“Adopción por Primera Vez de las NIIF” NIIF 1 y Sección 35 NIIF PYMES

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1 “Adopción por Primera Vez de las NIIF” NIIF 1 y Sección 35 NIIF PYMES
Seminario Taller Juan Fernando Mejía “Adopción por Primera Vez de las NIIF” NIIF 1 y Sección 35 NIIF PYMES Universidad Javeriana: Universidad Complutense de Madrid: GlobalContable: “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies” Versión 45

2 Documentos de esta presentación
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3 Grupo 1 (Ref. NIIF Plenas) - Decretos 2784/12, 3023 y 3024/13-
Persona Jurídica o Natural régimen común que cumpla TODAS las siguientes condiciones: (a) ¿Es emisor de valores? Si NO (a) Cuando no cumple los requisitos del Grupo 1 ni del Grupo 3. (b) ¿Es de interés público? (que administran recursos del público) Si NO (a) Hasta 10 trabajadores (sin importar el tipo de contrato, salvo consultoría y asesoría externa) (c) ¿Es entidad con activos superiores a SMMLV Ó tiene más de 200 trabajadores? (b) Vehículos de Propósito especial (fiducias, portafolios administrados, comisionistas de bolsa) que administran recursos de terceros. Si (b) Activos iguales o inferiores a 500 SMMLV (excluida la vivienda) Grupo 1 (Ref. NIIF Plenas) - Decretos 2784/12, 3023 y 3024/13- Grupo 2 (Ref. NIIF PYMES) -Decreto 3022/13- Grupo 3 –No Aplica NIIF- ( Ref. ISAR) -Decreto 2706/12 y 3019/13- Verifique que cumple ADEMÁS con cualquiera de los siguientes requisitos: (c) Ingresos brutos anuales inferiores a SMMLV ¿Es matriz, subordinada , sucursal , asociada o negocio conjunto de compañía extranjera que aplique NIIF plenas? Siempre que: Si NO Sean vigilados por Superfinanciera, No sean de interés público, y Que no establezcan voluntariamente pertenecer al grupo 1. ¿Es subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas? Si Grupo 3: No aplica NIIF, aplica contabilidad simplificada según los Decretos 2706/12 y 3019/13. Ver guía en Entidad de interés público: los que captan, manejan o administran recursos del público (Decreto 3024 de 2013), es decir: a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento,· cooperativas financieras, organismos cooperativos de grado superior y entidades aseguradoras. b) Fondos de pensiones, de inversión colectiva, cámaras de riesgo central de contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades de intermediación cambiaria. Las condiciones (ser emisor de valores, ser de interés público, ser matriz, subordinada, negocio conjunto) se evalúan a Diciembre 31 de 2013 (Oficio 7 CTCP del 14 de marzo de 2013, conceptos 098 del 22 de marzo y 35 del 8 de mayo de 2013, conceptos 31 y 34 del 4 y 9 de abril de 2013, y art. 1 Decreto 3024 de 2013). Las cifras de trabajadores, activos e ingresos se evalúan con base en el promedio de los doce (12) meses correspondientes al año inmediatamente anterior al de preparación obligatoria (Decretos 3024, 3022 y 3019 de 2013, artículo 1). – Es decir, a Dic 31 de 2013 para Grupo 1 o a Diciembre 31 de 2014 para el Grupo 2 Importaciones: Incluyen los costos y gastos causados en el exterior más las importaciones. No se incluyen compras de activos fijos. Prestadores de servicios: los pagos al exterior se entienden como importaciones y los ingresos del exterior como exportaciones. Trabajador”: es cualquiera que preste servicios de manera personal y directa, sin importar el tipo de contrato (sólo se excluye la consultoría y asesoría externa) Entidades sin ánimo de lucro: No importa si la entidad no tiene ánimo de lucro (Conceptos CTCP 124 del 24 de junio de 2013 y 151 del 10 de julio de 2013 y artículo 1 Decreto 3019 de 2013). El párrafo 5 de la NIC 1 establece que no están obligadas a aplicar las NIIF, pero en Colombia se estableció que sí deben aplicarlas. Fondos de empleados y Propiedades Horizontales: aplican los mismos topes señalados. Es decir que no importa esta condición, sino que se observa el número de trabajadores, de activos y de ingresos para clasificarlos. No obstante, la mayoría de fondos de empleados y Propiedades Horizontales pertenecen al grupo 3 y por lo tanto no deben aplicar NIIF, sino los Decretos 2706/12 y 3019/13 Cambio de Grupo: Una entidad del Grupo 2 podría clasificarse voluntariamente al grupo 1 o del grupo 3 al Grupo 2, pero debía INFORMAR dicho cambio al organismo de control antes del 27 de febrero de 2014 y cumplir todos los requisitos del respectivo grupo durante al menos 3 años (no puede luego cambiar de grupo). NO (d) Personas naturales que cumplan los requisitos del art. 499 del ET. ¿importa (o exporta) más del 50% de las compras (o ventas)? Si NO Infografía: Juan Fernando Mejía El Grupo 3 NO aplica NIIF, sino “Contabilidad Simplificada” (Decretos 2706/12 y 3019/2013)

4 Cronograma Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3*
Grupo 1 Decretos 2784 de 2012, 3023 y 3024 de 2013 Grupo 2 Decreto 3022 de 2013 Grupo 3* Decreto 2706 de 2012 y 3019 de 2013 Periodo de preparación obligatoria (Diagnósticos) Año 2013 Año 2014 Fecha de transición: Estado de Situación Financiera (Balance) de Apertura 1° enero 2014 1° enero 2015 Periodo de transición: Presentación de estados financieros “paralelos”. Durante 2014 Durante 2015 Últimos Estados Financieros según normas actuales (Eliminación Decreto 2649 y 2650 de 1993) 31 Diciembre 2014 31 Diciembre 2015 Fecha de aplicación 1° enero 2016 Primer periodo de aplicación o “Primer periodo sobre el que se informa”. Durante 2016 Fecha de Reporte: Estados Financieros comparativos NIIF: 3 Balances (Estados de Situación Financiera) 2 Estados de Resultados (2015 y 2016) 2 Estados de Flujos de Efectivo 2 Estados de Cambios en el Patrimonio Notas 31 Diciembre 2016 Cronograma Grupo 3 NO aplica NIIF, aplica contabilidad simplificada.

5 Emite Estados Financieros
Mayoritario $ financiación (Administración) Entidad que Informa Emite Estados Financieros De Propósito General De Propósito Especial Estado (DIAN) Principios (NIIF) Normas (Reglas, E.T.) Conflictos de Interés [Gobierno Corporativo] Inversionistas minoritarios = “Perspectiva del Inversor” Usuarios Generales Estados Financieros De Propósito General: “Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información”. (NIC 1, párrafo 7; NIIF PYMES Párrafo 2.2.) Texto completo de las NIIF: y 1. Entidades “públicas”: las que Cotizan o administran recursos del público (en calidad de “fiducia”, es decir, captación y colocación): Las entidades “públicas” aplican NIIF Completas. No confundir con entidades “Estatales”. 2. Si no cotizan ni administran recursos del público en calidad de fiducia (es decir, captación y colocación): Son entidades “privadas” => NIIF PYMES Pero 1 y 2 deben presentar estados financieros “De Propósito General” a quienes les confían sus recursos = “Responsabilidad Pública de rendir cuentas” (“Accountability”). Listado completo de las NIIF vigentes: menú “Texto Oficial de las NIIF”. NIIF Completas (Entidades “Públicas”*) y NIIF PYMES (Entidades “Privadas”):

6 Gastos por depreciación 100 Resultados -20
Depreciaciones en exceso o en defecto: Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por lo cual son usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que concentran el 10% de las inversiones y por lo tanto son usuarios generales de la información. Se adquieren 5 camiones a 100 u.m. cada uno, para un total de 500 u.m. y se deprecian a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad. Año 1 2 (…) 5 6 Ingresos 80 Gastos por depreciación 100 Resultados -20 Traslado de Utilidades entre periodos • ¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y ¿Quién las adquiere?, • ¿Qué dice un Revisor Fiscal actual? ¿Qué dice el Art. 54 del Decreto 2649 de 1993? (Dice igual que las NIC, pero no se cumple ni la figura del revisor fiscal los hace cumplir- Ver Informe ROSC-) • ¿En cuánto aparece el activo en el año 6? ¿Quién se beneficia en el largo plazo?. • ¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los estándares de Gobierno Corporativo? (Ver caso “Lafrancol Fiscalía” en Google). • ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56 • ¿Cada cuánto debería revisarse la vida útil?: Cada año (NIC 16, p63) o “de manera regular”, en NIIF PYMES Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable.

7 ¿«Cuándo» se reconoce un elemento los estados financieros?
“No hay diferencia entre: USGAAP, IFRS, COLGAAP, etc” Compra un bien por $300 «¿Cuánto?» Medición fiable NIA 540: Auditoría de estimaciones contables y del valor razonable Elemento del “COSO 2013”. ¿«Cuándo» se reconoce un elemento los estados financieros? Cuando cumpla la definición (diapositiva 8) Fraude contable -- Periodo Contable 1-- -- Periodo Contable 2-- Hechos posteriores al cierre Fraudes contables típicos relacionados con los Hechos Posteriores al Cierre: MEDICIÓN NO FIABLE: depreciaciones en defecto o en exceso (fiscales), “provisiones” ficticias para “protección” de inversiones, cartera, inventarios, PPE, intangibles, etc. 2. ADELANTAR INGRESOS: Reconocerlos sin haber ENTREGADO bienes o servicios (sin transferencia de riesgos) –Facturación Anticipada- Los costos quedan en el periodo 2. Reconocer activos contingentes (generando un ingreso irreal) Reconocer una entrega de inventarios en consignación como si fuera una venta. 3. NO RECONOCER INGRESOS: NO reconocerlos cuando ya se ha ENTREGADO el bien o el servicio – Facturación Aplazada- Los costos y gastos quedan en el periodo 1. 4. ADELANTAR GASTOS: Reconocerlos sin haber RECIBIDO bienes o servicios , p.e. creando PROVISIONES para “amarrar” gastos futuros, creando “colchones”, reconociendo gastos de contratos sin ejecutar, pasivos con órdenes de compra, provisiones para demandas sin probar que realmente deba hacerse un pago, etc. – Reconocer demandas como “contingencias” sin que se pueda probar que en realidad se tiene que hacer un pago. Reconocer una recepción de inventarios en consignación como si fuera una compra. 5. APLAZAR GASTOS: NO reconocerlos cuando ya se han recibido los bienes o servicios. Por ejemplo no recibiendo facturas en Diciembre –Gastos aplazados-, NO reconocer inventarios recibidos por no contar con un documento (factura o nacionalización de la mercancía). No reconocer un siniestro como gastos basándose en que hay un seguro que los cubre (sin tener aún una medición fiable de lo que la aseguradora dice que pagará). Cierre Autorización y presentación de Estados Financieros Documentos: Ingresos o gastos Documentos: Ingresos o Gastos Riesgo de “Sesgo de la administración” Reconocimiento (Cuándo), Medición inicial (Cánto), y Medición posterior Políticas >>>

8 Activo Pasivo Inexistencia de cuentas de orden Pasado Hecho (cumplido)
¿Cuándo se cumple la definición de un Elemento de los Estados Financieros? Activo Pasivo Pasado Hecho (cumplido) (M.C., NIC 37, p 18) Presente Recurso controlado (NIC 38, p 12 y 69A) Obligación “presente” (MC y NIC 37, p 20) Futuro “probables” entradas de beneficios económicos “probables” salidas de beneficios económicos (NIC 37, p 27) Medición fiable NO “prudencia”, SÍ neutralidad (evita el sesgo) Ingresos Incrementos de beneficios económicos en el periodo, por: de activos, ó de obligaciones, resultantes en aumentos del patrimonio. Gastos Reducciones de beneficios económicos en el periodo, por: de activos, ó de obligaciones, resultantes en disminuciones del patrimonio. Activos: Hecho pasado: 1, CUANDO se ha CONSUMIDO un bien o un servicio y el que RECIBE el pago reconoce un INGRESO, la entidad deber causar un GASTO (no un activo diferido). 2. No se reconocen intangibles formados por la misma entidad (plusvalías internas), tales como Good Will, Know How, marcas, patentes, etc, aunque estén registrados y valorados (NIC 38, párrafos 48 y 63), NO se reconocerán como activos aquellas erogaciones de periodos anteriores (NIC 38, p 71) B. Recurso Controlado: Se reconoce un activo cuando exista un recurso controlado, es decir cuando exista: Identificabilidad COMERCIAL O DE USO: Cuando un bien puede venderse, transferirse, arrendarse, usarse o darse en explotación (Marco Conceptual y NIC 38, p 12ª y p 69A). 2. Identificabilidad CONTRACTUAL: Cuando en un contrato (verbal o escrito) hay un ANTICIPO y la entidad no ha recibido el bien o el servicio (NIC 38, p 12b) En ese caso, el beneficiario del pago tiene un PASIVO y la entidad tiene una cuenta por cobrar –gastos pagados por anticipado- (NIC 1, p 78b). C. Entrada de Beneficios Económicos Futuros: 1. Cuando se demuestre que el bien se convertirá en EFECTIVO vía uso o vía VENTA (SÍ deben reconocerse bienes que la empresa NO USA (son Propiedades, de Inversión). 2. Cuando se haya ENTREGADO el bien o el servicio (transferencia de riesgos) se reconoce un activo (cuenta por cobrar) y ingreso (no por facturación anticipada). Pasivos: A. Hecho pasado: Sólo se reconoce un pasivo CUANDO la entidad RECIBIÓ un bien o un servicio - HECHO CUMPLIDO- (NIC 37, p 18 y Marco Conceptual párrafo 4.46). No se harán provisiones cuando existan contratos firmados y estos no hayan sido ejecutados. B. Obligación Presente: Sólo se reconoce un pasivo CUANDO EXISTE UN TERCERO real al que se le adeuda en el momento actual (NIC 37, p 20). C. Salida de Beneficios Económicos Futuros: Cuando es probable (se puede probar) en más del 50% que en efecto se realizará un desembolso (NO se pueden reconocer contingencias). Video sobre las provisiones en NIIF: Inexistencia de cuentas de orden

9 +Cuentas Alternativas (prefijo 97)
¿Cómo informar a todos los usuarios? (Especiales y Generales) Plan de Cuentas: (Resolución Supersociedades) Transacciones, condiciones (contratos –ejecutados-) eventos (riesgos) Usuarios Especiales: DIAN=XML Libro local (PCGA locales= ColGAAP) Base de datos única 1. Plan de Cuentas (2650) +Cuentas Alternativas (prefijo 97) +Nuevas cuentas (homologado a principales etiquetas XBRL) Dos libros mayores Al menos dos Libros (Paralelos) Usuarios Generales : Socios, Superintendencias= NIIF= XBRL New General Ledger (New GL) La taxonomía XBRL no se utiliza para contabilizar, sino para reportar. Los planes de cuentas deben adaptarse para facilitar el “mapeo” con software como el Fujitsu XBRL o utilizando un “prevalidador” como el entregado por la Superintendencia de Bancos de Panamá en Esto no significa que todas las etiquetas XBRL deban ser una cuenta contable de un “PUC” Fuente: Hernán Rodríguez, Sergio Quiroz y Javi Mora. Local NIIF (diferencias) Base Datos Única (Aspectos “comunes”)

10 de Propósito General de los estados financieros
Características cualitativas de los estados financieros de Propósito General Fundamentales >>> Relevancia Representación fiel Valor predictivo Valor Confirmativo Completa Neutral Libre de error Comparabilidad Comprensibilidad Oportunidad Verificabilidad De mejora >>>

11 Excepciones y Exenciones
Párrafos IN4 y 10 de la NIIF 1 y NIIF PYMES: Pruebas de existencia Que los datos contables se refieran a elementos existentes en la realidad Eliminación (De activos y pasivos que no permite la NIIF) Pruebas de integridad Que los elementos existentes se encuentren reconocidos en la contabilidad (integralmente) Incorporación (De nuevos activos y pasivos) Medición (De acuerdo con las NIIF) Reclasificación (Partidas que sean de un tipo diferente a NIIF) Excepciones y Exenciones

12 Universidad Complutense de Madrid
Gracias Muchas Juan Fernando Mejía GlobalContable: Universidad Javeriana Universidad Complutense de Madrid

13 Aplicación del Valor Razonable en las NIIF
Medición Inicial: siempre es al Costo*1 ¿Cuándo se aplica el Valor Razonable en la Medición Posterior? Resultados Patrimonio (ORI) Valor Razonable Obligatoriamente: Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Como las acciones o bonos que cotizan en un mercado) X Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) Valor Razonable OPCIONAL: Propiedades de Inversión (terrenos y edificios no ocupados o arrendados a terceros*2) Propiedades, Planta y Equipo (En Pymes y en USGAAP es prohibido el valor revaluado) Coberturas de Flujos de Efectivo o coberturas de cambios en el Valor Neto de Inversiones en el extranjero. Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo: Inventarios (NIC 2) (Por el menor entre el costo y el valor neto realizable que es un valor específico) Activos No corrientes Disponibles para la venta (NIIF 5) (Por el menor entre el valor libros y el valor razonable) Aplicación del Valor Razonable en las NIIF El Valor Razonable NO se aplica en “todos” los casos. El valor razonable es un “valor de salida”, es decir, lo que se obtendría por vender un activo o lo que tendría que pagarse por liquidar un pasivo entre partes interesadas en la respectiva fecha (se puede medir en varios niveles, como se explica en el taller). En el caso de activos biológicos, la entidad puede optar por dejarlos al costo como lo indica el párrafo 34,8 de la NIIF PYMES y el párrafo 33 de la NIC 41. El valor razonable se puede medir al final, cuando se hace la factura de venta. *Nota: SI deben reconocerse los bienes inmuebles NO usados (o si están arrendados), pero deben reclasificarse a “Propiedades de Inversión”. Este mismo tratamiento suele darse a bienes muebles no usados debe depreciarse, pero si lo usa un tercero debería clasificarse también a “Propiedades de Inversión”, política que se establece siguiendo la NIC 8 párrafo 10. Un bien usado pero arrendado en una parte no significativa (un 10% aprox) NO es “Propiedad de Inversión” sino Propiedades, Planta y Equipo. *1Todos los elementos de los estados financieros se miden inicialmente al costo, excepto los instrumentos financieros que coticen en bolsa (que se reconocen inicialmente por su valor razonable).