Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011.

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1 Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011 – Santo Domingo Prof. Pablo Porporatto

2 Objetivos (I)  Disponer de un conocimiento adecuado de los conceptos básicos, los fundamentos, las características y las reglas técnicas de las principales figuras impositivas (ortodoxas y heterodoxas) y su análisis en el Sistema Tributario Dominicano.  Tomar contacto con los principales aspectos de la tributación internacional y en particular con los mecanismos de cooperación entre los países para luchar contra la evasión y la planificación fiscal internacional, con especial atención en los precios de transferencia.

3 Objetivos (II)  Conocer los problemas que plantea la tributación en relación con el funcionamiento de los mercados financieros y los movimientos internacionales de capitales así como las particularidades que presenta la tributación de los diferentes instrumentos financieros, dada la necesidad de contemplar la rentabilidad financiero-fiscal en el tratamiento de los mismos.

4 Contenidos  Módulo I: Análisis de las figuras tributarias ortodoxas y heterodoxas. Lección 1: Política y Administración Tributaria Lección 2: Imposición a la Renta. Lección 3: Imposición a los Patrimonios. Lección 4: Imposición a los Consumos. Lección 5: Regímenes especiales y simplificados. Otras figuras tributarias heterodoxas. Lección 6: Evolución y situación actual de la tributación en ALyC.

5 Contenidos (II)  Modulo II: Análisis de la tributación internacional Lección 1: Principios jurisdiccionales de potestad tributaria. Lección 2: Doble tributación internacional. Lección 3: Convenios para Evitar la Doble Tributación. Lección 4: Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional.

6 Contenidos (III)  Modulo II: Análisis de la tributación internacional (cont.) Lección 5: Medidas de contención del fraude y la planificación tributaria internacional. Lección 6: Cooperación entre las Administraciones Tributarias en un contexto global. Lección 7: Transparencia e intercambio de información. Trabajo actual de la OCDE: la revisión de pares (peer review).

7 Contenidos (IV)  Modulo II: Análisis tributario de las operaciones financieras Lección 1: Mercados, instituciones y productos financieros. Lección 2: Importancia tributaria de la actividad financiera. Lección 3: Tratamiento tributario Lección 4: Relación con la Administración Tributaria. Lección 5: Trabajos actuales de la OCDE.

8 Estratégica metodológica  Clases teóricas con participación.  Actividades y ejercicios prácticos.  Trabajo en equipo: “Revisión del Sistema Tributario Dominicano”.  Examen final.

9 Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria Tipos de tributos  Impuestos – Tasas – Contribuciones Criterios definitorios  Capacidad contributiva (Impuestos) – Beneficio (Tasas y Contribuciones) Estructura de alícuotas, tipo o tarifa. ¿Quién efectivamente soporta la carga tributaria?  Percusión – Traslación – Incidencia Distribución social de la carga Principios tributarios:  Equidad, Neutralidad, Suficiencia, Sencillez…

10 Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria (II) Costos de los impuestos o carga fiscal:  Directa e indirecta (contribuyentes y Administración Tributaria). La carga excedente (o costo muerto). Tipología  Reales /objetivos y personales / subjetivos  Específicos y ad valorem (proporcionales, progresivos y regresivos).  Interiores y exteriores (o internacionales).  Directos e indirectos.  Clasificación según organismos, por ejemplo según el CIAT, OCDE, etc.

11 Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria Objeto Hecho imponible (supuesto de no sujeción y exenciones) Ámbito del gravamen (territorial – personal) Sujeto pasivo Base impositiva Deducciones de la base Base gravable Tipo o escala del gravamen Cuota impositiva Deducciones en la cuota Desgravaciones Deuda tributaria

12 Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria Política Tributaria (diseño)  Convenios de Doble Imposición  Leyes y reglamentaciones Administración Tributaria (aplicación ST: gestión de recaudación)  Organismo técnico-profesional. Autonomía (Concepción de “Agencia”). Apoyo a la PT.  Vertientes de actuación: Asistencia e información al contribuyente Control y castigo del fraude (“brecha fiscal”).

13 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Concepto tributario de renta Fines financ. y extra-financ. Concepto tributario de “renta”:  Implicancias en la equidad distributiva. Antecedentes doctrinarios:  Alemanes: Hermann -Von Schanz (amplio o del acrecentamiento: R = C + Incremento Patrimonial)  EEUU: Seligman (renta producto) – Haig y Simons (amplio).  Divergencia: Fisher (Kaldor): criterio del consumo (excluyendo ahorro).

14 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Tipos de ingresos Flujo de riquezas provenientes de terceros  Actividades productivas habituales – Ganancias de capital realizadas - Rentas eventuales y accidentales – Rentas a título gratuito. Actividades de consumo  Propia producción – Uso de bienes durables de consumo. Revalorizaciones patrimoniales

15 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Criterios definitorios (de más restringidos a más amplios) Renta-Producto  Carácter producto del rendimiento  Periodicidad del rendimiento  Existencia de una fuente durable  Estado de explotación de la fuente Flujo de riqueza proveniente de terceros Consumo más incremento patrimonial (Von Schanz, Haig y Simons).

16 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Sistemas de imposición Impuesto reales o cedulares sobre distintos tipos de rentas. “Dual-tax”. Impuesto personal sobre la renta global de las personas físicas. Impuestos mixtos  Impuestos reales juntamente con un impuesto complementario, global, personal y generalmente progresivo.

17 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Estructura básica del impuesto (I) Definición de renta: materia imponible  Categorías de renta (ejemplo: inmuebles, capitales mobiliarios, actividades empresariales, trabajo y ganancias de capital).  Puntos de conexión con jurisdicción tributaria: criterio objetivo (territorio) o subjetivo (domicilio/residencia). Unidad contribuyente  Individio o matrimonios. Personas a cargo.

18 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Estructura básica del impuesto (II) Mínimo no imponible y deducciones personales  Deducciones en base o créditos contra el impuesto. Valoración de las rentas y enriquecimientos. Momento de imputación  Devengado  Realización / percibido

19 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Estructura básica del impuesto (III) Estructura de alícuotas.  Tipos de progresividad Por categoría/clase (“saltos”), escalones/grados, deducción en la base.  Adecuación de la progresividad: Confiscatoriedad –renta después de impuesto por “salto”, ganancias de capital, rentas irregulares, matrimonio e inflación.  Tipo uniforme o fijo: Menor progresividad y bases más amplias: en el extremo encontramos al modelo “Flat-tax”.

20 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Imposición a la renta empresaria: justificativos Separación jurídica: personalidad de la sociedad y de los socios: S.A. y similares. Perfeccionamiento del impuesto personal a la renta, evitando que una fuente importante de renta quede sin tributar. Criterio del beneficio. Punto de vista “cínico”: obtener recaudaciones significativas (bajos costos y mínimos esfuerzos administrativos) Doble imposición económica.

21 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Sistemas de imposición Sistema de transparencia fiscal o integración. Sistema del ente separado, clásico o de doble imposición económica. Sistema que atenúan / evitan la doble imposición económica:  A nivel empresa: doble alícuota /crédito sobre dividendo pagado.  A nivel accionista: imputación o crédito sobre dividendo recibido.

22 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Sujetos pasivos Personas jurídicas y unipersonales Casos especiales: entidades del Estado, fundaciones, cooperativas, ONG, etc. Otros: UTEs, fideicomisos, fondos, etc.  Tributación de los grupos empresarios Resultados consolidados Configuración del grupo: dominio importante. Base consolidada. Determinación del impuesto a ingresar por cada integrante.

23 Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta  Cuantificación de base imponible Entradas (ingresos computables)  Criterio del balance o de la cuenta de explotación (o giro del negocio). Salidas (egresos computables)  Tributariamente no deducibles Liberalidades o salidas sin contraprestación o por valor inferior. Aplicaciones a reservas. Distribuciones de beneficios a favor de socios. Criterio de la realización o devengo.

24 Módulo I Lección 2 – Imposición a las Rentas  Ajustes De partidas y diferencias en criterios de valuación.  Arrastre de pérdidas Hacia adelante o hacia atrás. Con o sin limitaciones de montos o plazos.  Alícuotas o tipos impositivos Alícuotas proporcionales; alícuotas progresivas, con pocos tramos; dos tasas proporcionales, la mayor para la sociedades de capital; etc.

25 Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios  Tipos de Imposición Ordinaria y extraordinaria (leva sobre el capital).  Modalidades Gravar la tenencia de riqueza (total – bruta o neta- o parcial). Gravar la transferencia / transmisión de riqueza  A título oneroso  A título gratuito (mortis causas e inter vivos)

26 Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios  Imp. sobre determinados elementos patrimoniales En general, a cargo de gobiernos subnacionales o locales:  Inmuebles (registro o catastro de bienes).  Automotores, aeronaves y embarcaciones.

27 Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios  Imp. sobre la transmisión de la propiedad Transmisiones gratuitas  Herencias y legados. Donaciones. Transferencias onerosas  Transferencias de inmuebles, acciones, etc.  Impuesto a las Transacciones Financieras: grava la riqueza o el consumo (uso del cheque)?

28 Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios  Imp. sobre donaciones y herencias Impuesto personal a la renta comprensivo  Renta irregular: promediación o transformación de capital en renta.  Problema de valuación. Impuesto a las sucesiones  Sobre el caudal relicto (patrimonio del causante).  Sobre las herencias y donaciones. Impuesto sobre “manos muertas”.

29 Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios  Imposición al Patrimonio Neto Justificación y funciones  Control y diferenciación fuentes de renta (según sacrificio). Es un indicador de capacidad contributiva. Base imponible  Base bruta (impuesto a los activos empresarios) o neta. Problema de valuación. Ámbito personal  Personas física y la persona jurídica: doble imposición.