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LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) CON REFERENCIA A LA JURISPRUDENCIA DICTADA EN TAL MATERIA Carlos Enrique Paredes.

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1 LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) CON REFERENCIA A LA JURISPRUDENCIA DICTADA EN TAL MATERIA Carlos Enrique Paredes

2 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Sumario 1.Características de los Servicios a) Toda actividad donde predomine el hacer b) Realizada a título oneroso c) A favor de la contraparte (tercero) 2. Territorialidad de los Servicios a) Servicios gravables en virtud de su aprovechamiento (Alícuota general 14%) b) Exportación de Servicios (Alícuota 0%) c) Servicios Extraterritoriales (No sujeción al impuesto)

3 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Servicios Hecho Imponible del IVA (Artículo 3, numeral 3, LIVA) La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país. Comprende expresamente lo siguiente: (Artículo 4, numeral 4, LIVA): Actividad donde predomine el hacer, Contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, Suministro de agua, electricidad, teléfono y aseo, Arrendamiento de bienes muebles, Arrendamiento de bienes inmuebles con fines distintos al uso residencial, Cesión de uso de marcas, patentes, derechos de autor, regulados por la legislación sobre propiedad industrial o intelectual, entre otros.

4 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Características de los Servicios a)Toda actividad donde predomine el hacer Para efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos, u obras remuneradas a favor de un tercero receptor de dichos servicios (Artículo 17 RLIVA). Exclusión de las obligaciones de no hacer (Sentencia TS6° CT. Caso Makro Comercializadora, S.A.) Permitir la exhibición de productos del proveedor en la estantería de nuevos establecimientos. Permitir el acceso de los afiliados a sus tiendas (emisión de carnet de acceso).

5 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Servicios Listado Enunciativo (Artículo 17 RLIVA) El diseño, programación e implantación de un sistema de computación, Servicios de asistencia técnica, Servicios legales, administrativos o contables, Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras públicas u otros similares, Servicios de los comisionistas, de administración de propiedades, de intermediación en bolsa de valores, Servicios de depósito o almacenamiento, Servicios prestados por agencias de viajes, Servicios de transporte nacional e internacional y los servicios conexos como carga y descarga,

6 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Características de los Servicios b) Actividad realizada a título oneroso Existencia de una remuneración o contraprestación. c) Actividad realizada a favor de la contraparte (tercero) Caso Servicios en Cuenta en Participación (Sentencia TS9° CT, Caso Proagro, C.A.) Artículo 359 Código Comercio: La asociación en participación es aquella en que un comerciante o una compañía mercantil, da a una o más personas participación en las utilidades o pérdidas de una o más operaciones o de todas las de su comercio.

7 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Servicios en Cuenta en Participación EL ASOCIANTE PROAGRO, C.A. EL ASOCIADO AGROPECUARIA Actividad Cría y Engorde y posterior entrega del Pollo CLIENTES Beneficio Venta de la Carne Entrega Pollitos, Alimento y Vacunas 123 Convenio de Asociación

8 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Servicios en Cuenta en Participación El aporte de El Asociado es su labor de crianza y engorde realizado con la utilización de sus propios instrumentos (granja, equipos y personal, entre otros). No obstante, El Asociante es quién utiliza exclusivamente el producto común obtenido – pollo criado y engordado – para las actividades posteriores de beneficio y venta de carne, en las cuales no participa El Asociado. La prestación de servicios de El Asociado será retribuida según el procedimiento de liquidación previsto en el contrato, calculado según criterios técnicos preestablecidos (en función del valor del pollo), y no con subordinación a la realización de ganancia o pérdida.

9 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Servicios en Cuenta en Participación El Tribunal concluye que la actividad de cría y engorde de aves realizada por El Asociado es independiente y oneroso y, en consecuencia, tal servicio está sujeto al IVA, considerando lo siguiente: El Asociante es receptora de los servicios de El Asociado, porque se aprovecha individualmente de dichas prestaciones para las actividades ulteriores que sólo El Asociante realiza. La prestación de servicios de El Asociado tiene carácter oneroso, puesto que la misma será retribuida según el procedimiento de liquidación previsto en el contrato.

10 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Territorialidad de los Servicios a)Definición: La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país (…) (Artículo 15 LIVA). Eficacia de la circunstancia del aprovechamiento (principio de imposición en el país de destino). Nuestra definición de aprovechamiento Es una circunstancia de contenido económico Se verifica con respecto a la actividad económica del receptor del servicio Imputable a la jurisdicción en la cual el receptor desarrolle su actividad

11 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Territorialidad de los Servicios b) Gravables con la alícuota general del 14% Servicios prestados en el exterior y aprovechados en Venezuela Servicios prestados y aprovechados en el país Responsabilidad del receptor del servicio cuando el prestador no tenga domicilio en el país

12 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Responsabilidad del receptor del servicio Cuando el prestador del servicio no tenga domicilio en el país, el receptor de la prestación deberá: Declarar el impuesto enterando dicha cantidad sin deducciones en el período de imposición correspondiente. Emitir facturar propias y registrarlas en los Libros de Compras y de Ventas. El impuesto enterado representará un crédito fiscal para el receptor del servicio.

13 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Territorialidad de los Servicios Subsidiaria Venezuela (Responsable) Subsidiaria Venezuela (Responsable) Cesión de Uso Marca Licencia Patente Casa Matriz EXTERIOR VENEZUELA Regalías Bs. 100 MM SENIAT Enteramiento IVA Bs. 14 MM

14 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Territorialidad de los Servicios c) Exportación de Servicios (gravable con alícuota del 0%) d) Operaciones no sujetas al IVA (Extraterritoriales) Servicios prestados y aprovechados en el exterior

15 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Exportación de Servicios Hecho Imponible gravable con una alícuota del 0% Recuperación del impuesto que afecta el costo de los servicios exportados Requisitos: Prestaciones de servicios realizadas en el país Exclusivamente utilizadas o aprovechadas en el extranjero Cuyos receptores o beneficiarios no tengan domicilio o residencia en Venezuela

16 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Exportación de Servicios Subsidiaria Venezuela Subsidiaria Venezuela Servicios (*) Casa Matriz (Holanda) Servicio de Transporte Vendedor Comprador Venta de Exportación EXTERIOR VENEZUELA (*) Servicios de Inspección y verificación de la llegada, estiba, carga y almacenamiento de la mercancía de exportación

17 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Exportación de Servicios El beneficiario del servicio no es su prestador sino su receptor (en el caso particular la Casa Matriz). El requisito de utilización o aprovechamiento en el extranjero está en armonía con el principio de gravamen en el país de destino. El referido requisito hace referencia al lugar de utilización efectiva del servicio para producir rendimientos económicos o lucrativos. Sentencia TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A. Sentencia TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A.

18 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS Exportación de Servicios Concluye el Tribunal que la casa matriz aprovecha económicamente el servicio (incorporándolo a su giro o actividad) en el exterior. En consecuencia, los servicios que presta la subsidiaria venezolana califican como exportación de servicios, gravada con una alícuota del 0%. Sentencia TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A. Sentencia TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A.

19 BRITO, DARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS GRACIAS POR SU AMABLE ATENCIÓN! Master:


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