La descarga está en progreso. Por favor, espere

La descarga está en progreso. Por favor, espere

1 Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta de 3ra Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila Abril – 2013 EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD.

Presentaciones similares


Presentación del tema: "1 Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta de 3ra Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila Abril – 2013 EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD."— Transcripción de la presentación:

1 1 Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta de 3ra Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila Abril – 2013 EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional. UTILIZACIÓN DEL MATERIAL POR TERCEROS Si desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor.

2 2 CREDITOS CONTRA EL IR

3 3 Créditos contra el Impuesto a la Renta En la DJ IR mensual de pagos a cuenta

4 4 Créditos contra el Impuesto a la Renta En la DJ IR de regularización Anual

5 5 PAGOS A CUENTA DEL IR

6 6 Pagos a cuenta – Naturaleza Jurídica El pago a cuenta es una obligación tributaria sustancial de carácter provisional, es decir, puede retornar al contribuyente. Es una prestación dineraria que el contribuyente se encuentra obligado a cumplir por orden de la Ley, teniendo el acreedor tributario (SUNAT) el derecho a exigirla coactivamente. Sin embargo, se encuentra subordinado al IR, ya que existe únicamente porque el sujeto es contribuyente del IR, la cual resulta ser la obligación principal. Constituyeun crédito contra el IR compensable en la DJ Anual. Es exigible SOLO hasta el momento en que se determina la obligación o vence el plazo para presentar la DJ del IR. A partir de ese momento solo procede el cobro de los intereses que se hubieren generado por la omisión o no pago del pago a cuenta.

7 7 Pagos a cuenta – Naturaleza Jurídica Independencia del IR: El pago a cuenta, sibien está subordinado al IR, es independiente de él en cuanto a la: Base de cálculo, Determinación, y Oportunidad de pago. Tiene sus propias reglas Principios tributarios: Al igual que cualquier otra obligación tributaria, el pago a cuenta se encuentra sometido al respeto de los principios tributarios, tales como legalidad, igualdad, obligatoriedad, no confiscatoriedad, entre otros PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Artículo 74 de la Constitución

8 8 DETERMINACIÓN DEL PAGO A CUENTA DEL IR

9 Determinación del Pago a Cuenta Regla de la Cuota Mínima CUOTA por COEFICIENTE CUOTA del 1.50% Inciso a) artículo 85° LIR Inciso b) artículo 85° LIR Se pagará el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas El pago a cuenta no podrá ser menor al 1.50% de los ingresos netos del mes OJO Ley N° 27037, con IR de 5%: 0.30% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia) Ley N° 27037, con IR de 10%:0.50% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia) Ley N° 27360: 0.80% (Ley de Promoción del Sector Agrario) Ley N° 27460: 0.80% (Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura ) Salvo… Leyes promocionales

10 10 Procedimiento para determinar que CUOTA utilizar Cuota del COEFICIENTE Cuota del 1.50% ¿En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo IR calculado? Debe aplicar Artículo 85° de la LIR El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo perdida tributaria o determinó cero (0) En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER SI NO

11 11 Cuota del coeficiente IR calculado del ejercicio anterior (*) Ingresos Netos del ejercicio anterior (*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales OJO Coeficiente Ingresos Netos del mes * = Pago a cuenta = Coeficiente (*) PARA ENERO Y FEBRERO: IR calculado e ingreso neto del ejercicio precedente al anterior. PARA RESTO DE MESES: IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

12 12 Cuota del 1.50% Ingresos Netos del mes * = Pago a cuenta 1.50 %

13 13 (+) Ingreso bruto (-) Devaluc, dsctos, bonif, etc. (+) Otros ingresos gravados (=) Total Ingresos netos Es el total de ingresos gravables de la 3ra categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. (núm. 3 del art. 54º RLIR) Definiciones Ingresos netos del mes P14 de la NIC 18: Los ingresos ordinarios devengan cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a)Se ha transferido los riesgos y beneficios, de tipo significativo. b)El proveedor no conserva ninguna gestión respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c)El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; d)Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y e)Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. INFORME N° SUNAT/2B0000 Ver…

14 Definiciones Ingresos netos del ejercicio anterior o precedente

15 Definiciones Ingresos netos del mes, o Ingresos del ejercicio anterior o precedente Inclusiones y exclusiones SI SE INCLUYE COMO INGRESO NETO: REI Ingresos adicionados en la conciliación tributaria del IR anual. NO SE INCLUYE COMO INGRESO NETO: Ingresos deducidos en la conciliación tributaria del IR anual. Ingresos exonerados o inafectos. Las entregas a titulo gratuito, consideradas venta para el IGV. Rentas presuntas o fictas Renta neta devengada proveniente de Fondos Mutuos o de Fondos de Inversión o de Patrimonios Fideicometidos y de Fideicomisos Bancarios La ganancia por diferencia de cambio. RTF 2006_5_02760RTF 2006_5_02760 (Solo por los ingresos netos del mes: la Ganancia por D/C es un resultado, no es un ingreso) INFORME N.° SUNAT/4B0000INFORME N.° SUNAT/4B0000 (Por los ingresos netos del ejercicio: al no ser un ingreso no se debe incluir como tal) OJO: Antecedente: RTF 2000_3_ JOO (El REI si se incluye como ingreso neto)RTF 2000_3_0018

16 Definiciones Ingresos netos del mes Inclusiones y Exclusiones ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del MES? Para la base imponible del pago a cuenta del mes JOO-RTF 2006_5_ _5_02760 NO

17 Definiciones Ingresos netos del mes Inclusiones y Exclusiones ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? Para la base imponible del coeficiente del pago a cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio) INFORME N.° SUNAT/4B0000 NO

18 Definiciones Ingresos netos del mes Inclusiones y Exclusiones ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? Para la base imponible del coeficiente del pago a cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio) Posición SUNAT NO Posición conservadora NO la consideramos como ingreso neto Pagamos mas pago a cuenta del IR Posición contreras SI la consideramos como ingreso neto ¿Cómo nos defendemos? Ver

19 ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? Ver JOO-RTF 2006_5_ _5_02760

20 ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? Ver JOO-RTF 2000_3_ _3_0018 SI Para la base imponible del coeficiente del pago a cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio)

21 ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? Posición conservadoraPosición contreras Finalmente!!! ¿Lo tomamos? DEBEMOS PREGUNTARNOS: ¿En cuanto me afecta tomarlo o no? Hacer una proyección de los pagos a cuenta en ambos escenarios ¿Vale la pena pelearse con la SUNAT? Determinar el costo-beneficio. Sumar multas e intereses, mas los gastos administrativos que involucra tener un contencioso, mas los gastos en abogados (los abogados cobran ganemos o perdamos!!!), Todo esto vs el costo financiero de pagar mas pago a cuenta, tomando en cuenta que en el siguiente ejercicio será saldo a favor Sugerencia… Posición conservadora Posición contreras Para adelante… Para atrás… Si lo hemos tomado y queremos defendernos Si es que no afecta significativamente nuestra caja

22 ¿La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO? ¿ADMINISTIA???

23 23 Definiciones Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

24 24 HECHOS POSTERIORES donde se determina un mayor IR calculado Presentación de una DJ rectificatoria del IR. La aceptación de reparos producto de una fiscalización de la SUNAT, consignados en una Resolución de Determinación, aun cuando no origine saldo por pagar. Recalculo de los pagos a cuenta. Pago de las omisiones o de los intereses referenciales, el que corresponda. Pago de multas según el art. 178º del Código Tributario.. IMPLICANCIAS Definiciones Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

25 25 Modificaciones o Suspensiones de los pagos a cuenta

26 26 LOS PAGOS A CUENTA DEL IR Pero… Se MODIFICAN o se SUSPENDEN Se SUSPENDEN o se MODIFICAN Es una SOLICITUD Es una COMUNICACION Requisito Debe ser aprobada por la SUNAT Se pagan SI o SI Si tomo estas OPCIONES, NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!! OJO

27 27 IMPORTANTE!!! ¿La Modificación o Suspensión es Obligatoria? Se fundamenta en el FLUJO DE CAJA NO

28 28 SOLICITUD para suspender o modificar

29 29 Solicitud para la suspensión Aplicable a los siguientes periodos … Solicitud aprobada y notificada por la SUNAT Febrero a Julio 20XX Aplicable a partir de los meses no vencidos a la fecha de la notificación Aplicable a los siguientes periodos … Requisito Agosto a Diciembre 20XX SOLO si tienen la solicitud aprobada y notificada por la SUNAT en los periodos anteriores Suspensión o Modificación

30 30 Solicitud para la suspensión De febrero a Julio 20XX Presentar ante la SUNAT un escrito, adjuntando lo siguiente: Registros de la Contabilidad de Costos Cumplimiento de: Ratio del costo de ventas Coeficiente del ejercicio máximo Coeficientes de ejercicios anteriores máximos Comparación de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio vs el IR de ejercicios anteriores

31 31 Solicitud para la suspensión De febrero a Julio 20XX Determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Haber presentado la DJ anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder. Solo aplicable a partir del pago a cuenta de marzo. No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio. Requisitos…

32 32 Requisitos para el escrito Registros de la Contabilidad de Costos Los siguientes registros de los últimos cuatro (04) ejercicios vencidos, según corresponda: Registro de Costos Registro de Inventario Permanente Valorizado Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas De no estar obligado a llevar estos registros, deberá presentar los inventarios físicos. Esta información se presenta en medios digitales.

33 33 Requisitos para el escrito Ratio del costo de ventas Costo de ventas X 100 Ventas netas del ejercicio De los últimos 04 ejercicios vencidos, de corresponder. El promedio debe ser mayor o igual a 95%. Excepción: NO será exigible a: Las sucursales Las agencias o cualquier otro EP en el país de empresas unipersonales. Cualesquiera sociedad y entidades constituidas en el exterior, que obtengan rentas de Fuente Peruana, de acuerdo al artículo 48° de la LIR. = XX %

34 34 Requisitos para el escrito Coeficiente del ejercicio máximo Suspension a partir de: Presentar el Estado de Resultados al… Coeficiente del Estado de Resultados: IR / Ingresos netos Febrero 20XX31/01/20XXHasta Marzo 20XX 28/02/20XX, o 29/02/20XX Hasta Abril 20XX31/03/20XXHasta Mayo 20XX30/04/20XXHasta SI no hay IR No aplica este requisito

35 35 Requisitos para el escrito Coeficiente del ejercicio máximo OJO Aplicativo SUNAT en Excel

36 36 Requisitos para el escrito Coeficientes de ejercicio anteriores máximos Coeficiente Hasta Hasta Hasta Hasta Coeficiente del Estado de Resultados: IR / Ingresos netos De los últimos 02 ejercicios vencidos: 20XX – 1 20XX – 2 NO > Pero… SI presente la DJ ¿Si no tengo IR? OK

37 37 Requisitos para el escrito Comparación de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio vs el IR de ejercicios anteriores Suspension a partir de: Pagos a cuenta realizados Comparación con IR Anual Febrero 20XXEnero 20XX Pago a cuenta 20XX >= IR 20XX-1 Pago a cuenta 20XX >= IR 20XX-2 Marzo 20XX De Enero a Febrero 20XX Abril 20XX De Enero a Marzo 20XX Mayo 20XX De Enero a Abril 20XX

38 38 Suspensión o Modificación De Agosto a Diciembre 20XX NO existe IR (0 o Pérdida) Presentar el Estado de Resultados al… 31/07/20XX Requisito SI existe IR Se suspende automáticamente Se suspendeSe modifica Ver… De no presentarlo, vuelve a la Regla General Pero… puede regularizarlo!!!

39 39 Suspensión o Modificación De Agosto a Diciembre 20XX Si existe IR al 31/07/20XX Se suspendeSe modifica Suspension a partir de: Presentar el Estado de Resultados al… Coeficiente del Estado de Resultados: IR / Ingresos netos Febrero 20XX31/01/20XXHasta Marzo 20XX 28/02/20XX, o 29/02/20XX Hasta Abril 20XX31/03/20XXHasta Mayo 20XX30/04/20XXHasta Si el coeficiente es MENOR a… Si el coeficiente es MAYOR a…

40 40 TIPS para tener en cuenta en la modificación El Estado de Resultados deben estar anotados en el Libro de Inventario y Balances, aparte del de Diciembre INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Suspension a partir de: Presentar el Estado de Resultados al… Febrero 20XX31/01/20XX Marzo 20XX 28/02/20XX, o 29/02/20XX Abril 20XX31/03/20XX Mayo 20XX30/04/20XX

41 41 COMUNICACION Para modificar o suspender

42 42 Requisitos Pero…1

43 43 Presentar el PDT 625 con IR a Julio OJO Pero…1 Nuevo coeficiente aplicable para Mayo-Julio Requisito para continuar en el periodo Agosto-Diciembre 1.Se debe volver al coeficiente original o al 1.5%, según corresponda 2.Se debe aplicar la regla de la cuota mínima Consecuencias de no hacerlo Si se desea se puede presentar en un periodo posterior y desde ahí aplica la modificación. Pero…

44 44 ¿Cómo se determina el nuevo coeficiente? Pero…4 Pero…2 Pero…3

45 45 Pero…2 Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio Aplicable al COEFICIENTE Regla del Coeficiente Mínimo IR al 30/04 Ingresos Netos al 30/04 Nuevo Coeficiente a 30/04 (*) = IR del ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior Coeficiente sobre la base del ejercicio anterior (*) = Se pagará el monto que resulte mayor al comparar los coeficientes El coeficiente sobre la base del ejercicio anterior debe ser menor a 1.50% Requisito (*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales NO se aplica la Regla de la Cuota Mínima!!!

46 46 IR al 30/04 Ingresos Netos al 30/04 Nuevo Coeficiente al 30/04 (*) = Pero…3 Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio Aplicable al 1.50 % Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se suspende los pagos a cuenta NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!! OJO (*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

47 47 Pero…4 Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre IR al 31/07 Ingresos Netos al 31/07 Nuevo Coeficiente al 31/07 (*) = (*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se suspende los pagos a cuenta NO aplico la Regla de la Cuota Mínima!!! OJO

48 48 ¿Desde cuándo surte efecto la modificación? Pero…5

49 49 SOLO es aplicable hasta el periodo tributario Diciembre del ejercicio donde se modificó NO Pero…5 Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre ¿La modificación aplica al siguiente ejercicio anual? A partir de Enero del siguiente ejercicio Deben aplicar la Regla de la Cuota Mínima

50 50 ¿Cuándo se presenta el Forma PDT 625?

51 51 ¿Qué contiene el Formulario PDT 625?

52 52 ¿Cómo se aplican las pérdidas tributarias (PT) compensables contra el IR al 30/04 o 31/07?

53 53 TIPS para tener en cuenta en la modificación NO surte efecto la modificación si con posterioridad a la presentación del PDT 0625 se presenta una sustitutoria o rectificatoria de la DJ anual IR del ejercicio anterior. CONSECUENCIAS: Omisión en los pagos a cuenta de los periodos donde se modificó la alícuota. Multas por aplicación del 178º del Código Tributario. SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA DE LA DJ DEL EJERCICIO ANTERIOR INFORME N° SUNAT/2B0000 INFORME N° SUNAT/2B0000 El Balance General y el Estado de Resultados a Abril y Julio deben estar anotados en el Libro de Inventario y Balances, aparte del de Diciembre. INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

54 54 TIPS a tener en cuenta en la compensación del Saldo a favor e ITAN

55 55 A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION Saldo a favor de la DJ Anual IR Solo se puede aplicar, a partir del periodo tributario de la presentación de la DJ anual del IR: Si presentó su DJ anual en marzo Entonces podrá compensar el saldo a favor con el pago a cuenta de marzo que vence en abril. Es de aplicación obligatoria. De no aplicarse, SUNAT lo toma como aplicado, resultando en un pago en exceso, el mismo que se debe tomar como pago a cuenta. Se tiene que aplicar inclusive hasta los periodos de enero y febrero del ejercicio siguiente, es decir hasta antes de la presentación de la DJ anual del IR

56 56 A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION ITAN – Impuesto Temporal a los Activos Netos Regla General IMPORTANTE: El pago del ITAN es OBLIGATORIO. Su aplicación al pago a cuenta mensual del IR es opcional. Solo se compensa a un determinado mes cuando se paga hasta su vencimiento. De no compensarse en un determinado periodo mensual, no se pierde ya que se puede acumular y compensarlo a uno posterior. Solo se puede compensar hasta el periodo diciembre. NO se debe arrastrar al pago a cuenta de enero del siguiente ejercicio. De haber un saldo no compensado hasta el periodo diciembre, entonces se compensará contra el IR de regularización anual. Su aplicación al IR Regularización Anual es obligatoria. De haber un exceso, luego de esta compensación, será motivo de devolución. Este exceso NO se puede convertir a saldo a favor, hay que tramitar la devolución.

57 57 A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION ITAN – Impuesto Temporal a los Activos Netos Regla General ¿Qué pasa si el ITAN lo pago luego de la DJ Anual del IR? Este pago puede ser voluntario o por detección de la SUNAT Lo podemos tomar como gasto en el año en que lo paguemos.

58 58 A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION Saldos a favor ITAN – Impuesto Temporal a los Activos Netos

59 59 Otros TIPS

60 60 TIPS para tener en cuenta en el PAGO A CUENTA de… Debemos aplicar la regla de la cuota mínima: Durante enero y febrero debemos determinar el pago a cuenta sobre la base del IR del ejercicio precedente al anterior (2011): Si tuvimos IR: resulta un coeficiente. Si tuvimos perdida o cero: aplicamos un % de 1.5 PERO…: El pago a cuenta NO puede ser menor del 1.5% de los ingresos netos (Cuota mínima). NO resulta aplicable la modificación del pago a cuenta efectuada durante el ejercicio anterior. Saldo del ITAN del ejercicio anterior: NO se debe arrastrar a enero. SI se debe aplicar a la DJ IR Regularización; de persistir el saldo, recién ahí se puede solicitar su devolución. Remanente del saldo a favor del IR del ejercicio anterior no aplicado hasta el mes anterior, diciembre: Es obligatorio su compensación en enero y febrero del presente ejercicio, hasta agotarse. ENERO…que vence en febrero

61 61 Nuevo coeficiente o %: Es OBLIGATORIO considerar el nuevo coeficiente determinado sobre la base del IR del ejercicio anterior, recientemente presentado. Remanente del saldo a favor del IR del ejercicio precedente al anterior, no aplicado hasta el periodo de FEBRERO: NO puede ser aplicado contra el pago a cuenta de MARZO Se debe aplicar contra la Regularización del IR Anual del ejercicio anterior. Si la DJ del IR Anual del ejercicio anterior se presenta durante el mes de Marzo, y se determina un saldo a favor: Se podrá compensarlo contra el pago a cuenta de MARZO, que vence en Abril: Si la DJ del IR Anual del ejercicio anterior se presenta durante el mes de Abril, y se determina un saldo a favor: Se podrá compensarlo contra el pago a cuenta de ABRIL, que vence en mayo. MARZO… que vence en abril TIPS para tener en cuenta en el PAGO A CUENTA de…

62 62 Pagos en exceso

63 Son sumas mayores o superiores a las que se estaba obligado a pagar. El pago en exceso es una modalidad del pago indebido. Los pagos en exceso constituyen también pagos indebidos; pues aquellos son pagos sin causa legítima (pago indebido) circunscritos a los casos en que sí correspondía pagar un impuesto y éste fue pagado en demasía; es decir, que se paga una suma mayor a la liquidada por el responsable de la obligación tributaria o por la administración. Se considera como pago a cuenta, compensables contra el impuesto anual. !Pero hay que tener cuidado¡, ya que se trata de pagar solo lo justo, aunque creamos que podemos incrementar el pago a cuenta con la finalidad de no tener que pagar un monto abultado en la liquidación anual. De haber excedentes en el flujo de caja, mejor es buscar alguna operación que rinda réditos hasta el momento de su utilización para el pago del impuesto. IMPLICANCIAS

64 64 Determinación del ITAN

65 65 Determinación del ITAN


Descargar ppt "1 Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta de 3ra Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila Abril – 2013 EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD."

Presentaciones similares


Anuncios Google