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LOS INSTRUMENTOS PARA LA MEDICIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA Michael Jorratt.

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1 LOS INSTRUMENTOS PARA LA MEDICIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA Michael Jorratt

2 INTRODUCCION 4 Importancia de disponer de información respecto a la cuantía de la evasión tributaria 4 Permite a la administración tributaria (AT) orientar mejor su fiscalización 4 Permite medir los resultados de los planes de fiscalización y realizar modificaciones cuando sea necesario. 4 La evasión tributaria puede ser usada, con ciertas limitaciones, como una medida de la eficacia de la AT.

3 INTRODUCCION OBJETIVO: 4 Ofrecer una síntesis de las metodologías desarrolladas en los últimos años para medir la evasión, poniendo énfasis particularmente en los trabajos que han sido realizados en Chile en diferentes impuestos y bajo distintas metodologías de medición.

4 INTRODUCCION Diferencia entre: n Economía informal o subterránea (todas las actividades que no quedan registradas en las cifras oficiales) n Evasión tributaria

5 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

6 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

7 n Estima la recaudación potencial de un impuesto a partir de una fuente de información independiente, como son las Cuentas Nacionales. n La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria. n Método aplicable a impuestos con tasas planas. n Permite construir series históricas de evasión.

8 Aplicación al IVA: n Recaudación potencial se estima a partir del consumo privado n Dos metodologías: – IVA no deducible – Valor agregado (requiere de una matriz insumo- producto) n Dos tasas de evasión: – Tasa de evasión IVA neto = Evasión / Recaudación Potencial – Tasa de evasión IVA interno = Evasión / (Recaud. Potencial – IVA importaciones)

9 THPE CF D C IVA (40) (60) 40 (10) 30 IVA total = = 130 IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 130 Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan (con tasa 10%) Caso todo afecto

10 THPE CF D C IVA (40) (60) IVA total = = 100 IVA total = (CF – CF exento + CI afecto destinado a producción exenta) x Tasa = (1310 – ) x 10% = = 100 Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan Caso escuelas exentas

11 Aplicación al IVA Método del IVA no deducible +Consumo Final (hogares e IPSFL) -Consumo Final Exento Consumo Final Sectores Exentos Importaciones Zonas Francas Consumo en el Exterior Autoconsumo Agrícola Propinas =Consumo Final Afecto +Gasto Afecto de Empresas Exentas Consumo Intermedio Gravado Destinado a Producción Exenta Inversión Gravada Destinada a Producción Exenta +Consumo Gravado Extranjeros No Residentes -IVA neto recaudado =Base Imponible Teórica de IVA

12 n Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x Tasa n Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA import. = (Débitos – Créditos) + IVA importaciones n Evasión = Recaudación Potencial – Recaudación Efectiva Aplicación al IVA

13 Método del Valor Agregado Débitos = (Valor Bruto de Producción – Var. Existencias – Exportaciones – Ventas Exentas) x t Créditos = (Consumo Intermedio – Consumo Intermedio Exento – Consumo Intermedio Afecto destinado a producción exenta) x t + (Inversión – Inversión Intermedia Exenta – Inversión Intermedia Afecta destinada a producción exenta) x t IVA Teórico = Débitos – Créditos + IVA Importaciones

14 n Resultados para Chile Aplicación al IVA

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16 n Indice de productividad del IVA n Indice productividad-PIB = IVA / PIB Tasa n Indice productividad-CF = IVA / CF Tasa Aplicación al IVA

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18 4 Se estima a partir del Excedente de Explotación de CN 4 Metodología 4 Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las empresas. 4 Determinar la Base Imponible Teórica excluyendo del Resultado Tributario Teórico las pérdidas tributarias del ejercicio. 4 La Recaudación Teórica se estima como la Base Imponible Teórica multiplicada por la tasa del impuesto, descontados los créditos efectivos contra el impuesto. Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas

19 +Excedente de Explotación -Excedente de Explotación Empresas Sujetas a Regímenes Especiales -Excedente de Explotación de Actividades Exentas y no Afectas -Gastos Tributarios y no Financieros (Ej: Donaciones) -Pérdidas de Ejercicios Anteriores +Pérdidas Tributarias del Ejercicio +Ajustes por Corrección Monetaria =Base Imponible Teórica del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas

20 Consistencia entre las Estimaciones de IVA y Renta

21 4 Las CN usan información contable de las empresas en algunos sectores económicos, o bien encuestas de producción, la cual podría contener parte de la evasión. 4 Las CN usan información tributaria para estimar el producto en algunos sectores. 4 La variación de existencias en CN es una variable de ajuste, de tal forma que si el consumo está subestimado, se subestimaría la evasión y se adjudicaría el consumo no declarado a variación de existencias. Limitaciones del Método del Potencial Teórico Basado en CN

22 4 En la estimación anual de las Cuentas Nacionales se asume para algunos sectores que la productividad permanece constante, por lo cual si hay aumentos de productividad, esto llevaría a subestimar el valor agregado teórico, y por ende la evasión. 4 Las estimaciones suelen estar disponibles con desfases de más de un año y, en general, sólo permite estimaciones agregadas.

23 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

24 n La recaudación potencial se estima a través de encuestas de presupuestos familiares u otras similares n Es un método útil para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta o en determinadas formas de fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no son útiles. n Ilustraremos estos métodos con dos aplicaciones: – Utilización de la Encuesta de Caracterización Socioeconómica (CASEN) para medir la evasión en los impuestos personales a la renta. – Utilización de la Encuesta de Presupuestos Familiares para medir evasión de IVA por subdeclaración de las ventas al consumidor final.

25 Medición de la Evasión en el Impuesto a las Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN n Se calculó el impuesto que debería haber pagado cada individuo encuestado. n Se agrupó la recaudación calculada en percentiles de ingresos. n Se comparó la recaudación de cada percentil con la recaudación efectiva, agrupada a nivel de esos mismos percentiles de ingresos.

26 Medición de la Evasión en el Impuesto a las Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN

27 n La EPF encuestó a ocho mil hogares del Gran Santiago entre julio de 1997 y junio de 1998 n Se estimó el consumo anual afecto a IVA para la muestra encuestada. n Se expandió el resultado primero al universo de hogares del Gran Santiago y luego al universo nacional de hogares. n Luego se estimó el IVA teórico asociado al consumo final de hogares, el que se comparó con los débitos efectivos declarados por los contribuyentes. n Resultado: subdeclaración del 25% de las ventas al consumidor final. Medición de la Evasión en el IVA por Subdeclaración de Ventas Finales usando la EPF

28 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

29 4 La forma más directa de obtener estimaciones es a través de auditorías a una muestra de contribuyentes. La calidad de los resultados de este método depende de la profundidad y conocimiento con que se practiquen las auditorías 4 El porcentaje de incumplimiento detectado en las auditorías dependerá, entre otros factores, de la experiencia de los fiscalizadores que las lleven a cabo y la representatividad de la muestra.

30 4 Permite aplicar todo el arsenal de técnicas estadísticas para definir niveles de confianza y precisión para los resultados, clasificar los mismos por categorías, validar hipótesis, etc. 4 Las estadísticas disponibles en los departamentos de fiscalización por lo general no son útiles para estimar la evasión. --> Sesgo de selección 4 En consecuencia, estimar anualmente la evasión a través de este método sería costoso, pues implicaría realizar auditorías a una muestra de contribuyentes especialmente diseñada.

31 El TCMP de Estados Unidos n Auditorías exhaustivas a una muestra de aproximadamente 50 mil contribuyentes n Muestreo estratificado n Ultimas estimaciones: 17% de evasión en impuesto a la renta. n El TCMP ha sido utilizado también para desarrollar funciones discriminantes usadas en la selección de contribuyentes a fiscalizar.

32 Desventajas: n Alto costo para la AT. Auditorías más largas que las normales y de menor rendimiento. n Alto costo para los contribuyentes. Sienten que deben destinar demasiado tiempo a estas auditorías, sin siquiera haber sospecha de fraude. n Estas auditorías no son muy populares entre los directivos y fiscalizadores de la AT: no desean gastar recursos escasos en auditorías aleatorias. El TCMP de Estados Unidos

33 El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA n Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y permanece durante toda la jornada, asegurándose de que haya perfecto cumplimiento tributario. n Este método de fiscalización se usó en Chile para medir evasión en IVA por subdeclaración de ventas finales: – Se seleccionó una muestra aleatoria de 300 empresas con ventas al consumidor final. – Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin evasión)

34 – Se comparó las ventas registradas el día de punto fijo con las ventas registradas en un día similar anterior (día de control). – Se observó una fuerte variabilidad en los datos de ventas --> análisis estadístico. El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA

35 n Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las ventas, con una desviación estándar de 4,8%. n Ventajas del método: – Relativamente barato (muestra pequeña y auditoría breve) – Se puede obtener mediciones por estrato (ubicación geográfica, tamaño, sector económico, etc.) – Resultados oportunos, que permiten planificar y evaluar la fiscalización. El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA

36 ¿Cómo usar los Resultados de las Auditoría Ordinarias para Medir Evasión? n Utilizar los resultados de las auditorías para predecir el comportamiento de un contribuyente que no evade. n Aplicar dicho patrón de comportamiento al universo de contribuyentes de similares características.

37 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

38 n Consiste en contrastar información recibida por la AT proveniente de diferentes fuentes. n El SII en Chile ha desarrollado un método de este tipo para medir la evasión de IVA por facturas falsas.

39 n Toda transacción intermedia da origen a un débito fiscal de IVA y a un crédito fiscal de IVA, de igual magnitud. n Llamando CR a los créditos de IVA, II al IVA de las importaciones y DTI a los débitos de IVA por transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente igualdad: CR=II+DTI n Si los créditos son superiores al término de la derecha, estaríamos en presencia de evasión por facturas falsas. n Este indicador permite un seguimiento permanente de este tipo de evasión.

40 n DTI = DF - (CE + IE + CG + CHF)*t – DF: Débito ventas con facturas – CE: Consumo intermedio sectores exentos – IE: Inversión afecta sectores exentos – CG: Consumo de Gobierno – CHF: Consumo hogares con facturas n Indicador de Evasión = CR / (DF +II)

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42 METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA 3 Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 3 Encuestas de Presupuesto 3 Método Muestral de Auditorías 3 Conciliación de la Información Tributaria 3 Encuestas de Opinión

43 La Evasión Según la Percepción de los Contribuyentes n Cuando se quiere medir la evasión es útil aproximarse por diferentes caminos n Una forma sencilla es preguntarle a los propios contribuyentes cuál creen ellos que es la magnitud de la evasión. n Esta pregunta es muy distinta a la de ¿Cuánto evade usted? n Si las estimaciones de evasión de la AT son públicas puede producirse un sesgo en la respuesta.

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