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La Reforma Tributaria y los cambios que propone *connectedthinking.

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1 La Reforma Tributaria y los cambios que propone *connectedthinking

2 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Temario 1.Introducción 2.Cambios en la imposición a la renta 3.Impacto sobre las empresas 4.Primer espacio para preguntas 5.Cambios en la imposición al consumo 6. Impuesto a las personas físicas 7.Conclusiones 8.Segundo espacio para preguntas

3 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria MAYOR EQUIDAD MAS EFICIENCIA ESTÍMULO A LA INVERSION Y EMPLEO Introducción: Objetivos

4 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria EQUIDAD Introducción del IRPF (derogándose el IRP) y reducción de la imposición al consumo Ensanchamiento de la base del impuesto a la renta empresarial Unificación del aporte patronal jubilatorio Objetivos y medidas propuestas

5 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Objetivos y medidas propuestas (cont.) EFICIENCIA Derogación de 10 impuestos: * DISTORSIVOS (IMABA / ICOSIFI / ITEL) * AL CONSUMO (COFIS) * AL TRABAJO (IRP) * BAJA RECAUDACION (tarjetas de crédito, ventas forzadas, cesión deportistas, compraventa bienes muebles en remate, impuesto a los sorteos) Agrupamiento de impuestos, eliminándose 5 vigentes: IRIC IRA I. COMISIONES IMPEQUE IMESSA IRAE IVA

6 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria ESTIMULO A LA INVERSION Y AL EMPLEO Eliminación de impuestos distorsivos de la actividad económica Reducción de la tasa del impuesto a la renta empresarial (30% 25%) Ensanchamiento de la base tributaria del IRAE, mejorando la competencia entre diferentes sectores Ampliación del régimen de reinversiones Reducción de aportes jubilatorios patronales en sectores de alta ocupación Objetivos y medidas propuestas (cont.)

7 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 1.Reducción del número de impuestos 2.Cambios en la imposición a la renta Modificaciones en el I. R. empresarial Creación del IR a las personas físicas y a los no residentes 3.Cambios en la imposición al patrimonio Empresarial: medidas que lo abaten Personal: reducción de tasa (0,1%) Introducción: Resumen de modificaciones

8 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 4.Cambios en la imposición al consumo 4.1.Derogación del COFIS 4.2.En el IVA Reducción tasa básica (23% 22%) Reducción tasa mínima (14% 10%) Incorporación de bienes y servicios gravados a ambas tasas Resumen de modificaciones (cont.)

9 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 4.3IMESI Se incorporan los vinos Se proponen ajustes de técnica tributaria 5. Cambio en el régimen del monotributo 6. Unificación del aporte patronal jubilatorio (12,5%7,5%) 7. Creación de Tasa de Control del Sistema Financiero Resumen de modificaciones (cont.)

10 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 8. Adecuación de las SAFIS 9. Vigencia prevista General:1/01/07 IRAE:ejercicios iniciados a partir del 01/01/07 Resumen de modificaciones (cont.)

11 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto en la recaudación (millones de US$ ) S. ACTUALREFORMAS. PROYECTADO IMP. DIRECTOS EMPRESAS: A las rentas480(52)428 Al capital250(55)195 Sub-total empresas730(107)623 PERSONAS: Al patrimonio15(15)- A las rentas Sub-total personas TOTAL IMP. DIRECTOS IMP. INDIRECTOS2279(151)2128 IMPUESTOS TOTALES3174(73)3101 % I. DIRECTOS28%31% % I. INDIRECTOS72%69%

12 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto en la recaudación (millones de US$ ) IMPUESTOS DIRECTOS SISTEMA ACTUAL REFORMASISTEMA PROYECTADO EMPRESAS: IRIC/IMPEQUE427(427)- IRA/IMEBA36(1)35 I. COMISIONES 17 (17) - IRAE -393 Sub-total rentas480(52)428 IMABA/ICOSIFI55(55) I. PATRIMONIO182 ISAFI8-8 ICOSA Sub-total capital250(55)195 Sub-total EMPRESAS730(107)623

13 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto en la recaudación (millones de US$ ) IMPUESTOS DIRECTOS (cont.): SISTEMA ACTUAL REFORMASISTEMA PROYECTADO PERSONAS: IP15(15)- IRP150(150)- IRPF 350 Sub-total PERSONAS TOTAL DIRECTOS

14 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto en la recaudación (millones de US$ ) IMPUESTOS INDIRECTOS S. ACTUALREFORMAS. PROYECTADO IVA/IMESSA1648(15)1633 COFIS123(123) IMESI409 - Sub-total IVA/COFIS/IMESI 2180(138)2042 ITP37 IMCOME18 I. SEGUROS12 IMEBA ADICIONAL10 FIS99 ITEL9(9)- OTROS 4 (4) - Sub-total VARIOS99(13)86 TOTAL INDIRECTOS2279(151)2128

15 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 1. Renta empresarial Se mantiene criterio de fuente Se aplica el mismo impuesto a todos los sectores Se extiende el impuesto a sectores de actividad no gravados Se reduce la tasa: del 30% al 25% 2. Renta de las personas físicas Se crea un impuesto dual sobre las rentas de fuente uruguaya de las PF Rentas de capital (tasa 10%) Rentas de trabajo (tasas progresionales 0% 25%) Cambios en la Imposición a la Renta

16 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 3.Renta de no residentes Se crea impuesto que grava todas las rentas de fuente uruguaya de no residentes Se prevé que los contribuyentes del IRAE actúen como agentes de retención Tasa: 10% Cambios en la Imposición a la Renta

17 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria 1. Impuesto a la renta empresarial (IRAE) Se mantiene criterio de fuente Reducción tasa (de 30% a 25%) Extensión del período de arrastre de pérdidas fiscales (de 3 a 5 años) Incorporación de normas en materia de precios de transferencias Extensión del beneficio por inversiones: - de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes - Inclusión de instalaciones comerciales y de servicios Cambio en las reglas de deducción de gastos Cambio en el tratamiento tributario de pagos al exterior Impacto sobre las empresas

18 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas IRAE : Gastos deducibles Gastos necesarios gravados en cabeza de la contraparte por: IRPF IRNR Imposición efectiva a la renta en el exterior

19 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas DEDUCCION PROPORCIONAL Rentas de capital sujetas al IRPF Rentas alcanzadas por IRNR Proporción deducible: 10/25 Rentas de fuente extranjera Si tasa efectiva >25% deduce 100% Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25 IRAE: Gastos deducibles

20 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Pagos a no residentes Dividendos/utilidades: exonerados Otras rentas de fuente uruguaya: gravadas Los contribuyentes del IRA actuarán como agentes de retención

21 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas 2. Impuesto al Patrimonio Posibilidad de abatirlo hasta el 50% a condición de nominatividad de capital Posibilidad de reducir imposición en el sector industrial asociada a la distancia de Montevideo Deducción de pasivos con entes públicos contribuyentes del IP

22 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas 3. Aportes a la Seguridad Social Unificación del aporte patronal jubilatorio en el 7,5% (industria, comercio y servicios) Intención de unificar el aporte en el sector de la construcción y agro

23 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas 4. Cambio en niveles de consumo Disminución de imposición al consumo (COFIS/IVA) Modificación del ingreso disponible: Impuesto s/ingresos Activos con ingresos < No pagarán Pasivos con ingresos < No pagarán Activos con ingresos < Pagarán menos Activos con ingresos > Pagarán más (Según estimación del PE, 70% de hogares pagará menos, 20% casi lo mismo y 10% más)

24 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas 5. Incentivos Tributarios -Se mantienen los regímenes vigentes (Ley de Inversiones, Ley Forestal, Zonas Francas, etc.)

25 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial: Se mantienen: Exoneración automática (IVA, IMESI, IP) sobre la inversión en ciertos bienes de capital Facultad del PE para dictar regímenes de amortización acelerada

26 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): Se mantienen: Canalización del Ahorro Interno (CAI) asociada a proyectos de inversión promovidos Beneficio de reinversiones

27 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): Acumulación de reinversiones y CAI 1. Supuestos:Año 0 Renta fiscal:Año Inversión en maquinarias incluida en proyecto promovido: Año

28 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): 2. Liquidación IRAEAño 0 Renta fiscal CAI (se deduce 100% en Año 0 y se grava 50% en Año 6)(5.000) Reinversiones (40% s/5.000)(2.000) Monto imponible5.000 Impuesto (25%)1.250 ========

29 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): 3. Ahorro s/inversión Ahorro IRAE Año 0 ( ) x 0, IRAE Año 6 (5000x 0,5 x 0,25) (625) IRAE Año 6 descontado (625 al 8%) (425) Ahorro total s/inversión: (1750 – 425)/ ,5% ========

30 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Imposición al consumo IVA Se reduce la tasa básica del 23% al 22% y la mínima del 14% al 10% Se gravan a la tasa mínima (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación: - primera enajenación de inmuebles - servicios de salud a los seres humanos - transporte de pasajeros

31 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Imposición al consumo IVA Se gravan a la tasa básica (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación: - frutas y verduras - suministro de agua (1) - leche saborizada y larga vida - tabacos, cigarros y cigarrillos (1) Por encima de determinado consumo

32 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Imposición al consumo IMESI Se propone una readecuación de su estructura técnica A partir del , la base imponible sólo podrá fijarse en base a: -Precio de venta sin impuesto del fabricante o importador al distribuidor mayorista - Monto fijo por unidad física enajenada - Monto fijo por unidad física enajenada más complemento ad valorem

33 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Imposición al consumo IMESI Cuando se modifique la base imponible para bienes que están gravados actualmente sobre fictos se adecuarán las tasas máximas de forma tal de mantener los niveles de recaudación

34 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Imposición al consumo IMESI Operaciones entre vinculadas Entidades vinculadas: - Más del 25% de las ventas mensuales de bienes de un mismo numeral al mismo distribuidor o cuando sean calificados como entidades vinculadas -Entidades vinculadas: sujetas directa o indirectamente al control de las mismas personas por participación de capital, nivel de derechos de crédito, influencias funcionales o de otro tipo Se considera el precio del distribuidor

35 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas de capital 10%, tasas preferenciales de 3% y 5%, otras rentas de capital exentas Rentas de trabajo, tasas progresivas 0% a 25% Liquidación individual en forma preceptiva Grava rentas obtenidas por residentes Grava rentas de fuente uruguaya. Incluye rentas del personal uruguayo en el exterior contratados por el Estado Impuesto se liquida al 31/12 o fallecimiento Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF): Características.

36 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas de Sociedades Comerciales, Sociedades agrarias, EP, Fondos de Inversión cerrados de crédito, fideicomisos de administración Rentas de entidades no contribuyentes del IRAE, IRNR, IMEBA O No alcanzadas por IRAE, IRNR, IMEBA IRAE Rentas de empresas IRPF Rentas de sucesiones indivisas, condominios, sociedades civiles PF Excepto exoneradas por Constitución IRPF: Rentas alcanzadas

37 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Rentas alcanzadas (cont.): CATEGORIA I (Capital) CATEGORIA II (Trabajo) Rendimientos de capital Incrementos patrimoniales (transferencias) Prestación de servicios personales Jubilaciones y pensiones Inmob.mobiliariofuera relación dependencia en relación de dependencia PF no pueden optar por IRAE PF pueden optar por IRAE

38 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Rendimientos de Capital Rentas en dinero o en especie derivadas de bienes o derechos del contribuyente no afectados a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, IRNR o IMEBA Rendimientos de capital InmobiliarioMobiliario arrendamiento cesión de derechos uso y goce deducciones de ciertos gastos en caso de arrendamiento

39 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Rendimientos de Capital Mobiliario rentas de depósitos préstamos otras colocaciones de capital créditos no se incluyen las derivadas de participaciones en el patrimonio de contr. IRAE e IMEBA arrendamiento o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles y bienes incorporales rentas vitalicias o temporales por inversión de capitales donaciones modales cesiones del derecho de explotación de imagen

40 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Incrementos Patrimoniales Rentas originadas en: Transmisiones patrimoniales originadas en cualquier negocio jurídico que importe título hábil para transferir el dominio o derechos sobre éste, sobre bienes de cualquier naturaleza (enajenaciones, promesas de enajenación, cesión de derechos hereditarios y posesorios, sentencia declaratoria de prescripción adquisitiva, etc.) El resultado positivo de comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados

41 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: atribución temporal de los incrementos patrimoniales Momento en que ocurre la enajenación (tradición en caso de bienes muebles e inmuebles) y las restantes transmisiones patrimoniales. (criterio de realización) Excepción rentas a plazo Diferencias de cambio y reajustes momento del cobro (criterio de lo percibido)

42 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Base imponible rentas de Capital Rendimientos de Capital directos o atribuidos (-)gastos deducibles en caso de arrendamientos (-)créditos incobrables (-)rentas exentas Incrementos patrimoniales directos o atribuidos (-) pérdidas patrimoniales sólo por transferencias (-) créditos incobrables (-) rentas exentas (=) Base imponible Rentas gravadas al 3% Rentas gravadas al 5% Resto rentas 10% (-) pérdidas ej. anteriores

43 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas de capital – tasas preferenciales Intereses depósitos en m/n y en U.I. a más de 1 año en Instituciones Financieras 3% Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, a más de 3 años, con suscripción pública y cotización en bolsa3% Intereses depósitos a 1 año o menos, en m/n sin reajuste5%

44 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas de capital - exoneraciones Intereses Deuda Pública Resultados de FAP Dividendos y utilidades pagos o acreditados por contribuyentes del IRAE y del IMEBA Incrementos patrimoniales por rescates de capital de contrib. IRAE, IMEBA y de entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales Rentas por enajenación de acciones, y demás participaciones de capital al portador, en contribuyentes del IRAE y en entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales

45 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas de capital – exoneraciones (cont.) Donaciones a organismos públicos Donaciones recibidas Incrementos patrimoniales por operaciones individuales que no superen los U.I., o en conjunto no superen los U.I.

46 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas del Trabajo Remuneraciones por servicios personales Jubilaciones y pensiones Fuera de relación de dependencia Bajo relación de dependencia

47 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Atribución temporal rentas del trabajo Principio de lo devengado Diferencias de cambio y reajustes: criterio de lo percibido Rentas no regulares generadas en más de 2 años: imputación en el ejercicio o en 3 ejercicios en partes iguales

48 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas del trabajo en relación de dependencia Constituidas por ingresos de toda naturaleza en concepto de retribución de su actividad personal en relación de dependencia (no incluye entonces partidas por matrimonio, nacimiento de hijos, etc.) Se incluyen sueldos de dueño o socios, reales o fictos, que sean deducibles para el IRAE Indemnizaciones por despido en exceso del mínimo legal Se deducen los créditos incobrables

49 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Jubilaciones y Pensiones Servidas por el BPS, CJyP Policiales, CJyP Militares, CJyP Bancarios, CJyP de Profesionales Universitarios, CNotarial de PyJ y por cualquier otra entidad residente que otorgue prestaciones de similar naturaleza Se exceptúan las generadas en aportes realizados en instituciones no residentes aunque sean servidas por las anteriores La renta computable estará constituida por el importe íntegro de la jubilación o pensión

50 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia Rentas fuera de la relación de dependencia no comprendidas en el IRAE (por no ser obtenidas por sociedades comerciales o por no haberse optado por este impuesto) Renta computable, es el 70% del monto total de ingresos, menos los créditos incobrables.

51 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Escala de tasas aplicables a rentas del trabajo Hasta 60 BPC ($88.920) 0% Entre 60 y 120 BPC ($ $ )10% Entre 120 y 180 BPC ($ $ )15% Entre 180 y 600 BPC ($ $ )20% Entre 600 y 1200 BPC ($ $ )22% Más de 1200 BPC (>$ )25%

52 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Deducciones de rentas del trabajo: Aportes jubilatorios Aportes a DISSE y FRL. En caso de jubilados se deducen los montos pagos en aplicación del art. 188 ley Prestación destinada al Fondo de Solidaridad Importes devengados y pagados por cada hijo menor a cargo del contribuyente por la cobertura de salud con un máximo de (U.I.). La deducción se duplica por hijos incapaces o con discapacidades graves, y personas bajo régimen de curatela.

53 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Deducciones de rentas de trabajo: Los gastos no se deducen del monto imponible Se deduce el impuesto en el impacto de las tasas sobre los gastos aplicados desde el tramo del 10% Disposición técnicamente incorrecta e inequitativa

54 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria Deducción de impuesto por gastos Ejemplo: Sr. A no tiene hijos y gana $ Sr. B tiene hijos, gana $ y tiene gastos deducibles por $ Percibe un neto de $ Ambos tendrían igual capacidad contributiva por lo que deberían pagar el mismo impuesto

55 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria A tributa: B tributa: 0% s/7.410= 00% s/7.410 = 0 10% s/7.410= 74110% s/7.410= % s/7.410= 1.111,515% s/7.410= 1.111,5 20% s/9.520= % s/17.770= , ,5 Deducción por gastos: 10% s/7.410= % s( )= Neto a pagar: 4.539,5 Si la deducción de B fuera al 20%, es decir, se dedujera de los $17.770, ascendería a x 20%= ,5 – = 3.756,5 Deducción de impuesto por gastos (cont.):

56 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Reflexiones finales ¿Modificación cualitativa más importante? Es justa la eliminación del IRP y que se graven todas las rentas de PF ¿Pagarán más todos los que tienen más?

57 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria IRPF: Reflexiones finales No nos parece justa ni equitativa la distribución del peso del impuesto: no es equitativa la discriminación del trabajo en favor del capital no es adecuado gravar con tasas progresionales sólo al trabajo no es equitativa la aplicación del gravamen a residentes y no residentes no se concentra en el sector de mayor capacidad de pago sino en un sector de capacidad media/media alta deducción por gastos insuficiente y técnicamente incorrecta

58 PricewaterhouseCoopers Mayo, La Reforma Tributaria © 2006 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers.


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