendarse, usarse (explotarse). 2) Recurso controlado 3) Beneficios Económicos futuros (+ de un año). Cargos diferidos (NO): Cuando el otro los reconoce como un ingreso, para la entidad es un gasto (No se cumplen los “criterios”). Preoperativos (p. 29), investigaciones (54), estudios… Mapa conceptual No se reconocen intangibles “formados” por la propia entidad aunque estén registrados: Ejemplo: Marcas, patentes, good will, conocimientos, clientes, encabezados. Pagados por anticipado (SÍ): Identificabilidad (12b, 69A y 70), pero son cuentas por cobrar (incluyendo pagos por seguros) Posteriormente (al legalizar) podrían ser cuentas por cobrar, gastos o mayor valor de otros activos). .Medición inicial: Al costo (p. 24 y 74) .Medición posterior: Optar entre costo o valor revaluado (únicamente si existe un mercado activo-(72, 75, 78 y 81) .Depreciación: vida útil “finita” o “indefinida” (deterioro, valor residual nulo, revisión vida útil 100, 104 y 108.

Determine la Política Contable para los siguientes conceptos Dotaciones y suministros (incluyendo papelería y repuestos) Marca creada internamente y registrada legalmente Compra de una marca (con vida útil indefinida) Compra de una franquicia (marca comercial) durante 12 años Good Will, Know How, Crédito mercantil (generados internamente) Compra de una licencia de software Update (actualización del software) Compra de los derechos deportivos de un jugador de fútbol Pérdidas (en venta de activos, pérdidas de activos o pérdidas operacionles) Impuestos (al patrimonio) Compra de un listado de clientes, Gastos para “mantener” actualizada una base de datos de clientes Gastos CADA determinado tiempo (publicidad cada seis meses, predial cada año, contribuciones) Gastos pagados anticipadamente para recibir bienes o servicios DURANTE determinado tiempo Estudios y presupuestos de obra, propuestas, proyectos Mejoras en propiedades ajenas Marcas comerciales Montos importantes por gastos (publicidad, otros). Derechos de Acceso (a clubes sociales, a centros comerciales con local arrendado, etc.) Gastos incurridos en periodos anteriores ("formados") Proyectos internos en FASE DE INVESTIGACIÓN. Proyectos internos en FASE DE DESARROLLO (después de patentar nuevo conocimiento). Software creado internamente y página web de la organización (SIC 32) Determine la Política Contable para los siguientes conceptos Ejercicios oficiales IASB full

Correos electrónicos: Gracias Muchas Juan Fernando Mejía Cel: 301 266 41 76 Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com

Deterioro del Valor de los Activos Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

Prudencia en las NIIF Marco Conceptual de 1989 p. 37 Marco Conceptual. (..) inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. Prudencia en las NIIF El artículo 17 del Decreto 2649 de 1993 retoma de las NIC el criterio de prudencia, pero no lo condiciona a la “neutralidad” que aparece en el art. 4 Artículo: la Crisis de la Prudencia en la Convergencia Contable Internacional. Revista Legis Internacional de Contabilidad y Auditoria Num 48. Nov-2011. La parte final del artículo incluye la aplicación al sector financiero. El Marco Conceptual 2010 elimina la Prudencia

Restricciones a las Provisiones pasivas (NIC 37, Provisiones). Inexistencia de las provisiones de inventarios (NIC 2, párrafo 9) Aceptación de las provisiones de cartera siempre que se trate de hechos pasados, NO de hechos futuros (NIC 39, párrafos 59 y 63) Inexistencia de “Provisiones” de Propiedades, Planta y Equipo (PPE), se cambia por el concepto de “Deterioro”, pero se restringe su contabilización al cumplimiento de requisitos de medición señalados en la NIC 36. Se contabiliza un deterioro de PPE siempre que la gerencia pueda probar mediante una “prueba de deterioro” (“test de impairment”) que el valor en libros es superior a su importe recuperable (vía venta o vía uso específico para la entidad). Párrafo 59 (y 104) de la NIC 36 “Deterioro del Valor de los activos” El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor”. ¿Qué dicen las NIC?

Condiciones, indicios y sensibilidad Importe en libros (incluyendo valorizaciones previas) I N D C O S Es mayor que: Importe recuperable (Mayor entre) Taller Valor razonable menos los costos de venta Valor en uso Cálculo anual solo para algunos casos (NIC 36, p 10) Ver taller de ejercicios NIC 36 “Deterioro de Valor de los activos

Correos electrónicos: Gracias Muchas Juan Fernando Mejía Cel: 301 266 41 76 Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com

Inventarios Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

Son “activos” (se espera obtener beneficios económicos futuros): Inventarios: Son “activos” (se espera obtener beneficios económicos futuros): a. Adquiridos para venderlos b. Producidos por la entidad c. Materiales y suministros para consumo interno Definiciones d. Edificios y terrenos disponibles para venderlos a terceros (inversiones inmobiliarias) – Párrafo 8, NIC 2)- Alcance: No aplica a “Contratos” de Construcción ni a mercancías cotizadas (ver la norma, capítulo de «Alcance»)

Compañía o segmento comercial Objetivo: Cantidad de costo que debe reconocerse como un “activo”. Compañía o segmento comercial Medición posterior Menor entre el Costo y el Valor Neto Realizable (p. 7 y 9) Medición Inicial Costo Stock (“Diferido”) EL MENOR Identificación Específica (p. 23 y 25) Descuentos (p. 11) Deterioros (p. 28 a 33) Periodo futuro: se convierte en Gastos (cuando se venden =CMV) Párrafos 1, 34 y 38 Segmento o compañía de servicios Segmento o compañía industrial CIF (Capacidad ociosa, p 13, 16) MOD MAT (p. 16) Firma contrato Ejecuta Factura Párrafos 8 y 19

CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA No son inventarios: los repuestos, embalajes o componentes, equipo de reserva y mantenimiento (siempre que vayan a ser utilizados durante más de un ejercicio) -son PPE-. Los costos de los inventarios incluyen el transporte (y la reducción de los descuentos). Los inventarios para prestadores de servicios permiten asociar los ingresos con los gastos incurridos. A los inventarios de materia prima no se les calcula deterioro . Los descuentos por pronto pago son menor valor del inventario. BIBLIOGRAFÍA Bibliografía y fuentes de información: Ejercicios prácticos “Material de Entrenamiento” IASB. En línea. www.ifrs.org Kieso, Donal and Weygandt, Jerry. Intermediate Accounting, 14th Edition March 2011, ©2012. Willey. Wittinggton, O. Ray. CPA Exam Review 2013, Financial Accounting and Reporting. Wiley, Hobolken. New Jersey. 2013 Ejemplos prácticos IFRS. En línea. www.globalcontable.com

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Arrendamientos Juan Fernando Mejía Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”

¿Tipo de arrendamiento? Una compañía firma distintos contratos de arrendamiento de camiones, cuyo valor razonable es de 200 unidades monetarias cada uno. Los contratos son: (plazo en meses):   Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3 Contrato 4 Contrato 5 Plazo 25 4,5 132 Canon 1,6 9 Sumatoria 40 225 40,5 211,2 Asume costos de cancelación No Sí Opción de compra 160 1 159,5 4 3 Hay otros riesgos ¿Tipo de arrendamiento? OPE FRO Operativo : Cada canon es un gasto. Financiero: Al Inicio es activo y el pasivo. Cada canon es menor valor del pasivo y un gasto financiero. Y un menor valor del activo (efectivo).

Aplicación del Valor Razonable en las NIIF Medición Inicial: siempre es al Costo*1 ¿Cuándo se aplica el Valor Razonable en la Medición Posterior? Resultados Patrimonio (ORI) Valor Razonable Obligatoriamente:   Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Como las acciones o bonos que cotizan en un mercado) X Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) Valor Razonable OPCIONAL: Propiedades de Inversión (terrenos y edificios no ocupados o arrendados a terceros*2) Propiedades, Planta y Equipo (En Pymes y en USGAAP es prohibido el valor revaluado) Coberturas de Flujos de Efectivo o coberturas de cambios en el Valor Neto de Inversiones en el extranjero. Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo: Inventarios (NIC 2) (Por el menor entre el costo y el valor neto realizable que es un valor específico) Activos No corrientes Disponibles para la venta (NIIF 5) (Por el menor entre el valor libros y el valor razonable) Aplicación del Valor Razonable en las NIIF El Valor Razonable NO se aplica en “todos” los casos. El valor razonable es un “valor de salida”, es decir, lo que se obtendría por vender un activo o lo que tendría que pagarse por liquidar un pasivo entre partes interesadas en la respectiva fecha (se puede medir en varios niveles, como se explica en el taller). *Nota: SI deben reconocerse los bienes inmuebles NO usados (o si están arrendados), pero deben reclasificarse a “Propiedades de Inversión”. Este mismo tratamiento suele darse a bienes muebles no usados debe depreciarse, pero si lo usa un tercero debería clasificarse también a “Propiedades de Inversión”, política que se establece siguiendo la NIC 8 párrafo 10. Un bien usado pero arrendado en una parte no significativa (un 10% aprox) NO es “Propiedad de Inversión” sino Propiedades, Planta y Equipo. *1Todos los elementos de los estados financieros se miden inicialmente al costo, excepto los instrumentos financieros que coticen en bolsa (que se reconocen inicialmente por su valor razonable).

Correos electrónicos: Gracias Muchas Juan Fernando Mejía Cel: 301 266 41 76 Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com

IAS 41 “Agricultura” Juan Fernando Mejía Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS) e Información Financiera (IFRS) “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies” IAS 41 “Agricultura” Juan Fernando Mejía Correo electrónico: jmejia@globalcontable.com

Beneficio Incubación huevo fértil Indicadores gestión del cambio Párrafo 6: Actividad agrícola: Capacidad de cambio. Gestión del cambio. Medición del cambio. Incubación huevo fértil Indicadores gestión del cambio Ponedoras Levante (semanas1-24) y Producción (25 a 65) Engorde Beneficio

Iniciación: de los alevinos de trucha desde que tienen menos de 1 gramo hasta 30 gramos Levante: desde los 30 gramos de peso hasta los 150 gramos.  Ceba: desde los 150 gramos de peso hasta el peso recomendado de mercado (400 a 500 gramos de peso vivo). Para lograr una adecuada pigmentación, se debe suministrar 40 CC, durante un mínimo de 90 días ó 290 grs de consumo No aplica para la pesca al mar abierto

Alcance Reconocimiento contable de: (a) activos biológicos; (b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y (c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35. Alcance Gallinas ponedoras Huevos Inventarios Pollos en levante Pollos sacrificados Referencias empacadas

Introducción Actividad agrícola: Es la gestión de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos): Para su venta, Para generar productos agrícolas, o Para obtener activos biológicos adicionales. Tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. NIC 41 se ocupa de: Exigir la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico en su reconocimiento inicial (una vez obtenida la cosecha), salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable (temporalmente). No se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del proceso en plantas de beneficio. Introducción

Definiciones Activo biológico: Animal vivo o planta. Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos. Transformación biológica: cambios cualitativos y cuantitativos de los activos biológicos, causados en los procesos de: Crecimiento. Degradación. Producción y Procreación. Obtención del Producto Agrícola. Cosecha o recolección: separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico . Definiciones

Reconocimiento y Medición (p. 10) La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. ___ Activo biológico: se miden al valor razonable, excepto por lo indicado en el párrafo 30. Producto agrícola: sólo se puede medir al valor razonable menos los costos de venta. (Según grupos de activos o lotes) -P. 15- Reconocimiento y Medición

Reconocimiento y Medición Ganancias y pérdidas en Activos Biológicos (P. 26) Se reconocen en resultados las ganancias o pérdidas surgidas de: El reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta, y Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico. Ganancias y pérdidas en Activos Biológicos (P. 28) Se reconocen en el momento inicial (una vez recolectados). p. 51: El cambio biológico no es tan importante en el caso de los pollos. Pero debe entonces medir los aspectos del p. 55 y 56 cuando la gallina ponedora está para la venta. (B15). La declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos se revelarán en notas (y se medirá su cuantía). P. 53. Reconocimiento y Medición

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