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0 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative.

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1 0 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Financiaciones: Reconocimiento y Medición 24 de junio de 2014

2 1 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Agenda Préstamos: criterios de reconocimiento y medición Evaluación de deterioro Refinanciaciones Principales diferencias con normas contables del BCRA Modificaciones IFRS 9

3 2 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: criterios de reconocimiento y medición

4 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Definición y marco normativo Los préstamos otorgados constituyen instrumentos financieros que como tales quedan alcanzados por las normas de IAS 39. Modificaciones en análisis IFRS 9 Un instrumento financiero es cualquier contrato que resulta en un activo financiero de una entidad y una obligación financiera o un instrumento de capital en otra.

5 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Definición y marco normativo (cont.) Préstamos son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no poseen cotización en un mercado activo, que no se correspondan con: aquellos que la entidad se proponga realizar de manera inmediata o en el corto plazo que se clasifican como “mantenidos para negociación” y aquellos que la entidad designa al inicio a “valor razonable con cambios en resultados”; o aquellos que son designados como “disponibles para la venta” en su reconocimiento inicial; o aquellos en los que el inversor probablemente no recupere la inversión inicial por causas distintas al deterioro de su calidad crediticia.

6 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Criterio de Reconocimiento y Medición Valor razonable más costos de transacción Reconocimiento inicial Costo amortizado utilizando el método de la tasa efectiva de interés. Medición posterior Reconocimiento de pérdidas incurridas al cierre del período. Deterioro

7 6 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Medición posterior - Método del interés efectivo La diferencia entre el interés efectivo de un período determinado y el cupón del instrumento y cualquier otro efectivo recibido es la amortización de la diferencia entre la medición inicial del préstamo y su monto al vencimiento La tasa de interés efectiva descuenta exactamente flujos de efectivo futuros estimados, sin tomar en cuenta pérdidas crediticias futuras, del valor neto contable El método del interés efectivo calcula el costo amortizado y asigna los intereses ganados a lo largo del período relevante La tasa de interés efectiva es calculada al momento del reconocimiento inicial

8 7 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Medición - Método del interés efectivo (cont.) Método de la tasa de interés efectiva: un ejemplo Banco ABC otorga un préstamo de $ 50.000 a la compañía por 5 años de plazo con una tasa de interés nominal anual del 10%. El capital es pagadero en una vez al vencimiento. En el inicio, el Banco ABC desembolsó $ 50.000 netos de $ 1.000 correspondientes a costos de originación por este préstamo. La tasa efectiva de interés anual se calcula obteniéndose X en la siguiente ecuación: 49.000 = 5.000 + 5.000 + 5.000 + 5.000 + 55.000 (1 + X) 2 (1 + X) 3 (1 + X) 4 (1 + X) 5 (1 + X)

9 8 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Préstamos: Medición - Método del interés efectivo (cont.) Método de la tasa de interés efectiva: un ejemplo La tasa de interés efectiva a devengar es 10,53482%

10 9 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro

11 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro La evaluación de deterioro comienza con la identificación de indicadores de deterioro / condiciones de riesgo Indicadores de deterioro 10 Dificultades financieras del deudor Morosidad/ Quitas Quiebra Cambios en comportamiento crediticio Disminución medible en flujos de efectivo futuros

12 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Evaluación colectiva ¿Evidencia deterioro? Evaluación exposiciones individualmente significativas Evaluación individual 11 SI NO

13 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) ¿Cuándo se considera que un activo financiero es individualmente significativo? IAS 39 no establece cuando un préstamo es considerado individualmente significativo La definición de significatividad puede variar entre las distintas entidades 12 Deberían considerarse las políticas utilizadas por la Entidad para la evaluación crediticia

14 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Evaluación individual Pérdida por deterioro calculada como la diferencia entre el valor del préstamo y el valor descontado de los flujos de fondos futuros estimados 13 Valor descontado utilizando la tasa efectiva de interés original del préstamo 10,53482%

15 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Evaluación colectiva 14 Préstamos evaluados a nivel para los cuales no se ha identificado evidencia de deterioro Préstamos no evaluados de manera individual Paso provisional en la evaluación de préstamos

16 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Préstamos sujetos a evaluación colectiva 15 Portfolio 1Portfolio 2Portfolio 3Portfolio N Portfolios homogéneos sobre la base de similares características de riesgo crediticio

17 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) 16 Reconocimiento de pérdidas incurridas pero no reportadas Evaluación colectiva bajo IAS 39 Uso de información histórica ratio de pérdida histórica Período de confirmación período entre el evento de deterioro y su identificación

18 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Pérdida incurrida pero no reportada en un portfolio 17 Pérdida incurrida Saldo de créditos P1 Ratio de pérdida histórica Ajuste por riesgo de detección Factores económicos

19 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Base de datos histórica Debe reflejar la relación entre el comportamiento de distintos factores sociales y económicos y las pérdidas crediticias Debe actualizarse para reflejar condiciones económicas actuales Ratio de pérdida histórica 18

20 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Evaluación de deterioro (cont.) Prácticas no aceptables bajo IFRS 19 Previsiones reconocidas como un porcentaje de saldos de créditos (por ejemplo: días de mora) Suspender el devengamiento de intereses para préstamos para los cuales se han identificado eventos de deterioro Previsiones reconocidas en exceso de las pérdidas incurridas previsiones generales o globales

21 20 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Refinanciaciones y reestructuraciones de deuda

22 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Refinanciaciones ¿Cuándo hay una refinanciación? 21 Cuando debido a dificultades financieras del deudor se modifican las condiciones originales del préstamo

23 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Refinanciaciones (cont.) 22 Préstamo nuevo Préstamo original Condiciones sustancialmente distintas Reconocido a valor razonable (con impacto en resultados) (*) En el caso de condiciones no sustancialmente distintas se modifica la tasa efectiva de interés a partir de la fecha de la refinanciación

24 23 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Principales diferencias con normas contables del BCRA

25 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Principales diferencias con normas contables del BCRA 24

26 25 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. IFRS 9 – Modelo de Pérdidas Esperadas

27 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. IFRS 9 - Modelo de pérdidas esperadas Nuevo enfoque de pérdidas esperadas IFRS 9 Críticas IAS 39 Demoras en el reconocimiento de pérdidas Complejidad de las distintas metodologías de evaluación de deterioro Difícil de entender y aplicar 26

28 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. IFRS 9 - Modelo de pérdidas esperadas (cont.) Objetivo Pasar de un modelo de pérdida incurrida a un modelo de pérdidas esperadas

29 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. IFRS 9 - Modelo de pérdidas esperadas (cont.) Pérdidas esperadas en toda la vida del préstamo Pérdidas por deterioro Pérdidas esperadas en los próximos 12 meses 28 Riesgo crediticio significativo Riesgo crediticio bajo

30 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. IFRS 9 - Modelo de pérdidas esperadas (cont.) Tentativamente IFRS 9 sería aplicable para ejercicios económicos iniciados a partir del 1 de enero de 2018 El IASB espera que las modificaciones limitadas en medición y clasificación de instrumentos financieros y el capítulo de deterioro se incorporen finalmente en IFRS 9 en el segundo trimestre de 2014 Se intenta lograr convergencia entre normas internacionales y normas americanas en el tratamiento de instrumentos financieros

31 Preguntas?

32 Gabriela Saavedra S ocia de auditoría gsaavedra@kpmg.com.ar Muchas Gracias

33 © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en la Argentina. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.


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