La descarga está en progreso. Por favor, espere

La descarga está en progreso. Por favor, espere

J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez. INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs IAS 12: IMPUESTO A LAS.

Presentaciones similares


Presentación del tema: "J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez. INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs IAS 12: IMPUESTO A LAS."— Transcripción de la presentación:

1 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez

2 INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs IAS 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IAS 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IAS 38: ACTIVOS INTANGIBLES IAS 38: ACTIVOS INTANGIBLES IAS 41: AGRICULTURA IAS 41: AGRICULTURA IAS 17: ARRENDAMIENTOS IAS 17: ARRENDAMIENTOS NORMAS EXPUESTAS (1/2)

3 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez NORMAS EXPUESTAS ENTORNO ECONÓMICO (2/2) IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA. IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA. IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA. IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA.

4 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez BIBLIOGRAFIABIBLIOGRAFIA IAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITE IAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITE ED 1 First-time Application of International Financial Reportirng Standards. Exposure, Guia, Conclusions, July 2002 ED 1 First-time Application of International Financial Reportirng Standards. Exposure, Guia, Conclusions, July 2002 IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC. IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC. IMPROVEMENTS TO IAS – MAY IMPROVEMENTS TO IAS – MAY SIC – 2003/4. – IFRIC SIC – 2003/4. – IFRIC AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004) AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004) Choi, Frederick y otros. International Accounting, Prentice Hall, New Jersey, 1999 Choi, Frederick y otros. International Accounting, Prentice Hall, New Jersey, 1999 RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D. RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D. SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE, MEXICO and UNITED STATES. 1998, Printed in Canada SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE, MEXICO and UNITED STATES. 1998, Printed in Canada DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G. Ph.D., CPA y otro, Barron´s Business Guide, California State University, Long Beach DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G. Ph.D., CPA y otro, Barron´s Business Guide, California State University, Long Beach DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA. DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA. ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA. ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD INTERNACIONAL UNAB. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD INTERNACIONAL UNAB.

5 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Back to School, but This One Is for Top Corporate Officials By ANDREW ROSS SORKIN September 3, 2002 (1/2) Back to School, but This One Is for Top Corporate Officials By ANDREW ROSS SORKIN September 3, 2002 (1/2) The class was not faring well. On its accounting exam the average score was 32 percent. The teacher was particularly exasperated that so many students had missed a multiple-choice question on the meaning of retained earnings. "Don't tell me that you're on the audit committee and can't tell me what retained earnings are," Roman L. Weil, an accounting professor at the University of Chicago Graduate School of Business, said to the class.

6 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Back to School, but This One Is for Top Corporate Officials By ANDREW ROSS SORKIN September 3, 2002 (2/2) These were no first-year M.B.A. students. They were top executives and board members of some of the nation's largest corporations, at a novel post- Enron boot camp. Enron About 80 officers and directors from companies including Pfizer, McDonald's, Motorola and Dow Chemical sat through three days of lectures to understand how to do their jobs at a time when far more people are watching them. PfizerMcDonald'sMotorolaDow ChemicalPfizerMcDonald'sMotorolaDow Chemical Steven N. Kaplan, a finance and management professor at the University of Chicago School of Business and a board member of Morningstar, and Steven Koch, a vice chairman at Credit Suisse First Boston who conceived the program, taught a class on finance using Enron's balance sheet as a study of bad oversight.

7 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez NUESTRAS OPINIONES Son personales y no comprometen a los centros de investigación de las universidades donde laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA ) Son personales y no comprometen a los centros de investigación de las universidades donde laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA ) Pueden ser controvertidas por otros expertos Pueden ser controvertidas por otros expertos Pueden ser controvertidas por las autoridades tributarias y otras entidades de control de Colombia Pueden ser controvertidas por las autoridades tributarias y otras entidades de control de Colombia Pueden existir opiniones diferentes en algunos de nuestros clientes Pueden existir opiniones diferentes en algunos de nuestros clientes Son una base de discusión conceptual como inicio del proceso de estudios de transición hacia IFRSs en Colombia Son una base de discusión conceptual como inicio del proceso de estudios de transición hacia IFRSs en Colombia

8 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ARMONIZACIÓN? HARMONIZACIÓN?

9 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTÁNDAR VS NORMAS (1/2) ACCOUNTING STANDARDS ARE DE REGULATIONS OR RULES (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS.ACCOUNTING STANDARDS ARE DE REGULATIONS OR RULES (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS. STANDARD SETTING IS THE REGULATORY FRAMEWORK –THE PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE FORMULATED. THUS, ACCOUNTING STANDARDS ARE THE PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING. STANDARD SETTING IS THE REGULATORY FRAMEWORK –THE PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE FORMULATED. THUS, ACCOUNTING STANDARDS ARE THE PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING.

10 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTÁNDAR VS NORMAS (2/2) UNDERSTANDING HOW ACCOUNTING STANDARDS ARE ESTABLISHED AND THE INFLUENCES ON THE PROCESS IS IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY, FOR EXAMPLE, A COUNTRY REQUIRES THAT ACCOUNTING BE DONE ONE WAY AD NOT ANOTHER. HOWEVER, ACTUAL PRACTICE MAY DEVIATE FROM WHAT STANDARDS REQUIRE. ………. Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 Comparative Accounting I, p 50, Prentice Hall, New Jersey, 1999

11 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTANDARIZACION vs ARMONIZACIÓN ESTANDARIZAR (STANDARDIZATION) CORRESPONDE A LOS ESTÁNDARES DICTADOS DE MANERA UNIFORME PARA TODOS LOS PAÍSES QUE PARTICIPAN EN EL ESFUERZO. (SUBRAYAS DEL AUTOR). ESTANDARIZAR (STANDARDIZATION) CORRESPONDE A LOS ESTÁNDARES DICTADOS DE MANERA UNIFORME PARA TODOS LOS PAÍSES QUE PARTICIPAN EN EL ESFUERZO. (SUBRAYAS DEL AUTOR). ARMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE VISTA Y PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES EN PAÍSES INDIVIDUALES. ARMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE VISTA Y PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES EN PAÍSES INDIVIDUALES. FUENTE: GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y SHAHROKH DE LA UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL. 9, 1990, PP. 168 – 169). FUENTE: GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y SHAHROKH DE LA UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL. 9, 1990, PP. 168 – 169).

12 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONCEPTOCONCEPTO PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARKER Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO PROCESO DE AUMENTO DE LA COMPATIBILIDAD DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU GRADO DE VARIACIÓN. PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARKER Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO PROCESO DE AUMENTO DE LA COMPATIBILIDAD DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU GRADO DE VARIACIÓN.

13 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez EXPERIENCIA EUROPA Etapas: 1973 – 1990 ; ; 2000 IASB Etapas: 1973 – 1990 ; ; 2000 IASB Alemania: Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días. (31/07/80;19/12/85) Alemania: Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días. (31/07/80;19/12/85) Alemania: Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82; 01/01/87) Alemania: Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82; 01/01/87) Los profesionales de la contabilidad deben ser conscientes no sólo del cambio que se va a producir en la normativa operativa, sino el cambio que en la filosofía de la norma supone la adopción de las NIC, especialmente en algunos ámbitos (países del área continental europea) Los profesionales de la contabilidad deben ser conscientes no sólo del cambio que se va a producir en la normativa operativa, sino el cambio que en la filosofía de la norma supone la adopción de las NIC, especialmente en algunos ámbitos (países del área continental europea) Fuente: Laínez G, José Antonio y Jarne, José Ignacio. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: Hacia los estándares internacionales. Revista Legis del Contador, Julio septiembre 2002, Bogotá Colombia, P 11-38

14 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IASC - IASB Hasta 2000 Hasta 2000 IASC: IASC: INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE 2001 en adelante 2001 en adelante IASB IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Hasta 2000 Hasta 2000 IASC: IASC: INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE 2001 en adelante 2001 en adelante IASB IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Sir David Tweedie Thomas E. Jones Vice-Chairman Chairman

15 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez

16 IFRSs Estándares e interpretaciones adoptadas por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB). Ellos comprenden: a) Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRSs) b) Estándares Internacionales de Contabilidad (IASs); e c) Interpretaciones originales del Comité de Interpretación de Reportes Financieros Internacionales (IFRIC) o el antiguo Comité de Interpretaciones de Estándares (SIC), y adoptadas por IASB

17 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez MARCO DE REFERENCIA IFRSs CONCEPTO (IAS) IFRSs, BASES DE CONCLUSIONES, GUIA DE IMPLEMENTACIÓN APLICACIÓN PREVIOUS GAAP APLICACIÓN IFRSs ADOPT ADAPT Organismos reguladores CONVERGENGIA MODELO DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL – IASB (2/4)

18 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS – IFRSs PREVIOUS GAAP - IFRSs ED-1 First-time Application of International Financial Reporting Standards Prefacio – Mayo 2002 Prefacio – Mayo 2002 Borrador sobre exposición IFRSs – Julio 2002 Borrador sobre exposición IFRSs – Julio 2002 Borrador de las bases para conclusiones sobre la exposición IFRSs - Julio 2002 Borrador de las bases para conclusiones sobre la exposición IFRSs - Julio 2002 Borrador de la guía de implementación - Julio 2002 Borrador de la guía de implementación - Julio 2002 IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004 (Expedido Dic 2003) IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004 (Expedido Dic 2003)

19 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez PALABRAS CLAVES Cost-based measurement Cost-based measurement Date of transition to IFRSs Date of transition to IFRSs Deemed cost Deemed cost Fair value Fair value First IFRS financial Statements First IFRS financial Statements Firt-time adopter Firt-time adopter Opening IFRS balance sheet Opening IFRS balance sheet Previous GAAP Previous GAAP Reporting date Reporting date

20 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez MARCO CONCEPTUAL

21 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONTENIDO IASB 1. Objetivos de la información 2. Hipótesis básicas 3. Características cualitativas 4. Definición de los elementos 5. Criterios de reconocimiento de los elementos 6. Criterios de valoración 7. Criterios de mantenimiento del capital

22 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Esencia sobre forma IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero – en función de la tranferencia de riesgo- reconoce el activo el arrendatario y no el arrendador IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero – en función de la tranferencia de riesgo- reconoce el activo el arrendatario y no el arrendador Venta con arrendamiento posterior o cesión temporal de activos, no existe realmente transferencia de activos, sino subyace una financiación Venta con arrendamiento posterior o cesión temporal de activos, no existe realmente transferencia de activos, sino subyace una financiación La definición de activos se apoya en el control y no en la propiedad La definición de activos se apoya en el control y no en la propiedad

23 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Concepto de activo y deterioro de activos Conceptos de control y probabilidad Conceptos de control y probabilidad La característica esencial del activo es su probabilidad de aportar beneficios económicos futuros La característica esencial del activo es su probabilidad de aportar beneficios económicos futuros La propiedad no es esencial al concepto de activo La propiedad no es esencial al concepto de activo Limita la posibilidad de reconocer como elementos los gastos de iniciación o los gastos a distribuir en varios ejercicios (IAS 38 – Intangibles) Limita la posibilidad de reconocer como elementos los gastos de iniciación o los gastos a distribuir en varios ejercicios (IAS 38 – Intangibles)

24 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Otros conceptos a revisar Valor razonable Valor razonable Neto patrimonial Neto patrimonial Resultado total versus resultado repartible Resultado total versus resultado repartible Cambios conceptuales Cambios conceptuales

25 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COMENTARIOS GENERALES APLICACIÓN NIIF- AECA 2004

26 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Moneda funcional En Colombia es el peso En Colombia es el peso Según NIIF, es la del entorno económico Según NIIF, es la del entorno económico Dependiendo de cual es la moneda funcional, se tendrá un resultado distinto, ya que las diferencias de cambio de la moneda en la que se efectúe una transacción concreta con la moneda funcional son resultados del período, mientras que las diferencias entre la moneda funcional y el peso son componentes del patrimonio neto (diferencias de conversión). Dependiendo de cual es la moneda funcional, se tendrá un resultado distinto, ya que las diferencias de cambio de la moneda en la que se efectúe una transacción concreta con la moneda funcional son resultados del período, mientras que las diferencias entre la moneda funcional y el peso son componentes del patrimonio neto (diferencias de conversión).

27 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Propiedades Planta y equipo (1/2) Correlación entre control y registro Correlación entre control y registro Avalúo cada tres años PAAG COL Avalúo cada tres años PAAG COL Revisión de valor razonable cada año IFRS Revisión de valor razonable cada año IFRS NIIF deterioro del valor (IAS 36), control permanente y no cada tres años (Control interno- perdida de productividad – Control externo – Obsolescencia tecnológica). NIIF deterioro del valor (IAS 36), control permanente y no cada tres años (Control interno- perdida de productividad – Control externo – Obsolescencia tecnológica). Costo de adquisición o producción completo, incluye costo inicial y costo final o de salvamento Costo de adquisición o producción completo, incluye costo inicial y costo final o de salvamento Depreciación con base en vida económico y no con base vida útil Depreciación con base en vida económico y no con base vida útil

28 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Propiedad Planta y Equipo (2/2) NIIF obliga a separar las partes que los componen en función de la vida económica esperada NIIF obliga a separar las partes que los componen en función de la vida económica esperada Así el motor del vehículo dura la mitad que el resto del elemento, se ha de separar contablemente hablando y depreciarlo en forma diferente Así el motor del vehículo dura la mitad que el resto del elemento, se ha de separar contablemente hablando y depreciarlo en forma diferente Lo mismo ocurre con muchas instalaciones especializadas, tales como edificios, buques aeronaves. Lo mismo ocurre con muchas instalaciones especializadas, tales como edificios, buques aeronaves.

29 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Deterioro del valor (IAS 36) 1/3 Las partidas del activo no pueden estar valoradas por encima del importe que se espera recuperar de las mismas Las partidas del activo no pueden estar valoradas por encima del importe que se espera recuperar de las mismas Para la evaluación del deterioro se utiliza la comparación con precios de mercado o con valores de uso; pero unos y otros no son mas que la estimación de los flujos de efectivo que la entidad puede obtener de los elementos correspondientes, en un caso por venta inmediata, en el otro por utilización en el destino previsto del elemento cuyo valor se esté evaluando. Para la evaluación del deterioro se utiliza la comparación con precios de mercado o con valores de uso; pero unos y otros no son mas que la estimación de los flujos de efectivo que la entidad puede obtener de los elementos correspondientes, en un caso por venta inmediata, en el otro por utilización en el destino previsto del elemento cuyo valor se esté evaluando.

30 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez La ídentificación del deterioro del valor se organiza de manera parecida con el resto de los elementos del activo, ya sean existencias, clientes y cuentas por cobrar, inversiones financieras o propiedades planta y equipo. La ídentificación del deterioro del valor se organiza de manera parecida con el resto de los elementos del activo, ya sean existencias, clientes y cuentas por cobrar, inversiones financieras o propiedades planta y equipo. Deterioro del valor (IAS 36) 2/3

31 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Un ejemplo muy patente de control de los elementos a través de los flujos de tesorería, que pueden resultar contradictorios con la práctica actual en muchas empresas, es la determinación de las denominadas provisiones para insolvencias. Un ejemplo muy patente de control de los elementos a través de los flujos de tesorería, que pueden resultar contradictorios con la práctica actual en muchas empresas, es la determinación de las denominadas provisiones para insolvencias. En las NIIF no se utiliza la denominación provisión mas que para elementos de pasivo (quizá para evitar equívocos), por lo que las rebajas de valor de las cuentas a cobrar, los préstamos y los títulos de deuda se denominan correcciones o deterioros de valor. En las NIIF no se utiliza la denominación provisión mas que para elementos de pasivo (quizá para evitar equívocos), por lo que las rebajas de valor de las cuentas a cobrar, los préstamos y los títulos de deuda se denominan correcciones o deterioros de valor. No son válidas, las soluciones prediseñadas, por antigüedad de saldos. No son válidas, las soluciones prediseñadas, por antigüedad de saldos. La evaluación del deterioro se basa en expectativas de cobros y pagos derivados de los activos, lo que obliga a conocer el futuro de cada uno de los activos. La evaluación del deterioro se basa en expectativas de cobros y pagos derivados de los activos, lo que obliga a conocer el futuro de cada uno de los activos. Deterioro del valor (IAS 36) 3/3

32 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Cuentas por cobrar (1/2) Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que existan dudas respecto a la recuperación total de su saldo, es preciso proceder a estimar los cobros futuros esperados, descontarlos utilizando el tipo de interés de mercado y llevar la diferencia con el valor que figure en cuentas como pérdida del ejercicio. Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que existan dudas respecto a la recuperación total de su saldo, es preciso proceder a estimar los cobros futuros esperados, descontarlos utilizando el tipo de interés de mercado y llevar la diferencia con el valor que figure en cuentas como pérdida del ejercicio. No valen las soluciones habituales prediseñadas, como por ejemplo los métodos general e individual del Estatuto Tributario colombiano. No valen las soluciones habituales prediseñadas, como por ejemplo los métodos general e individual del Estatuto Tributario colombiano.

33 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Cuentas por Cobrar (2/2) Significa, que será preciso desplegar procedimientos de control adicionales sobre todas y cada una de las partidas a cobrar, utilizando los medios que están disponibles, como por ejemplo la clasificación crediticia de los clientes, la estimación basada en modelos y datos estadísticos o la investigación específica sobre las cuentas mas importantes que se hayan manifestado fallidas, lo que implica, como e de suponer, unos mayores costos de la función de control, pero también una evaluación mucho mas racional y, probablemente, más fidedigna en relación con el comportamiento futuro de la partida en cuestión. Significa, que será preciso desplegar procedimientos de control adicionales sobre todas y cada una de las partidas a cobrar, utilizando los medios que están disponibles, como por ejemplo la clasificación crediticia de los clientes, la estimación basada en modelos y datos estadísticos o la investigación específica sobre las cuentas mas importantes que se hayan manifestado fallidas, lo que implica, como e de suponer, unos mayores costos de la función de control, pero también una evaluación mucho mas racional y, probablemente, más fidedigna en relación con el comportamiento futuro de la partida en cuestión. Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre quedará la posibilidad de contratar derivados crediticios que neutralicen las posibilidades de pérdida pero esta alternativa también tiene sus costos. Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre quedará la posibilidad de contratar derivados crediticios que neutralicen las posibilidades de pérdida pero esta alternativa también tiene sus costos.

34 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros (1/7) Procedimientos de control: 1- Clasificación como activos, pasivos o instrumentos de capital 2- Clasificación según la gestión de las partidas a) Negociación b) A vencimiento c) Disponibles para la venta d) Préstamos o partidas a cobrar originados por la empresa

35 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumento Financiero (2/7) Naturaleza del instrumento: Activos: Si es un recurso controlado por la empresa, consecuencia de sucesos pasados, del que se espera obtener rendimientos Pasivos: Si es una obligación actual, consecuencia de sucesos pasados, que se espera cancelar empleando recursos económicos Instrumentos de capital: Que no sean activos ni pasivos y tiene como característica esencial poner de manifiesto una participación en el patrimonio neto de la empresa, igual a los activos netos residuales, una vez que se hayan deducido todos los pasivos

36 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos financieros (3/7) De la clasificación según su naturaleza: Las acciones propias no pueden ser elementos del activo, o que las opciones sobre acciones propias no pueden ser normalmente elementos del pasivo, ya que unas y otras son instrumentos de capital y deben presentarse como recursos propios de la entidad

37 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros (4/7) Instrumentos financieros compuestos: Segregar en sus componentes No permite compensar los rendimientos, incluyendo cambios en el valor razonable

38 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros (5/7) Ejemplo, compra bonos sin intereses explícitos, se registra dos instrumentos: a) Un bono cupón cero que tendrá en el momento del vencimiento un valor igual al valor actual neto en la fecha de emisión, calculado al interés de mercado, más los rendimientos acumulados del mismo hasta la fecha (al registrar la operación, la diferencia del valor actual neto y el importe pagado es una pérdida del ejercicio), y

39 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros (6/7) b) Un derivado sobre el índice bursátil, que en el momento de emisión tendrá un valor nulo y, a partir de entonces, se medirá por su valor razonable y, por tanto, será un activo o un pasivo según suponga un rendimiento positivo o negativo para la entidad, respectivamente.

40 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros (7/7) Otro ejemplo, emisión de obligaciones convertibles a) Emisión de obligaciones simples al interés corriente del mercado b) Una opción sobre las acciones de la entidad (instrumento de capital) con plazo de ejercicio diferido al vencimiento de la emisión, que se evaluaría por la diferencia entre el importe recibido por el emisor y el valor actual de la emisión de obligaciones simples que se acaba de separar

41 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Instrumentos Financieros – Activo (1/4) Los instrumentos financieros mejor definidos hasta ahora son los instrumentos de activo. 1) Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa, que normalmente proceden de sus actividades ordinarias y se mantendrán hasta su cobro final, y cuya valoración se hace por el valor de reembolso, aunque si vencen a largo plazo se deben presentar por su valor actual neto, al que se irán acumulando intereses en la medida que pase el tiempo (método del interés efectivo)

42 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez 2) Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento, que son activos financieros de renta fija, adquiridos para ser conservados hasta su reembolso, que se valoran según el método del interés efectivo, esto es, costo de adquisición mas intereses acumulados según el interés de merco en el momento de compra. Instrumentos Financieros – Activo (2/4)

43 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez 3) Activos financieros para negociar, que son los instrumentos que la empresa adquiere, de forma habitual, con el fin de venderlos y obtener ganancias procedentes de la diferencia de precio en el mercado o márgenes de intermediación. Se valoran siempre al valor razonable, y las diferencias de valor se llevan como pérdidas y ganancias del ejercicio. Los instrumentos derivados, salvo que estén formando parte de operaciones de cobertura contable, pertenecen siempre a esta categoría. Instrumentos Financieros – Activo (3/4)

44 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez 4) Activos financieros disponibles para la venta, que es una categoría residual, ya que recoge todos los activos financieros que no están en ninguna de las anteriores. También se evalúan al valor razonable, pero las diferencias de valor son plusvalías o minusvalías no realizadas, que se contabilizan en cuentas de reservas (patrimonio) por valor razonable Instrumentos Financieros – Activo (4/4)

45 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Control – Instrumentos F – Activo (1/2) Es muy difícil entender los procedimientos de control que esta clasificación representa, ya que la gerencia de la empresa debe decidir, desde el comienzo, cuál es el destino que va a dar a una determinada inversión, y por tanto el tratamiento contable ofrece la información relevante para comprender su evolución: si se va a mantener hasta el vencimiento, la información que el usuario necesita es el interés acumulado en el período (no le sirve para nada el cambio en el valor razonable),mientras que si va a negociar con ella, la información necesaria para reconocer su rendimiento son tanto las rentas periódicas que genera (intereses o dividendos), como la revalorización o devaluación sufrida en el período. Es muy difícil entender los procedimientos de control que esta clasificación representa, ya que la gerencia de la empresa debe decidir, desde el comienzo, cuál es el destino que va a dar a una determinada inversión, y por tanto el tratamiento contable ofrece la información relevante para comprender su evolución: si se va a mantener hasta el vencimiento, la información que el usuario necesita es el interés acumulado en el período (no le sirve para nada el cambio en el valor razonable),mientras que si va a negociar con ella, la información necesaria para reconocer su rendimiento son tanto las rentas periódicas que genera (intereses o dividendos), como la revalorización o devaluación sufrida en el período.

46 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez El control implica la coherencia en la clasificación y su mantenimiento en el tiempo, de forma que no existe la posibilidad de arbritaje contable aprovechando las diferentes formas de valoración de las carteras. Las NIIF obligan a justificar los cambios enre las diferentes categorías y a que el cambio no signifique imputar a resultados ninguna diferencia acumulada, con lo que la posiblidad de manipulación por esta vía se reduce. Además, si la entidad viola la clasificación de los activos mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una porción que no sea insignificante del total de los activos qe se ha comprometido a mantener hasta el vencimiento, no podrá utilizar esta categoría ni en el ejercicio actual, ni durante los dos siguientes. El control implica la coherencia en la clasificación y su mantenimiento en el tiempo, de forma que no existe la posibilidad de arbritaje contable aprovechando las diferentes formas de valoración de las carteras. Las NIIF obligan a justificar los cambios enre las diferentes categorías y a que el cambio no signifique imputar a resultados ninguna diferencia acumulada, con lo que la posiblidad de manipulación por esta vía se reduce. Además, si la entidad viola la clasificación de los activos mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una porción que no sea insignificante del total de los activos qe se ha comprometido a mantener hasta el vencimiento, no podrá utilizar esta categoría ni en el ejercicio actual, ni durante los dos siguientes. Control – Instrumentos F – Activo (2/2)

47 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (1/10) Durante las últimas décadas del siglo XX, las normas contables abordaron el tratamiento de las operaciones de cobertura de una forma que se ha demostrado errada: puesto que las coberturas se han hecho normalmente con derivados, cada entidad debía declarar si los derivados que tenía en su cartera eran especulativos o de cobertura, pero aparte de esta clasificación inicial, no había que demostrar mucho más posteriormente y, por mucho que los auditores se empeñaran en que las entidades actuaran de forma consecuente con su clasificación, éstas podían encontrar formas de justificar comportamientos dispares. Durante las últimas décadas del siglo XX, las normas contables abordaron el tratamiento de las operaciones de cobertura de una forma que se ha demostrado errada: puesto que las coberturas se han hecho normalmente con derivados, cada entidad debía declarar si los derivados que tenía en su cartera eran especulativos o de cobertura, pero aparte de esta clasificación inicial, no había que demostrar mucho más posteriormente y, por mucho que los auditores se empeñaran en que las entidades actuaran de forma consecuente con su clasificación, éstas podían encontrar formas de justificar comportamientos dispares.

48 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (2/10) El resultado de esta estrategia era fácil de adivinar. La mayoría de las inversiones en derivados son de hecho especulativas, pero las empresas declaraban que su intención fundamental, al hacer operaciones con derivados, era cubrirse de pérdidas actuales o previstas. En verdad, este problema se unía a otro mayor, que era la falta de registro de los derivados en el balance de situación, porque eran operaciones fuera de balance. El resultado de esta estrategia era fácil de adivinar. La mayoría de las inversiones en derivados son de hecho especulativas, pero las empresas declaraban que su intención fundamental, al hacer operaciones con derivados, era cubrirse de pérdidas actuales o previstas. En verdad, este problema se unía a otro mayor, que era la falta de registro de los derivados en el balance de situación, porque eran operaciones fuera de balance.

49 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (3/10) La falta de control de las operaciones con derivados está en la base de fracasos – quiebras- importantes como los del banco británico Barings o la empresa norteamericana Enron, por que no hay que justificar la necesidad de controlar de una manera muy estrecha este tipo de transacciones, ni la de separar drásticamente las situaciones donde los derivados cubren un riesgo existente de aquellas otras donde representan un riesgo financiero y, por tanto, un peligro para la entidad. La falta de control de las operaciones con derivados está en la base de fracasos – quiebras- importantes como los del banco británico Barings o la empresa norteamericana Enron, por que no hay que justificar la necesidad de controlar de una manera muy estrecha este tipo de transacciones, ni la de separar drásticamente las situaciones donde los derivados cubren un riesgo existente de aquellas otras donde representan un riesgo financiero y, por tanto, un peligro para la entidad.

50 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (4/10) Para conseguir la transparencia de las transacciones con derivados, las normas emanadas del proyecto de instrumentos financieros obligan a valorar todos ellos, sin excepción, y reconocer el resultado de la valoración efectuada en el balance. La valoración se realiza al valor razonable, que será el precio de mercado en la fecha de cierre, y si no hay mercado, el resultado de aplicar un método de valoración generalmente aceptado. Los cambios en el valor razonable, salvo si la operación es indudablemente de cobertura, se llevarán como pérdidas y ganancias del ejercicio. Las operaciones fuera de balance se convierten, así en operaciones registradas o reconocidas, y las pérdidas o ganancias generadas por las mismas quedan bien patentes en los estados financieros. Para conseguir la transparencia de las transacciones con derivados, las normas emanadas del proyecto de instrumentos financieros obligan a valorar todos ellos, sin excepción, y reconocer el resultado de la valoración efectuada en el balance. La valoración se realiza al valor razonable, que será el precio de mercado en la fecha de cierre, y si no hay mercado, el resultado de aplicar un método de valoración generalmente aceptado. Los cambios en el valor razonable, salvo si la operación es indudablemente de cobertura, se llevarán como pérdidas y ganancias del ejercicio. Las operaciones fuera de balance se convierten, así en operaciones registradas o reconocidas, y las pérdidas o ganancias generadas por las mismas quedan bien patentes en los estados financieros.

51 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (5/10) Además las NIIF establecen que la existencia de una operación de cobertura no depende sólo una declaración de la empresa, sino que es el resultado de un estilo de gestión encaminado a reducir el riesgo, de manera que no puede haber operaciones aisladas de cobertura, sino estrategias de cobertura, que la entidad sigue de forma consecuente en el tiempo. Además las NIIF establecen que la existencia de una operación de cobertura no depende sólo una declaración de la empresa, sino que es el resultado de un estilo de gestión encaminado a reducir el riesgo, de manera que no puede haber operaciones aisladas de cobertura, sino estrategias de cobertura, que la entidad sigue de forma consecuente en el tiempo.

52 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (6/10) Las condiciones para que una operación pueda calificarse como cobertura contable son muy estrictas e implican que: Las condiciones para que una operación pueda calificarse como cobertura contable son muy estrictas e implican que: 1) Hay una documentación completa sobre la operación, que se habrá de inscribir en la política general de cobertura de riesgos de la entidad, y por tanto estará aprobada por la gerencia;

53 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (7/10) 2) Se ha identificado tanto la partida cubierta como el instrumento (derivado o no) de cobertura, y se ha demostrado que las variaciones de valor de ambos están estrechamente relacionadas (la cobertura es eficaz) 3) Si se está cubriendo una transacción futura prevista, su realización tiene que ser muy probable y 4) Hay que evaluar sistemáticamente la eficacia de la cobertura, para determinar si sigue siendo eficaz, ya que de lo contrario no será una cobertura contable.

54 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (8/10) En las coberturas contables, si se cubren las variaciones en el valor razonable de una partida, los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se llevan a la cuenta de resultados, de forma que su incidencia en el saldo final será muy pequeña o nula dependiendo del grado de eficacia de la cobertura en cuestión.

55 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (9/10) En las coberturas de flujo de efectivo por transacciones previstas, las variaciones del valor del instrumento de cobertura, antes de que se haya efectuado la transacción, se llevan como partidas del patrimonio neto y luego se imputan a resultados en la medida que se lleve a los mismos el importe de la partida cubierta.

56 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Contabilidad de coberturas (10/10) De esta forma, la contabilidad de coberturas ha quedado sometida a un control contable muy sólido desde el punto de vista de que el seguimiento escrupuloso de los procedimientos garantiza que no se camuflen como compensación de cambios de valor de partidas lo que son pérdidas o ganancias, y de que no se pueda cambiar el tratamiento contable de los cambios de valor de una partida cubierta a lo largo de su vida.

57 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IMPUESTOS A LAS GANANCIAS METODOS: DEL DIFERIDO DEL DIFERIDO DEL ACTIVO/PASIVO DEL ACTIVO/PASIVOESTÁNDARES:EEUUIASBCOLOMBIA

58 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez EEUUEEUU NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NOV NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NOV APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE IMPUESTO. APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE IMPUESTO. APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR Y VALORES NEGOCIABLES. APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR Y VALORES NEGOCIABLES.

59 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez METODO DEL DIFERIDO Enfasis en el estado de resultados. Enfasis en el estado de resultados. Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a la utilidad contable. Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a la utilidad contable. La diferencia con el impuesto a pagar se debita o acredita a la cuenta de impuesto diferido, la cual no representa un activo o pasivo en el sentido usual de estos términos, sino simplemente un saldo suspendido en el balance general hasta que se produzca la reversión de la diferencia temporal de la disparidad mencionada entre el gasto de impuesto y el impuesto a pagar. La diferencia con el impuesto a pagar se debita o acredita a la cuenta de impuesto diferido, la cual no representa un activo o pasivo en el sentido usual de estos términos, sino simplemente un saldo suspendido en el balance general hasta que se produzca la reversión de la diferencia temporal de la disparidad mencionada entre el gasto de impuesto y el impuesto a pagar.

60 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez METODO DEL ACTIVO/PASIVO ENFASIS EN EL BALANCE GENERAL. ENFASIS EN EL BALANCE GENERAL. ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ACTIVO/PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ACTIVO/PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES IGUAL AL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR, MAS O MENOS, EL CAMBIO EN EL TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO. EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES IGUAL AL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR, MAS O MENOS, EL CAMBIO EN EL TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO.

61 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCEALCANCE Asignación comprensiva significa que deben reconocerse los efectos impositivos de todos los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y otros hechos que crean diferencias entre la base impositiva de activos y pasivos y sus importes para la contabilidad financiera. Asignación comprensiva significa que deben reconocerse los efectos impositivos de todos los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y otros hechos que crean diferencias entre la base impositiva de activos y pasivos y sus importes para la contabilidad financiera.

62 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLE FLUJO DE INFORMACION Y TRATAMIENTO DE IMPUESTO IAS 12 SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLE FLUJO DE INFORMACION Y TRATAMIENTO DE IMPUESTO IAS 12 MÉTODOS: DEL ACTIVO PASIVO DEL DIFERIDO F EXTERNO INTERNO I O INGRESOS EGRESOS F= Financiación I= Inversión O= Operación F= Financiación I= Inversión O= Operación TEMPORARY DIFFERENCES TIMING DIFFERENCES TIMING DIFFERENCES

63 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Is:U: (CF, Tx) = PD -- Imponible Tx Is:U: (CF, Tx) = PD -- Imponible Tx Is:U: (Tx, CF) = AD -- Deducible Tx Is:U: (Tx, CF) = AD -- Deducible Tx Es:U:(CF, Tx) = AD -- Deducible Tx Es:U:(CF, Tx) = AD -- Deducible Tx Es:U:(Tx, CF) = PD -- Imponible Tx Es:U:(Tx, CF) = PD -- Imponible Tx Is = Ingresos ; Es = Egresos Is = Ingresos ; Es = Egresos U= Utilidad U= Utilidad CF= Contabilidad financiera CF= Contabilidad financiera Tx= Contabilidad de impuestos Tx= Contabilidad de impuestos Imponible: Al revertirse aumenta Tx a pagar Imponible: Al revertirse aumenta Tx a pagar Deducible: Al revertirse disminuye Tx a pagar Deducible: Al revertirse disminuye Tx a pagar CLASES DE DIFERENCIAS RESUMEN

64 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 12

65 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTRUCTURA IAS (1/2) Introducción Introducción Objetivo Objetivo Alcance Alcance Definiciones Definiciones Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles

66 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Medición Medición Reconocimiento de Impuesto corriente y diferido Reconocimiento de Impuesto corriente y diferido Presentación Presentación Revelaciones Revelaciones Fecha efectiva Fecha efectiva Apéndices Apéndices ESTRUCTURA IAS (2/2)

67 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FICHA CRONOLÓGICA 1. Inicial Revisión Revisión No acepta el método del diferido 5. Solo acepta el método del activo / pasivo 6. Vigencia para estados financieros que comiencen a partir del 1 de enero de 1998

68 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez MÉTODOSMÉTODOS METODO DEL DIFERIDO: SE BASA EN EL ESTADO DE RESULTADOS. CENTRADO EN DIFERENCIAS TEMPORALES DE INGRESOS Y GASTOS METODO DEL ACTIVO/PASIVO: SE BASA EN EL BALANCE. CONTEMPLA TAMBIÉN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SURGIDAS DE LOS ACTIVOS ASÍ COMO DE LOS PASIVOS EXIGIBLES.

69 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DIFERENCIAS TEMPORALES Timing differences (Introducción - IAS 12) Timing=Temporal, Ejemplo, temporada alta y temporada baja de un hotel, las ganancias de diciembre y enero son diferentes a las de febrero y marzo por la temporada. Timing=Temporal, Ejemplo, temporada alta y temporada baja de un hotel, las ganancias de diciembre y enero son diferentes a las de febrero y marzo por la temporada. Son del estado de resultados. Son del estado de resultados. Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un período y revierten en otro u otros posteriores. Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un período y revierten en otro u otros posteriores.

70 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez TEMPORARY=NO SON PERMANENTES, MOMENTÁNEAMENTE, LUEGO PUEDE CAMBIAR. TEMPORARY=NO SON PERMANENTES, MOMENTÁNEAMENTE, LUEGO PUEDE CAMBIAR. EJEMPLO: EJEMPLO: SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS QUE NO HAN DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS ENTRE SOCIOS O INVERSIONISTAS. SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS QUE NO HAN DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS ENTRE SOCIOS O INVERSIONISTAS. DIFERENCIAS TEMPORARIAS Temporary differences (Introducción - IAS 12) (1/2)

71 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez SON DEL BALANCE. SON DEL BALANCE. DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL BALANCE GENERAL. (BASES COMPRENSIVAS DIFERENTES). DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL BALANCE GENERAL. (BASES COMPRENSIVAS DIFERENTES). LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL VALOR ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS POR RAZONES DE IMPUESTOS. LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL VALOR ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS POR RAZONES DE IMPUESTOS. DIFERENCIAS TEMPORARIAS Temporary differences (Introducción - IAS 12) (2/2)

72 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONCLUSIONCONCLUSION TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES, SON TAMBIÉN DIFERENCIAS TEMPORARIAS. TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES, SON TAMBIÉN DIFERENCIAS TEMPORARIAS.

73 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DIFERENCIAS TEMPORALES Surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. (Ahora se consideran temporarias). Ejemplo: Ingresos financieros incluidos en la ganancia contable por causación pero se reconoce fiscalmente cuando se paguen. Ingresos financieros incluidos en la ganancia contable por causación pero se reconoce fiscalmente cuando se paguen.

74 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2) a) Aparece, en la consolidación de estados financieros, una plusvalía o minusvalía comprada (21, 23) b) Activos que se revalúen contablemente, sin hacer un ajuste similar para efectos fiscales. (20) c) El importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (38, 45)

75 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez d) Se distribuye el costo de una combinación de negocios, calificada como adquisición, entre los activos y pasivos identificables adquiridos, tomando como referencia sus valores razonables, pero tal ajuste no tiene efectos fiscales (19) e) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos ( 22, 23) DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2)

76 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ACTIVOS POR SU VALOR RAZONABLE (20) Las normas internacionales permiten que ciertos activos se contabilicen por su valor razonable. En algunos países la revaluación afecta la ganancia fiscal del período corriente y por tanto no surge ninguna diferencia temporaria. En otros países la revalorización o reconsideración no afecta la ganancia fiscal y por tanto no se procede a modificar la base fiscal del activo. En este evento si existe diferencia temporaria.

77 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (1/2) SE DEBE RECONOCER UN PASIVO DE NATURALEZA FISCAL POR CAUSA DE CUALQUIER DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE, A MENOS QUE LA DIFERENCIA HAYA SURGIDO POR: a) UNA PLUSVALÍA COMPRADA CUYA AMORTIZACIÓN NO SEA FISCALMENTE DEDUCIBLE, O b) EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN QUE:

78 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez i) No es una combinación de negocios y además ii) En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia bruta contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participación en negocios conjuntos. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (2/2)

79 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (1/3) REGLA PARA UN ACTIVO: REGLA PARA UN ACTIVO: SI VALOR LIBROS ACTIVO > BASE FISCAL Ejemplo: Vr libros Intereses por Cobrar $100 Se declaran fiscalmente al cobro efectivo Base fiscal Intereses por Cobrar $ 0 Pasivo por Impuesto diferido $ 35 Tasa 35%

80 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez REGLA PARA UN PASIVO REGLA PARA UN PASIVO Si valor libros del pasivo < base fiscal Ejemplo: Deprecio acumulado libros $ 100 Deprecio acumulado fiscal $ 150 Impuesto por pasivo diferido $ 17.5 Tasa 35% ( )=50 * 35% CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (2/3)

81 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez La empresa debe reconocer un pasivo por impuesto diferido en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: a) La controladora o inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la diferencia temporaria; y b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. Párrafo 39 CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (3/3)

82 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DEBE RECONOCERSE UN ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS, POR CAUSA DE TODAS Y CADA DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, EN LA MEDIDA EN QUE RESULTE PROBABLE QUE LA EMPRESA DISPONGA DE GANANCIAS FISCALES FUTURAS CONTRA LAS QUE CARGAR LAS DEDUCCIONES POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS, SALVO QUE EL ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS APAREZCA POR CAUSA DE: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (1/3)

83 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez a) UNA MINUSVALÍA COMPRADA QUE RECIBA EL TRATAMIENTO DE INGRESO DIFERIDO, DE ACUERDO CON IAS 22, COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, O b) EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O PASIVO EXIGIBLE EN UNA TRANSACCIÓN QUE: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (2/3)

84 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez i) No sea una combinación de negocios, y que ii) En el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios Conjuntos. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (3/3)

85 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (1/4) REGLA PARA UN ACTIVO REGLA PARA UN ACTIVO Si valor libros activo < base fiscal Ejemplo: Valor libros activo $ 100 Reajustes fiscales $ 100 Base fiscal $ 200 No afecta la ganancia fiscal ni contable al momento de reconocer el reajuste fiscal. No da derecho a depreciación fiscal dicho reajuste. No aplica párrafo 20-Activos valor razonable. Verificar estándar NO RECONOCE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. Literal c párrafo 22. Verificar estándar 2003 Diferenciar VALORIZACIÓN FISCAL – REAJUSTE FISCAL.

86 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez REGLA PARA UN PASIVO REGLA PARA UN PASIVO Si Pasivo libros > base fiscal Ejemplo: Provisión para garantía de productos $ 100 Fiscalmente se reconoce al pago de las garantías. Base fiscal Provisión para garantía de producto $ 0 Activo por impuestos diferidos $ 35 Tasa 35% CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (2/4)

87 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez La empresa debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, sólo en la medida que: a) Las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsible b) Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias Parrafo 44. CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (3/4)

88 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de períodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. Párrafo 34, 35 CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (4/4)

89 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CASO DE DISCUSIÓN Existen diferencias temporarias con ocasión de la eliminación contables de ajustes por inflación para algunos sectores en Colombia ???? Existen diferencias temporarias con ocasión de la eliminación contables de ajustes por inflación para algunos sectores en Colombia ???? Son diferencias permanentes, pues nunca se revertirán???? Son diferencias permanentes, pues nunca se revertirán???? Que pasa con las bases fiscales diferentes en activos, pasivos y patrimonio ???? Que pasa con las bases fiscales diferentes en activos, pasivos y patrimonio ???? Que pasa con el ajuste por inflación de los inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal (artículo 65 E.T. O solo fiscal) Que pasa con el ajuste por inflación de los inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal (artículo 65 E.T. O solo fiscal)

90 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

91 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DR Art 67 – ACTIVOS DIFERIDOS (1/2) SE DEBE CONTABILIZAR COMO IMPUESTO DIFERIDO DÉBITO EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES QUE IMPLIQUEN EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS ACTUALES, SIEMPRE QUE EXISTA UNA EXPECTATIVA RAZONABLE DE QUE SE GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN LOS PERÍODOS EN LOS CUALES TALES DIFERENCIAS SE REVERTIRÁN. SE DEBE CONTABILIZAR COMO IMPUESTO DIFERIDO DÉBITO EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES QUE IMPLIQUEN EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS ACTUALES, SIEMPRE QUE EXISTA UNA EXPECTATIVA RAZONABLE DE QUE SE GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN LOS PERÍODOS EN LOS CUALES TALES DIFERENCIAS SE REVERTIRÁN.

92 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. DR Art 67 – ACTIVOS DIFERIDOS (2/2)

93 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DR Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (1/2) LOS IMPUESTOS POR PAGAR REPRESENTAN OBLIGACIONES DE TRANSFERIR AL ESTADO O A ALGUNAS DE LAS ENTIDADES QUE LO CONFORMAN, CANTIDADES DE EFECTIVO QUE NO DAN LUGAR A CONTRAPRESTACIÓN DIRECTA ALGUNA. TENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO EN OTRAS DISPOSICIONES, SE DEBEN REGISTRAR POR SEPARADO CADA UNO DE ELLOS, DETERMINADOS DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS LEGALES QUE LOS RIGEN.

94 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DR Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (2/2) El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo.

95 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DR Art 78 IMPUESTOS DIFERIDO POR PAGAR Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán

96 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 – Constitución de reserva (1/2) Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de pérdidas y ganancias, deberán, para que proceda la deducción sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

97 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado. ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 – Constitución de reserva (2/2)

98 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONCLUSIONES (1/3) Las normas contables colombianas establecen los siguientes criterios para establecer los impuestos diferidos: Diferencias temporales Diferencias temporales Diferencias permanentes Diferencias permanentes No hace diferencia entre: Diferencias temporales Diferencias temporales Diferencias temporarias Diferencias temporarias Por tanto,

99 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONCLUSIONES (2/3) LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN ACTUALIZADAS FRENTE A LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NO EXISTE UNA DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA EL MÉTODO DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE DIFERENCIAS TEMPORALES, TIMING DIFFERENCES) Y NO DEL MÉTODO DEL ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORARY DIFFERENCES) LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN ACTUALIZADAS FRENTE A LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NO EXISTE UNA DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA EL MÉTODO DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE DIFERENCIAS TEMPORALES, TIMING DIFFERENCES) Y NO DEL MÉTODO DEL ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORARY DIFFERENCES)

100 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CONCLUSIONES (3/3) COMO RECONOCERLAS ACTUALMENTE: RECOMENDACIÓN: UTILIZAR MÉTODO DEL DIFERIDO Y ES UNA DIFERENCIA CON LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE ES NECESARIO REVELAR EN ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS INTERNACIONALES.

101 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 38 INTANGIBLES FICHA CRONOLÓGICA Aprobada Julio de 1998 Deroga IAS 4, depreciación, con respecto a la amortización de activos intangibles Deroga IAS 9, costos de Investigación y Desarrollo SIC-6, costos de modificación de los programas informáticos Vigencia para los estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999

102 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCEALCANCE La IAS 38 deben aplicarla todas las empresas en la contabilidad para activos intangibles, excepto: a) Activos intangibles que cubre otra IAS. b) Activos financieros, tal como se definió en la IAS 32, Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación. c) Derechos minerales y gastos en la exploración para, o desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no-regenerativos; y d) Activos intangibles que surgen en las empresas aseguradoras de contratos con poseedores de pólizas. d) Activos intangibles que surgen en las empresas aseguradoras de contratos con poseedores de pólizas.

103 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CAPITAL INTELECTUAL Se puede considerar al capital intelectual como parte del inventario total de capital o como el capital social basado en el conocimiento que posee la compañía. De esta forma, el capital intelectual puede ser tanto el resultado final de un proceso de transformación del conocimiento o el conocimiento mismo que es tranformado en propiedad intelectual o en activos intelectuales de la empresa. Integra: Capital humano, capital organizacional (estructura), capital del cliente (relacional), creación de valor. Fuente: IFAC, The Measurement and Management of Intellectual Capital: An Introduction.

104 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (1/2) CLASIFICACIÓN SEGÚN LOS BENEFICIOS ESPERADOS IDENTIFICABLES: MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS, DERECHOS DE AUTOR,.... IDENTIFICABLES: MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS, DERECHOS DE AUTOR,.... NO IDENTIFICABLES: GOOD WILL NO IDENTIFICABLES: GOOD WILL OTROS INTANGIBLES: CARGOS DIFERIDOS, COSTOS DE ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E INICIACIÓN DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE EXPLORACIÓN DE PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y COSTOS DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS. OTROS INTANGIBLES: CARGOS DIFERIDOS, COSTOS DE ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E INICIACIÓN DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE EXPLORACIÓN DE PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y COSTOS DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS.

105 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CLASIFICACIÓN SEGÚN EL ORIGEN ADQUIRIDOS EXTERNAMENTE ADQUIRIDOS EXTERNAMENTE DESARROLLADOS INTERNAMENTE DESARROLLADOS INTERNAMENTE FUENTE: RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D. CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (2/2)

106 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ACTIVO INTANGIBLE UN ACTIVO INTANGIBLE ES UN ACTIVO NO- MONETARIO IDENTIFICABLE SIN SUSTANCIA FÍSICA QUE SE TIENE PARA UTILIZARLO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE BIENES O SERVICIOS, PARA ARRENDAR A OTROS O PARA PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS.

107 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CARACTERÍSTICAS (1/2) IDENTIFICABILIDAD LA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE EXIGE QUE SEA IDENTIFICABLE PARA DISTINGUIRLO CLARAMENTE DEL CRÉDITO MERCANTIL. CONTROL UNA EMPRESA CONTROLA UN ACTIVO SIEMPRE Y CUANDO TENGA EL PODER DE OBTENER LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE SE GENERAN POR SUS RECURSOS Y TAMBIÉN PUEDE RESTRINGIR EL ACCESO A OTROS DE TALES BENEFICIOS.

108 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CARACTERÍSTICAS (2/2) BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PROVENIENTES DE UN ACTIVO INTANGIBLE PUEDEN INCLUIR INGRESOS DE LA VENTA DE PRODUCTOS O SERVICIOS, AHORROS DE COSTOS U OTROS BENEFICIOS QUE RESULTAN DEL USO DEL ACTIVO POR PARTE DE LA EMPRESA. POR EJEMPLO, EL USO DE PROPIEDAD INTELECTUAL EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN PUEDE REDUCIR LOS COSTOS FUTUROS DE PRODUCCIÓN EN VEZ DE INCREMENTAR LOS INGRESOS FUTUROS.

109 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL Un activo intangible debe reconocerse si, y sólo si: a) es probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al activo fluirán a la empresa; y b) el costo del activo puede medirse confiablemente. Medición inicial: Costo histórico de adquisición o producción

110 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Activos Intangibles Generados Internamente Para valorar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, una empresa clasifica la generación del activo en: (a) una fase de investigación; y (b) una fase de desarrollo. Aunque los términos investigación y desarrollo están definidos, los términos fase de investigación y fase de desarrollo tienen un significado más amplio para el propósito de la IAS 38.

111 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FASE DE INVESTIGACIÓN Ningún activo intangible que surja de la fase de investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno) debe reconocerse. Los desembolsos de la investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno) deben reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos. (38.42)

112 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FASE DE DESARROLLO (1/3) UN ACTIVO INTANGIBLE QUE SURJA DE LA FASE DE DESARROLLO (O DE LA FASE DE DESARROLLO DE UN PROYECTO INTERNO) DEBE RECONOCERSE SI, Y SÓLO SI, UNA EMPRESA PUEDE DEMOSTRAR TODO LO SIGUIENTE: a) La factibilidad técnica de completar el activo intangible de tal manera que estará disponible para su uso o venta;

113 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez b) tiene como objetivo completar el activo intangible y usarlo o venderlo; c) su capacidad de usar o vender el activo intangible; d) cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros probables. Entre otras cosas, la empresa debe demostrar la existencia de un mercado para la salida del activo intangible o el mismo activo, o, si se va utilizar internamente, la utilidad del activo intangible. FASE DE DESARROLLO (2/3)

114 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez e) la disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros adecuados para completar el desarrollo y usar o vender el activo intangible; y f) la disponibilidad de medir el gasto atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Las marcas, cabeceras de periódico o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes e ítems parecidos en sustancia generados internamente no deben reconocerse como activos intangibles. FASE DE DESARROLLO (3/3)

115 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez GOOD WILL El good will (plusvalía) generado internamente no debe ser reconocido como activo. Las diferencias existentes, entre el valor de mercado de las empresa y el importe en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que tales diferencias representan el costo de eventuales activos intangibles controlados por la empresa. Parráfos 36, 37 38

116 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (1/2) TRATAMIENTO DE PUNTO DE REFERENCIA DESPUÉS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, UN ACTIVO INTANGIBLE DEBE EXPRESARSE A SU COSTO MENOS CUALQUIER AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER PÉRDIDA POR DETERIORO ACUMULADA. (38.63)

117 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Tratamiento Alternativo Permitido Después del reconocimiento inicial, un activo intangible debe expresarse en una cantidad revaluada, siendo su valor razonable a la fecha de la revaluación menos cualquier amortización acumulada posterior y cualquier pérdida por deterioro acumulada. Para el propósito de las revaluaciones bajo IAS 38, el valor de mercado debe determinarse por medio de la referencia de un mercado activo. (38.64) Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (2/2)

118 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez AMORTIZACIÓNAMORTIZACIÓN LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO INTANGIBLE DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA BASE SISTEMÁTICA SOBRE EL MEJOR ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL. LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO INTANGIBLE DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA BASE SISTEMÁTICA SOBRE EL MEJOR ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL. EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE QUE LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO EXCEDE LOS 20 AÑOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE QUE LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO EXCEDE LOS 20 AÑOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR CUANDO EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. (38.79) LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR CUANDO EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. (38.79)

119 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COLOMBIACOLOMBIA EL ARTÍCULO 66 DEL DR 2649 DE 1993, NO CONTIENE LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS POR IAS 38 PROMULGADA EN EL ARTÍCULO 67 DEL DR 2649 DE 1993, ESTABLECE LAS FASES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COMO TRATAMIENTO DE CARGOS DIFERIDOS BAJO CIERTAS CIRCUNSTANCIAS, QUE NO ESTÁN CONTEMPLADAS EN IAS 38 PARA DEFINIR UN ACTIVO INTANGIBLE.

120 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 41 AGRICULTURA

121 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FICHA CRONOLÓGICA Aprobada en Diciembre del 2000 Aprobada en Diciembre del 2000 Vigencia Estados Financieros que cubran períodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003 Vigencia Estados Financieros que cubran períodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003

122 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ACTIVIDAD AGRÍCOLA (Introducción IAS 41) Es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. Es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. Tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.

123 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 41 OBJETIVO OBJETIVO ALCANCE ALCANCE DEFINICIONES: DEFINICIONES: Agricultura – Definiciones relacionadas Agricultura – Definiciones relacionadas Definiciones generales Definiciones generales RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Ganancias y pérdidas Ganancias y pérdidas Imposibilidad de medir de forma fiables el valor razonable Imposibilidad de medir de forma fiables el valor razonable SUBVENCIONES DEL GOBIERNO SUBVENCIONES DEL GOBIERNO PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR FECHA DE VIGENCIA FECHA DE VIGENCIA

124 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez OBJETIVO El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola

125 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCE (1/4) Contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola Contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola a) Activos biológicos (Animal vivo a planta) b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y c) Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35

126 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCE (2/4) Esta norma no es de aplicación a: Esta norma no es de aplicación a: a) Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (IAS 16, Propiedades, Planta y Equipo, así como IAS 40, Propiedades de Inversión); y b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (IAS 38, Activos Intangibles).

127 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCE (3/4) Aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo hasta el punto de cosecha o recolección. Aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo hasta el punto de cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación IAS 2, Inventarios u otras IAS relacionadas con los productos A partir de entonces son de aplicación IAS 2, Inventarios u otras IAS relacionadas con los productos Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta norma. Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta norma.

128 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección OvejasLana Hilo de lana, alfombras Árboles de una plantación forestal Troncos cortados Madera PlantasAlgodón Hilo de algodón, vestidos Caña cortada Azúcar Ganado lechero LecheQueso Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones, curados ArbustosHojas Té, tabaco curado VidesUvasVino Arboles Frutales Fruta recolectada Fruta procesada IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4)

129 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DEFINICIONES RELACIONADAS Producto agrícola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa Producto agrícola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa Transformación biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos Transformación biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos Cosecha o recolección: Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico Cosecha o recolección: Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico

130 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (1/2) a) Capacidad de cambio: Transformaciones biológicas b) Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar. Tal gestión distingue la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales); y

131 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemlo, número de crías y número de brotes) conseguido por la transformación biológica, es objeto de medición y control como una función rutinaria de la gerencia CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (2/2)

132 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez TIPOS DE RESULTADOS DE LA TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA a) Cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien b) Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche (Párrafo 7)

133 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez RECONOCIMIENTO La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados b) Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; y c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable

134 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez MEDICIÓN (1/ 6) Un activo biológico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad Un activo biológico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una empresa deben ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique IAS 2, inventarios, u otra IAS que sea de aplicación Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una empresa deben ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique IAS 2, inventarios, u otra IAS que sea de aplicación

135 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Costos hasta el punto de venta: Incluyen comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. En los costos hasta el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Costos hasta el punto de venta: Incluyen comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. En los costos hasta el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. MEDICIÓN (2/6)

136 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. MEDICIÓN (3/6)

137 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. MEDICIÓN (4/6)

138 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si existe acceso a diferentes mercados activos, usará el más relevante, o en el que espera operar. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si existe acceso a diferentes mercados activos, usará el más relevante, o en el que espera operar. MEDICIÓN (5/6)

139 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Si no existiera un mercado activo, se utilizarán uno mas de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: Si no existiera un mercado activo, se utilizarán uno mas de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: a) El precio de la transacción mas reciente del mercado,..... b) Los precios de mercado de activos similares,.... c) Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en función de la superficie en fanegadas o hectáreas; o de la producción en términos de envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado por kilográmos de carne MEDICIÓN (6/6)

140 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Ganancias y pérdidas Las ganancias y pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en las ganancias o pérdidas neta del período en que aparezcan. Las ganancias y pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en las ganancias o pérdidas neta del período en que aparezcan.

141 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable.... En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda medir con fiabilidad, la empresa debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta..... En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda medir con fiabilidad, la empresa debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.

142 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Subvenciones del gobierno Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biológico que se mide al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biológico que se mide al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención del gobierno,....., está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención del gobierno cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Si la subvención del gobierno,....., está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención del gobierno cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

143 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Presentación - Revelaciones La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos por separado, en el cuerpo principal del balance. La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos por separado, en el cuerpo principal del balance. Revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento inicial,... Así como los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta Revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento inicial,... Así como los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos

144 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd. ASSETS 31 DECEMBER 20 X 1 31 DECEMBER 20 X 0 Non-current assets Dairy livestock – inmature Dairy livestock – mature Subtotal – biological assets Property, plant and equipment Total non-current assets Currents assets Inventories Trade and other receivables Cash Total currents assets Total assets Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23

145 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd. 31 DECEMBER 20 X 1 31 DECEMBER 20 X 0 EQUITY AND LIABILITIES Equity: Issued capital Accumulated profits Total equity Current liabilities Trade and other payables Total current liabilities Total equity and liabilities Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23

146 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez INCOME STATEMENT, XYZ DAIRY Ltd Fair value of milk produced Gains arising from changes in fair value less estimated point-of-sale costs of dairy livestock Inventories used ( ) Sataff costs ( ) Depreciation expense (15.250) Other operating expenses ( ) ( ) Profit from operations Income tax expense (43.194) Net profit for the period Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23

147 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 17 ARRENDAMIENTOS FICHA CRONOLÓGICA Norma inicialmente aprobada 1982 Reordenada en 1994 Revisada en 1997 En 2000, cambian los párrafos 1, 19,24 y 45. Se inserta el párrafo 48 A, por IAS 40 En 2001, los párrafos 1, 24 y 48 fueron modificados por IAS 41 SIC-15, Arrendamiento operativo incentivos Vigencia: Los estados financieros que cubran períodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.

148 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCE (1/2) APLICABLE A TODOS LOS TIPOS DE ARRENDAMIENTOS DIFERENTES DE: a) ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO PARA EXPLORAR PETRÓLEO, GAS NATURAL Y RECURSOS NO REGENERABLES SIMILARES. b) ACUERDOS SOBRE LICENCIAS PARA TEMAS TALES COMO PELÍCULAS, GRABACIONES EN VIDEO, FUNCIONES DE TEATRO, MANUSCRITOS, PATENTES Y DERECHOS DE AUTOR.

149 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCE (2/2) ESTA NORMA NO DEBERÁ SER APLICADA PARA PROPÓSITOS DE MEDICIÓN POR PARTE DE: a) ARRENDATARIOS DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN, QUE LAS POSEEN EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (IAS 40). b) ARRENDADORES DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN QUE LAS ALQUILAN EN RÉGIMEN DE ARREDAMIENTOS OPERATIVOS (IAS 40). c) ARRENDATARIOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (IAS 41). d) ARRENDADORES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS (IAS 41).

150 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CLASIFICACIÓN (1/3) Operativo: Cualquier acuerdo de alquiler distinto al financiero Financiero: Cuando en el mismo se transfieran todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. Ejemplos: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo. b) El arrendador posee la opción de comprar el activo a un precio que espera sea notablemente menor que el valor razonable, en el momento que la opción sea ejercitable, siempre que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida

151 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Esta circunstancia opera incluso si la propiedad no va a ser tranferida al final de la operación. d) El inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es equivalente, al menos, al valor razonable del activo objeto de la operación. e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes. CLASIFICACIÓN (2/3)

152 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Otros indicadores de arrendamiento financiero: a) El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por tal cancelación serán asumidas por el propio arrendatario; b) Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el importe del valor residual razonable recaen sobre el arrendatario c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante el segundo periodo, con unos pagos de arrendamiento que son sustancialmente menores que los habituales del mercado. CLASIFICACIÓN (3/3)

153 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez EXISTENCIA DEL ACTIVO (1/2) VIDA ECONÓMICA ES: a) EL PERIODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA SEA UTILIZABLE ECONÓMICAMENTE, POR PARTE DE LA EMPRESA, EL ACTIVO AMORTIZABLE O b) LA CANTIDAD DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN, DE SERVICIO O SIMILARES QUE SE ESPERAN OBTENER DEL ACTIVO POR PARTE DE UNO O MÁS EVENTUALES USUARIOS

154 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez VIDA ÚTIL ES EL PERIODO DE TIEMPO ESTIMADO, CONTADO DESDE EL INICIO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO PERO SIN ESTAR LIMITADO POR ÉL, A LO LARGO DEL CUAL LA EMPRESA ESPERA CONSUMIR, LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS INCORPORADOS AL ACTIVO ARRENDADO EXISTENCIA DEL ACTIVO (2/2)

155 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ARRRENDATARIOS - FINANCIERO (1/2) AL INICIO, RECONOCE UN ACTIVO Y UN PASIVO DEL MISMO IMPORTE, IGUAL AL VALOR RAZONABLE DEL BIEN ALQUILADO, O BIEN AL VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOS DEL ARRENDAMIENTO, SI ÉSTA FUERA MENOR. AL CALCULAR EL VALOR PRESENTE DE LAS CITADAS CUOTAS SE TOMARÁ COMO FACTOR DE DESCUENTO LA TASA DE INTERÉS IMPLÍCITA EN EL ARRENDAMIENTO, SIEMPRE QUE SE PUEDA DETERMINAR; DE LO CONTRARIO SE USARÁ LA TASA DE INTERÉS INCREMENTAL DE LOS PRÉSTAMOS DEL ARRENDATARIO.

156 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CADA CUOTA HA DE SER DIVIDIDA EN DOS PARTES QUE REPRESENTAN, RESPECTIVAMENTE, LAS CARGAS FINANCIERAS Y LA REDUCCIÓN DE LA DEUDA. CADA CUOTA HA DE SER DIVIDIDA EN DOS PARTES QUE REPRESENTAN, RESPECTIVAMENTE, LAS CARGAS FINANCIERAS Y LA REDUCCIÓN DE LA DEUDA. EXISTEN DOS CARGOS A RESULTADOS: LA DEPRECIACIÓN EN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES Y UN GASTO FINANCIERO PARA CADA PERÍODO CONTABLE. EXISTEN DOS CARGOS A RESULTADOS: LA DEPRECIACIÓN EN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES Y UN GASTO FINANCIERO PARA CADA PERÍODO CONTABLE. ARRRENDATARIOS FINANCIERO (2/2)

157 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ANALISIS FINANCIERO CASO DE DISCUSIÓN QUE SE NEGOCIA EN LEASING FINANCIERO? QUE SE NEGOCIA EN LEASING FINANCIERO? 1. LA TASA? 2. TIEMPO DEL LEASING? 3. GASTO P/G PAGADO AL ARRENDADOR, EVENTUAL AHORRO IMPUESTOS?

158 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ARRENDATARIOS - OPERATIVO LAS CUOTAS DERIVADAS DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS DEBEN SER RECONOCIDAS COMO GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS DE FORMA LINEAL, EN EL TRANSCURSO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO, SALVO QUE RESULTE MAS REPRESENTATIVA OTRA BASE SISTEMÁTICA DE REPARTO, POR REFLEJAR MAS ADECUADAMENTE EL PATRÓN TEMPORAL DE LOS BENEFICIOS DEL ARRENDAMIENTO PARA EL USUARIO.

159 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ARRRENDADORES – Financiero (1/2) Deben reconocer los activos que mantienen en arrendamiento financiero dentro del balance general, y presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, en el estado de resultados, deberá basarse en una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero, en cada uno de los períodos.

160 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Si son fabricantes o distribuidores deberán reconocer las ganancias o pérdidas, derivadas de la venta, en el resultado del mismo periodo en que se produzca ésta, de acuerdo con las políticas contables utilizadas por la empresa para el resto de las operaciones de venta directa. Los costos directos iniciales van a resultados al inicio del arrendamiento. ARRRENDADORES – Financiero (2/2)

161 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Deben presentar en el balance general, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. Deben presentar en el balance general, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. Lo ingresos deben ser reconocidos en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que resulta mas representativa otra base sistemática de reparto. Lo ingresos deben ser reconocidos en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que resulta mas representativa otra base sistemática de reparto. Si es fabricante o distribuidor, no reconoce ningún beneficio por venta cuando establezca un contrato de arrendamiento operativo. Si es fabricante o distribuidor, no reconoce ningún beneficio por venta cuando establezca un contrato de arrendamiento operativo. ARRRENDADORES – Operativo

162 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez LEASEBACKLEASEBACK SI ES FINANCIERO, SE EVITARÁ RECONOCER INMEDIATAMENTE COMO GANANCIA, EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL VENDEDOR ARRENDATARIO, CUALQUIER EXCESO DEL IMPORTE DE LA VENTA SOBRE EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO DESAPROPIADO. SE DIFIERE DURANTE EL CONTRATO. SI ES OPERATIVO, CUALQUIER PÉRDIDA O GANANCIA DEBE SER INMEDIATAMENTE RECONOCIDA COMO TAL.

163 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IFRSs – IG 11,12 Cambios en los contratos – originan diferente clasificación – origen a un nuevo contrato. Párrafo 10. Sin embargo cambios en las provisiones como la vida económica, no dan origen a una nueva clasificación. Cambios en los contratos – originan diferente clasificación – origen a un nuevo contrato. Párrafo 10. Sin embargo cambios en las provisiones como la vida económica, no dan origen a una nueva clasificación. Eliminación prospectiva del método de inversión de caja neto. IFRS no permite esta transición. Eliminación prospectiva del método de inversión de caja neto. IFRS no permite esta transición.

164 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COLOMBIACOLOMBIA SE REGLAMENTA DESDE EL ESTATUTO TRIBUTARIO, CON CONDICIONES DE PLAZO, NATURALEZA Y CAPITAL DE LA ENTIDAD, COMO CONTROL FISCAL. SE REGLAMENTA DESDE EL ESTATUTO TRIBUTARIO, CON CONDICIONES DE PLAZO, NATURALEZA Y CAPITAL DE LA ENTIDAD, COMO CONTROL FISCAL. DEFINE EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE OPCIÓN DE COMPRA. DEFINE EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE OPCIÓN DE COMPRA. LEASEBACK DA TRATAMIENTO DE FINANCIERO EN TODOS LOS CASOS. LEASEBACK DA TRATAMIENTO DE FINANCIERO EN TODOS LOS CASOS. 1 enero 2006: Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2º del presente artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario. 1 enero 2006: Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2º del presente artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario.

165 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA FICHA CRONOLÓGICA: Norma inicial 1983 Norma inicial 1983 Revisada 1993 Revisada 1993 Párrafo 2 modificado 1998, toma referencias IAS 39 Párrafo 2 modificado 1998, toma referencias IAS 39 Párrafo 46 modificado 1999, por revisión IAS 10 Párrafo 46 modificado 1999, por revisión IAS 10 SIC-7, Introducción del Euro SIC-7, Introducción del Euro SIC-11, variaciones por devaluaciones muy importantes SIC-11, variaciones por devaluaciones muy importantes SIC 19, Moneda de los Estados Financieros IAS 21 Y 29 SIC 19, Moneda de los Estados Financieros IAS 21 Y 29 Vigencia, Estados Financieros que cubran ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995 Vigencia, Estados Financieros que cubran ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995

166 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCEALCANCE REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRAJERA. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRAJERA. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS OPERACIONES QUE UNA EMPRESA POSEA EN EL EXTRANJERO, PARA INCLUIRLOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA CITADA EMPRESA, YA SEA UTILIZANDO EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O EL DE PARTICIPACIÓN. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS OPERACIONES QUE UNA EMPRESA POSEA EN EL EXTRANJERO, PARA INCLUIRLOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA CITADA EMPRESA, YA SEA UTILIZANDO EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O EL DE PARTICIPACIÓN.

167 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez NO INCLUYE Registro de coberturas de las partidas en moneda extranjera, salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en entidades extranjeras. Registro de coberturas de las partidas en moneda extranjera, salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en entidades extranjeras. Moneda habitual en la que una empresa expresa sus estados financieros. Moneda habitual en la que una empresa expresa sus estados financieros. Reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a otra. Reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a otra. Conversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjeras Conversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjeras

168 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERA TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA -Registro inicial -Información estados financieros posteriores -Reconocimiento de diferencias de cambio ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO -Parte integrante -Entidades extrajeras

169 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez REGISTRO INICIAL TODA TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA DEBE SER REGISTRADA, EN EL MOMENTO DE SU RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN LA MISMA MONEDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, APLICANDO AL IMPORTE CORRESPONDIENTE EN MONEDA EXTRANJERA LA TASA DE CAMBIO, ENTRE LA MONEDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA MONEDA EXTRANJERA, EXISTENTE EN LA FECHA DE LA OPERACIÓN.

170 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS POSTERIORES Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser valoradas utilizando la tasa al cierre. Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser valoradas utilizando la tasa al cierre. Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al costo histórico, deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio en el momento en que fue realizada la transacción. Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al costo histórico, deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio en el momento en que fue realizada la transacción. Las partidas no monetarias establecidas en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio existentes en el momento en que determinó tal valor razonable. Las partidas no monetarias establecidas en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio existentes en el momento en que determinó tal valor razonable.

171 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DIFERENCIA EN CAMBIO LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SURGIDAS EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS, O BIEN EN LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, POR CAUSA DE TASAS DE CAMBIO DIFERENTES A LOS QUE SE UTILIZARON PARA EL REGISTRO DE LA OPERACIÓN EN EL PERÍODO, O PARA INFORMAR SOBRE ELLA EN ESTADOS FINANCIEROS PREVIOS, DEBEN SER RECONOCIDAS COMO GASTOS E INGRESOS DEL PERÍODO EN EL QUE SE HAN APARECIDO, CON LA EXCEPCIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO EN INVERSIÓN NETA EN ENTIDAD EXTRANJERA Y SU PASIVO A LARGO PLAZO DE COBERTURA.

172 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez INVERSION NETA EN UNA ENTIDAD EXTRAJERA LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DERIVADAS DE UNA PARTIDA MONETARIA QUE, EN SUSTANCIA, FORMA PARTE LA INVERSIÓN NETA REALIZADA POR LA EMPRESA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA, DEBEN SER CLASIFICADAS COMO COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO, EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA, HASTA QUE PRODUZCA LA DESAPROPIACIÓN DE LA INVERSIÓN, EN CUYO MOMENTO SERÁN OBJETO DE RECONOCIMIENTO COMO GASTO O INGRESO.

173 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez PASIVO LARGO PLAZO COMO COBERTURA DE.. Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo, que se trata contablemente como una cobertura para la inversión neta de la empresa en una entidad extranjera, deben ser consideradas como componentes del patrimonio neto, en los estados financieros de la empresa, hasta que se produzca la desapropiación de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimeinto como gasto o ingreso.

174 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE INFORMA (1/2) Las partidas individuales de los estados fianncieros de las operaciones en el extranjero se convierten como si las transacciones hubieran sido realizadas por la empresa que informa.

175 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez El costo y la depreciación de las propiedades, planta y equipo se convierten utilizando la tasa de cambio de la fecha de compra de cada activo o, si los bienes se contabilizan por su valor razonable, utilizando la tasa de cambio existente en la fecha de la valoración. El costo de los inventarios se convierte a las tasas de cambio vigentes al incurrir en tales costos. El importe recuperable o el valor neto realizable de una activo se convierte a las tasas de cambios vigentes cuando se determinaron estos valores. OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE INFORMA (2/2)

176 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ENTIDADES EXTRAJERAS (1/3) AL CONVERTIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD EXTRANJERA, PARA INCORPORARLOS A SUS PROPIOS ESTADOS FINANCIEROS, LA EMPRESA QUE INFORMA DEBE UTILIZAR LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS: A) LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD EXTRANJERA, YA SEAN DE TIPO MONETARIO O NO MONETARIO, DEBEN SER CONVERTIDOS SEGÚN LA TASA AL CIERRE

177 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez B) LAS PARTIDAS DE GASTOS E INGRESOS DE LA ENTIDAD EXTRANJERA DEBEN SER CONVERTIDAS A LAS TASAS DE CAMBIO EXISTENTES EN LAS FECHAS DE LAS CORRESPONDIENTES TRANSACCIONES, SALVO CUANDO LA ENTIDAD EXTRANJERA INFORMA EN TÉRMINOS DE UNA MONEDA QUE PERTENECE A UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA, EN CUYO CASO LOS GASTOS E INGRESOS DEBEN SER CONVERTIDOS UTILIZANDO LA TASA AL CIERRE. ENTIDADES EXTRAJERAS (2/3)

178 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez C) TODAS LA DIFERENCIAS DE CAMBIO RESULTANTES DEL PROCESO DEBEN CLASIFICARSE COMO COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO, HASTA LA DESAPROPIACIÓN DE LA INVERSIÓN NETA. ENTIDADES EXTRAJERAS (3/3)

179 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LA CLASIFICACIÓN DADA A UNA OPERACIÓN EN EL EXTRANJERO, LOS PROCEDIMIENTOS DE CONVERSIÓN APLICABLES A LA NUEVA SITUACIÓN SE DEBEN APLICAR DESDE EL MOMENTO EN QUE TIENE LUGAR EL CITADO CAMBIO.

180 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COLOMBIACOLOMBIA EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 PARA LAS PARTIDAS MONETARIAS CORRESPONDIENTES A TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 PARA LAS PARTIDAS MONETARIAS CORRESPONDIENTES A TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. NO EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 SOBRE LAS OPERACIONES EN EL EXTRANJERO QUE HACEN PARTE INTEGRAL DE LA EMPRESA QUE INFORMA NI DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS. NO EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 SOBRE LAS OPERACIONES EN EL EXTRANJERO QUE HACEN PARTE INTEGRAL DE LA EMPRESA QUE INFORMA NI DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS.

181 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS

182 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FICHA CRONOLÓGICA REEMPLAZA IAS 6: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES EN LOS PRECIOS REEMPLAZA IAS 6: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES EN LOS PRECIOS APROBACIÓN 1981 APROBACIÓN 1981 REORDENADA 1994 REORDENADA 1994 VIGENCIA: ESTADOS FINANCIEROS QUE CUBRAN PERÍODOS QUE COMIENCEN 1 DE ENERO DE 1983 VIGENCIA: ESTADOS FINANCIEROS QUE CUBRAN PERÍODOS QUE COMIENCEN 1 DE ENERO DE 1983

183 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ALCANCEALCANCE EFECTOS EN LOS RESULTADOS Y SU POSICIÓN FINANCIERA. EFECTOS EN LOS RESULTADOS Y SU POSICIÓN FINANCIERA. APLICABLE A EMPRESAS SIGNIFICATIVAS EN EL ENTORNO ECONÓMICO. APLICABLE A EMPRESAS SIGNIFICATIVAS EN EL ENTORNO ECONÓMICO. NO PRETENDE INDICAR DIRECTAMENTE EL VALOR DE LA EMPRESA EN SU CONJUNTO. NO PRETENDE INDICAR DIRECTAMENTE EL VALOR DE LA EMPRESA EN SU CONJUNTO.

184 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez RESPUESTA A LOS PRECIOS CAMBIANTES 1. INFORMACIÓN FINANCIERA EN TÉRMINOS DE PODER ADQUISITIVO GENERAL 2. COSTO CORRIENTE EN LUGAR DEL COSTO HISTÓRICO, RECONOCIENDO LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS ESPECÍFICOS DE LOS ACTIVOS. 3. COMBINACIÓN DE LOS DOS MÉTODOS ANTERIORES

185 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ENFOQUES BASICOS 1. RECONOCER LA GANANCIA DESPUÉS QUESE HA MANTENIDO EL PODER ADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA. 2. RECONOCER LA GANANCIA TRAS EL MANTENIMIENTO DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA, Y PUEDE O NO INCLUIR UN AJUSTE POR EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.

186 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO GENERAL REEXPRESA ALGUNAS O TODAS LAS PARTIDAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS. REEXPRESA ALGUNAS O TODAS LAS PARTIDAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS. USA UN ÍNDICE APROPIADO. USA UN ÍNDICE APROPIADO. LA GANANCIA REFLEJA EL EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS SOBRE LA DEPRECIACIÓN, EL COSTO DE VENTAS Y EL ACTIVO MONETARIO NETO Y SE PRESENTA UNA VEZ HA SIDO MANTENIDO EL PODER ADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETO EN LA EMPRESA. LA GANANCIA REFLEJA EL EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS SOBRE LA DEPRECIACIÓN, EL COSTO DE VENTAS Y EL ACTIVO MONETARIO NETO Y SE PRESENTA UNA VEZ HA SIDO MANTENIDO EL PODER ADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETO EN LA EMPRESA.

187 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE (1/5) EN GENERAL PARA EL AJUSTE TODOS LOS MÉTODOS USAN EL COSTO DE REPOSICIÓN COMO LA BASE PRINCIPAL DE MEDICIÓN. EN GENERAL PARA EL AJUSTE TODOS LOS MÉTODOS USAN EL COSTO DE REPOSICIÓN COMO LA BASE PRINCIPAL DE MEDICIÓN. SI EL COSTO DE REPOSICIÓN ES MAYOR QUE EL VALOR NETO REALIZABLE Y QUE EL VALOR PRESENTE, SE UTILIZA COMO BASE DE MEDIDA EL MAYOR VALOR DE ENTRE ESTOS DOS ÚLTIMOS. SI EL COSTO DE REPOSICIÓN ES MAYOR QUE EL VALOR NETO REALIZABLE Y QUE EL VALOR PRESENTE, SE UTILIZA COMO BASE DE MEDIDA EL MAYOR VALOR DE ENTRE ESTOS DOS ÚLTIMOS.

188 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Generalmente requieren el reconocimiento de los efectos que han tenido en la empresa los cambios en los precios específicos, sobre la depreciación y el costo de las ventas. Tambien requieren la aplicación de alguna forma de ajuste para el reconocimiento general de la interacción entre los cambios en los precios y la financiación de una empresa. Sobre este punto existen opiniones diferentes sobre la forma en que se deben realizar tales ajustes. ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE (2/5)

189 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Párrafo 16 Criterios para reflejar los efectos de los precios cambiantes sobre la posición monetaria neta: Incluir pasivos a largo plazo Incluir pasivos a largo plazo Limitar el ajuste a los activos y pasivos del capital de trabajo. Limitar el ajuste a los activos y pasivos del capital de trabajo. Si AM > PM Pérdida por posición monetaria neta. Ambos criterios, Reconocen la ganancia a partir del mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE (3/5)

190 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Resulta innecesario reconocer, en el estado de resultados, el costo adicional de reposición de los activos, en la medida en que estén financiados por deudas. Párrafo 17 Para mantener la parte de la capacidad productiva de la empresa financiada por sus propietarios, se puede conseguir reduciendo los totales de los ajustes efectuados en la depreciación, en el costo de ventas y, si el método lo requiere, en el capital de trabajo monetario, en la proporción en que la financiación ajena contribuye al total de los recursos propios. Párrafo 17 ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE (4/5)

191 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Algunos métodos aplican al patrimonio neto un ajuste en función de la evolución del índice del nivel general de precios. Indica la medida en la cual el neto de la empresa se ha mantenido en términos del poder adquisitivo general, cuando el incremento en el costo de reposición de los activos surgido en el periodo es menor que el decremento en el poder adquisitivo general de los intereses de los propietarios en el mismo período. Párrafo 18 ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE (5/5)

192 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez SITUACION ACTUAL No existe acuerdo internacional sobre este asunto No existe acuerdo internacional sobre este asunto

193 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez POSICIÓN MONETARIA NETA Son comparables ??? : Son comparables ??? : AM 40 ANM 60 PNM 30 PM 70 AM-PM = 30 VS ANM-PNM 60 – 30 = 30 ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

194 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Current Cost Accounting at Atlas Copco Current Cost Income Statement Invoiced sales Current cost of goods sold Current cost depreciation Operating profit after depreciation Price changes, inventory 7465 Price changes, fixed assets Operating profit before financial items Financial items Purchasing power adjustment, equity Real profit after financial items Taxes Minority interest Net profit

195 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Current Cost Balance Sheet Assets Cash, bank and short-term investments Receivables Inventories Fixed assets Total assets Liabilities and shareholders´equity Current liabilities Long-term liabilities Unrealized price changes Shareholders´equity Total liabilities and shareholders´equity

196 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez Reconciliation between traditional and current cost accounting Profit after net financial items according to traditional accounting Change, unrealized price changes: Price change, goods sold -69 Price change, depreciation -211 Partial items unrealized price changes -280 Price change for the year: Inventory74 Fixed assets -35 Partial items Income Statement Adjustment for inflation 0 Real profit after financial items Source: Atlas Copco 1996 Annual Report Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 Comparative Accounting I, p 214, 215, Prentice Hall, New Jersey, 1999

197 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COLOMBIA (1/2) APLICA EL ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO GENERAL. APLICA EL ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO GENERAL. APLICA EL MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO EN EL PATRIMONIO NETO. APLICA EL MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO EN EL PATRIMONIO NETO. UTILIZA EL PAAG. UTILIZA EL PAAG. APLICA EL VALOR HISTÓRICO, EL VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN, EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EL VALOR PRESENTE COMO CRITERIOS DE MEDICIÓN ACEPTADOS. APLICA EL VALOR HISTÓRICO, EL VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN, EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EL VALOR PRESENTE COMO CRITERIOS DE MEDICIÓN ACEPTADOS.

198 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez PARA LOS ACTIVOS FIJOS, EL VALOR ACTUAL, PRESENTE Y DE REALIZACIÓN, SON UTILIZADOS PARA EFECTOS DE DETERMINAR VALORIZACIONES Y PROVISIONES. PARA LOS ACTIVOS FIJOS, EL VALOR ACTUAL, PRESENTE Y DE REALIZACIÓN, SON UTILIZADOS PARA EFECTOS DE DETERMINAR VALORIZACIONES Y PROVISIONES. A PARTIR DE 2003 VUELVE A AJUSTARSE LOS INVENTARIOS, PERO DE MANERA IMPERFECTA. AUN EXISTE LA RESTRICCIÓN DE AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO (COSTO DE VENTAS) A PARTIR DE 2003 VUELVE A AJUSTARSE LOS INVENTARIOS, PERO DE MANERA IMPERFECTA. AUN EXISTE LA RESTRICCIÓN DE AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO (COSTO DE VENTAS) LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN SE DETERMINAN POR EL VALOR PRESENTE. LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN SE DETERMINAN POR EL VALOR PRESENTE. EN GENERAL EL COSTO DE REPOSICIÓN NO SUSTITUYE EL COSTO HISTÓRICO EN GENERAL EL COSTO DE REPOSICIÓN NO SUSTITUYE EL COSTO HISTÓRICO COLOMBIA (2/2)

199 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IAS 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS FICHA CRONOLÓGICA: Aprobada en abril de 1989 Reordenada en 1994 Vigencia: Estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de SIC 19: Moneda de los Estados Financieros – IAS 21 Y 29.

200 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez REEXPRESIÓNREEXPRESIÓN ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO. ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO. ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE. ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. FLUJOS DE EFECTIVO. FLUJOS DE EFECTIVO. CIFRAS DE PERÍODOS ANTERIORES. CIFRAS DE PERÍODOS ANTERIORES. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

201 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS Se reexpresan sin importar si fueron elaborados al costo histórico o siguiendo las bases del costo corriente. Se deben expresar en términos de unidades de medida corrientes a la fecha del balance. No está permitida la presentación de la información exigida en este pronunciamiento como un suplemento a los estados financieros sin reexpresar. No se recomienda la presentación separada de los estados financieros antes de su reexpresión.

202 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTORICO BALANCE GENERAL NO SE REEXPRESA: PARTIDAS MONETARIAS PARTIDAS MONETARIAS ACTIVOS Y OBLIGACIONES CON ACUERDOS O CONVENIOS A CAMBIOS EN LOS PRECIOS, TALES COMO LOS BONOS O PRÉSTAMOS INDEXADOS. ACTIVOS Y OBLIGACIONES CON ACUERDOS O CONVENIOS A CAMBIOS EN LOS PRECIOS, TALES COMO LOS BONOS O PRÉSTAMOS INDEXADOS. PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE LLEVAN POR SUS VALORES CORRIENTES (VALOR NETO REALIZABLE O VALOR DE MERCADO). PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE LLEVAN POR SUS VALORES CORRIENTES (VALOR NETO REALIZABLE O VALOR DE MERCADO).

203 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez DOUBLE - DIP ESTE PROBLEMA SE PRESENTA CUANDO LA INFLACIÓN LOCAL IMPACTA DIRECTAMENTE LAS TASAS DE CAMBIO USADAS EN EL PROCESO DE REEXPRESIÓN. LA NIC 21, PERMITE A LA EMPRESA INCLUIR LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA DENTRO DEL IMPORTE EN LIBROS DE LOS ACTIVOS, SIEMPRE QUE ÉSTAS HAYAN APARECIDO TRAS UNA RECIENTE E IMPORTANTE DEVALUACIÓN. ESTA PRÁCTICA NO SE RECOMIENDA CUANDO EL ACTIVO HAYA SIDO REEXPRESADO.

204 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO ESTADO DE RESULTADOS La norma exige que todas las partidas del estados de resultados se reexpresen. La norma exige que todas las partidas del estados de resultados se reexpresen. La pérdida o ganancia por la posición monetaria neta se lleva al estado de resultados. La pérdida o ganancia por la posición monetaria neta se lleva al estado de resultados. El resultado por la posición monetaria neta, se pueden agrupar para efectos de presentación, con los ingresos y gastos financieros, diferencia de cambio en moneda extranjera relacionadas con los fondos prestados o tomados en préstamos. El resultado por la posición monetaria neta, se pueden agrupar para efectos de presentación, con los ingresos y gastos financieros, diferencia de cambio en moneda extranjera relacionadas con los fondos prestados o tomados en préstamos.

205 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE (1/2) BALANCE GENERAL: BALANCE GENERAL: NO SE REEXPRESAN LAS PARTIDAS MEDIDAS A COSTO CORRIENTE. ESTADO DE RESULTADOS: ESTADO DE RESULTADOS: REQUIERE SU REEXPRESIÓN, POR CUANTO EL COSTO DE VENTAS Y LA DEPRECIACIÓN SE REGISTRARON EN EL MOMENTO DEL CONSUMO Y LAS VENTAS Y OTROS GASTOS SE REGISTRAN POR SUS IMPORTES MONETARIOS AL SER LLEVADOS A CABO.

206 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE (2/2) LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN FINANCIERA NETA SE LLEVAN A RESULTADOS. LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN FINANCIERA NETA SE LLEVAN A RESULTADOS. SI LLEVA EL AJUSTE QUE REFLEJE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS SOBRE LAS PARTIDAS MONETARIAS, DE ACUERDO CON EL PÁRRAFO 16 DE IAS 15, TAL AJUSTE ES PARTE INTEGRANTE DE LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN MONETARIA NETA. SI LLEVA EL AJUSTE QUE REFLEJE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS SOBRE LAS PARTIDAS MONETARIAS, DE ACUERDO CON EL PÁRRAFO 16 DE IAS 15, TAL AJUSTE ES PARTE INTEGRANTE DE LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN MONETARIA NETA.

207 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez FLUJOS DE EFECTIVO ESTA NORMA EXIGE QUE TODAS LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE REEXPRESEN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE CIERRE DEL BALANCE DE SITUACIÓN.

208 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORES SE REEXPRESAN EN SU TOTALIDAD, PARA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS RESULTANTES SE PRESENTEN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO EN EL CUAL SE INFORMA. SE REEXPRESAN EN SU TOTALIDAD, PARA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS RESULTANTES SE PRESENTEN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO EN EL CUAL SE INFORMA. TODA INFORMACIÓN QUE SE OFREZCA RESPECTO A PERIODOS ANTERIORES SE EXPRESARÁ TAMBIÉN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA. TODA INFORMACIÓN QUE SE OFREZCA RESPECTO A PERIODOS ANTERIORES SE EXPRESARÁ TAMBIÉN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA.

209 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ENJUN DIC X 0 DIC X 1 $ $215 $236,5 PAAG ANUAL 10% PAAG JUN DIC 5%

210 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Reexpresar antes de consolidar Reexpresar antes de consolidar Si es extranjera, convertir estados financieros a la tasa de cambio de cierre. Si es extranjera, convertir estados financieros a la tasa de cambio de cierre. Si se consolidan estados financieros con fechas de referencia diferentes, todas las partidas, sean o no monetarias, necesitarán ser reexpresadas en la unidad de medida corriente a la fecha de los estados financieros consolidados. Si se consolidan estados financieros con fechas de referencia diferentes, todas las partidas, sean o no monetarias, necesitarán ser reexpresadas en la unidad de medida corriente a la fecha de los estados financieros consolidados.

211 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez ECONOMÍAS QUE DEJAN DE SER HIPERINFLACIONARIAS Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la empresa, por consiguiente, cese en la preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes. Párrafo 38

212 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez IFRS IG25,26 Si no se puede medir el impacto de pasadas hiperinflaciones de las Propiedades, Planta y Equipo, el valor razonable como costo reconocido es recomendado a la fecha de IFRS, a menos que sea relevante el valor revaluado o valor razonable determinado después que la hiperinflación cesara. Si no se puede medir el impacto de pasadas hiperinflaciones de las Propiedades, Planta y Equipo, el valor razonable como costo reconocido es recomendado a la fecha de IFRS, a menos que sea relevante el valor revaluado o valor razonable determinado después que la hiperinflación cesara.

213 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez COLOMBIACOLOMBIA APLICA METODOLOGÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO. APLICA METODOLOGÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO. NO APLICA AJUSTES A LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS. NO APLICA AJUSTES A LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS. NO SE OBSERVA UNIFORMIDAD EN LA REEXPRESIÓN DE LAS CIFRAS COMPARATIVAS. NO SE OBSERVA UNIFORMIDAD EN LA REEXPRESIÓN DE LAS CIFRAS COMPARATIVAS. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NO SE REEXPRESAN TODAS LAS PARTIDAS?? EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NO SE REEXPRESAN TODAS LAS PARTIDAS?? DEJA DE SER HIPERINFLACIONARIA LA ECONOMÍA COLOMBIANA???? DEJA DE SER HIPERINFLACIONARIA LA ECONOMÍA COLOMBIANA???? SECTORES QUE HAN ABANDONADO EL AJUSTE???? SECTORES QUE HAN ABANDONADO EL AJUSTE????fin

214 J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez MIL GRACIAS


Descargar ppt "J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez. INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs IAS 12: IMPUESTO A LAS."

Presentaciones similares


Anuncios Google