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Mario Apaza Meza PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC LEGIS – PERÚ C.P.C. MARIO APAZA MEZA Martes,03 de Julio 2007.

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1 Mario Apaza Meza PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC LEGIS – PERÚ C.P.C. MARIO APAZA MEZA Martes,03 de Julio 2007

2 NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES TRIBUTARIOCONTABLEFINANCIERO Aplicación del Valor de Mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en general Aplicación de Precios de Transferencia a Valor de Mercado en operaciones entre vinculadas Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (Costo Histórico) Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Value) (NIIF) Globalización, comercio electrónico, Instrumentos y activos financieros Medición de los activos y pasivos a Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en los libros

3 PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004) Práctica desaparición del resultado extraordinario. Las acciones propias se presentan como menos patrimonio Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan como pasivos. El LIFO, prohibido. Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo corriente. En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del ejercicio. Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR. Costos de desmantelamiento de activos fijos. El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse. Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia. Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros, activos biológicos.

4 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGAL EN LA APLICACIÓN DE NIIF RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO PROFESIONALES LEGALES Código de Ética Ley 13253, Modificada por Ley ( ) Res. CNC No EF/93.01 Culpa inxecusable Ley N° Nueva Ley General se Sociedades Ley Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Art. 16 numeral 3 Código Civil Art Culpa inexcusable

5 Introducción Las NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitución que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis que debe tener presente la información contable. MARCO CONCEPTUAL: INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO Contenido del Marco Conceptual

6 Propósito El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretación de las NIC, a los usuarios de la información para su adecuada interpretación y a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC. Usuarios y necesidades de información (la información ha de ser útil para tomar decisiones): Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas serán pagadas Clientes evaluar la continuidad de la empresa Organismos públicos subvenciones, distribución de recursos MARCO CONCEPTUAL (*):PROPÓSITO Y USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

7 Características cualitativas de los Estados Financieros: Comprensibilidad Relevancia (la información es relevante cuando puede influir sobre las decisiones) Importancia relativa: la relevancia de la información está afectada por su naturaleza (por ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa. Fiabilidad (información libre de error material, y de sesgo o prejuicio) Representación fiel (a veces difícil por identificación o medición) La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el vendedor) Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio) Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados) Integridad (información completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo) Comparabilidad (información sobre políticas contables aplicadas. No confundir con mera uniformidad, ni impedirá la introducción de normas contables mejoradas) Restricciones a la información relevante y fiable Oportunidad (información a tiempo (útil) frente a información fiable) Equilibrio Costo / beneficio Equilibrio entre características cualitativas (importancia relativa según juicio profesional) Imagen fiel / Presentación razonable (consecuencia de la aplicación de las características cualitativas y normas contables adecuadas) HIPÓTESIS FUNDAMENTALES: Marco conceptual: Hipótesis fundamental es y característic as cualitativas de los EEFF

8 Elementos de los Estados Financieros: Situación Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene definición autónoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Desempeño: Ingresos y Gastos. No hay una definición autónoma ni una medición independiente de ingresos y gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambios en el balance. Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados. Reconocimiento: proceso de incorporación a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la información en las notas. Medición de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen. MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

9 Reconocimiento, cuando cumple La definición de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

10 Reconocimiento, cuando cumpla La definición de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios económicos futuros derivados del mismo El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad MARCO CONCEPTUAL: PASIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

11 Reconocimiento, cuando cumpla La definición de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente MARCO CONCEPTUAL: INGRESO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

12 Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla La definición de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa MARCO CONCEPTUAL: GASTO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

13 CRITERIOS DE VALORACIÓN 1.- Precio de adquisición Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas para su adquisición 1.- Costo de producción Activo: a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras + factores de producción directos + fracción indirectos b) Referidos al periodo de fabricación y basados en la capacidad normal de trabajo 1.- Costo Histórico Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

14 2.- Valor Razonable Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes -Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria Cálculo: es el valor de un mercado fiable a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos b) Cantidad de compradores y vendedores c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: precio de adquisición CRITERIOS DE VALORACIÓN

15 3.- Valor Neto Realizable Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo, en el curso ordinario de sus actividades - Costos estimados de venta - Costos necesarios de terminación (en su caso) 4.- Valor en uso Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocio Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez) Tipo de descuento adecuado para cada activo 4.- Valor Presente Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso normal CRITERIOS DE VALORACIÓN

16 5.- Costo amortizado Instrumento Financiero Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero -reembolsos de principal +/- aplicación del método del tipo de interés efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento) - reducción de valor por deterioro 6.- Valor Contable o en libros Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En los activos considerar: -amortización acumulada -Corrección valorativa por deterioro acumulada 7.- Valor Residual de Un activo Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida CRITERIOS DE VALORACIÓN

17 VALOR RAZONABLE APLICACIÓN EN LAS NIIF

18 Se abandona la supremacía del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y de empresa en funcionamiento. Las pérdidas se han de reconocer si se corresponden con obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario información en notas. Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y estado de flujos de efectivo Se da prioridad al balance, reflejándose directamente en él algunos gastos e ingresos Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos relevantes. Agrupación optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes Se permite la modificación de la denominación, orden y formato de los componentes del balance La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por función o naturaleza Aumenta la información de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores, autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa Aunque se delimita su contenido el informe de gestión es optativo La compensación de activos y pasivos/ ingresos y gastos sólo está permitido si así está dictaminado por una NIC En caso de cambios de criterios en la presentación o clasificación se obliga a cambiar los importes del año anterior para preservar la uniformidad y la comparabilidad Aumenta el plazo de formulación a 6 meses NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS

19 NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS Alcance Presentación de todo tipo de estados financieros con propósito de información general. Aplicable a todo tipo de empresas Finalidad Representación estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. Útil para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones económicas Dar información acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo. Responsabilidad de la elaboración y presentación Órgano de administración o equivalente Plazo máximo de formulación 3 meses Componentes de los estados financieros Balance Cuenta de resultados Estado de cambios del patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Políticas contables utilizadas y notas explicativas Se aconseja: Informe financiero de los administradores

20 Presentación razonable y cumplimiento de las NIC La aplicación correcta de las NIC dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a estados financieros que presentan la imagen fiel Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los requisitos de cada Normas De no seguirse algún requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo. Políticas contables: La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar políticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC Las políticas contables adoptadas han de asegurar una información NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS

21 NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

22 Uniformidad Se obliga a cambiar los importes de los años procedentes en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad de la presentación Importancia relativa y agrupación de datos Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de forma separada Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de similar naturaleza o función Compensación Cuando sea explícitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo (gasto) como para el pasivo (ingreso) Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos Información comparativa En general, toda la información numérica incluida en los estados financieros (incluidas las notas) del ejercicio debe acompañarse de las cifras comparativas del año anterior NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA

23 Clasificación La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes y las otras categorías separadas Los activos y pasivos se presentarán según su grado de liquidez Activos corrientes Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente cuya utilización no está restringida Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12 meses desde la fecha del balance Pasivos corrientes Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la empresa Debe liquidarse dentro del período de 12 meses desde la fecha del balance (en caso de préstamos a largo plazo los vencimientos a corto se considerarían como no corrientes si hay acuerdo para refinanciación antes de la formulación de de los EF) NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BALANCE

24 Información a revelar Ingresos ordinarios [Resto según desglose elegido] Resultado de explotación Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades ordinarias Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio Desglose de los gastos Según naturaleza o función Si se opta por desglose por función de debe proporcionar información desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortización NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS

25 Estado de cambios en el patrimonio neto Resultad o neto Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio Efecto del cambio de políticas contables o de errores importantes Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas Estado de flujos de efectivo (NIC 7) Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar las necesidades de liquidez Presentación: Actividades de explotación Actividades de inversión Actividades de financiación Métodos permitidos: Método directo: Cobros y pagos por categorías en términos brutos Método indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior corrección Información adicional sobre restricciones a la disposición o cualquier otra de interés Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe: Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los EEFF y políticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones Presentar información exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los EEFF Presentar información adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel Presentar las notas a los EEFF de forma sistemática (ref cruzada con balance y c/rtdos) NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

26 NIC 2 EXISTENCIAS Es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: Obras en curso NIC 11. Instrumentos financieros. Activos biológicos relacionados con la Actividad Agraria en pronto de cosecha o recolección (NIC 41). NIC 2 no es de aplicación en la medición de los Inv. mantenidos por: a)Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o de recolección de minerales y productos minerales siempre que sean medidos a VNR dichos cambios se reconocen en el periodo. b)Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas siempre que midan sus inventarios al VR menos gastos de ventas, los cambios en el importe del VR menos GV se reconocen en el periodo en que se produzcan.

27 Materia Prima MOD GIF Fijo Variable Materiales M. Indirectos MO Indirecta Deprec. Adm. Planta Mantenimiento Precio de compra Aranc. Imp. Otros Imp.no recuperables Transportes Almacenamiento Otros costos directamente atribuible Los dctos, las rebajas, reducción del costo Cant. Anormales, desperdicio Gastos Almac. Gastos de Venta y Adm. Capacidad normal de producción COMPONENTES DEL COSTO: No se permite capitalizar Dif.Cambio Intereses si es calificable según NIC 23 Activo cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta. No son Cualificables Inventario de producción repetitiva y periodos cortos de fabricación. Inventarios listos para la venta.

28 NIC 2 EXISTENCIAS NICNORMAS TRIBUTARIAS Sistemas de Valuación La producción absorbe los costos fijos en proporción a un nivel normal de producción y la parte no absorbida se contabiliza como gasto. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Costo absorbente o costo total: Aceptado Costo directo o costo variable: Aceptado Sistemas de Valuación La producción absorbe todos los costos fijos para determinar el costo unitario independientemente de que haya disminuido sustancialmente el volumen de producción. Costo absorbente: Aceptado Costo directo: No Aceptado

29 NIC 2 EXISTENCIAS NICNORMAS TRIBUTARIAS Métodos de Valuación La valuación debe ser al costo o al valor neto de realización, el que sea menor Primeras Entradas, Primeras Salida PEPS o FIFO Costo promedio ponderado Identificación específica Sistema de Medición de Costos: Método del Costo Estándar: materias primas, suministros, MO Método de los minoristas en el sector comercial al por menor. Métodos de valuación aceptados La valuación es el costo de adquisición o producción, aun cuando sea mayor al VNR. Primeras Entradas, Primeras Salida (PEPS Identificación específica Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) Inventario al detalle o por menor Existencias básicas La SUNAT autoriza la variación del método de valuación Costos Estándar: Pero para valuar existencias para balances fiscales deberán valorar al costo real Art. 62 LIR y Art. 35 Rgto LIR.

30 NICNORMAS TRIBUTARIAS Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio Todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en la utilidad o pérdida del ejercicio, con excepción de los errores fundamentales y los efectos de los cambios en las políticas contables No se aceptan gastos de ejercicios anteriores Art. 57 de la LIR. Partidas Extraordinarias La empresa no presentará, ni en el estado de ganancias y pérdidas ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias – ver NIC 1. Partidas Extraordinarias La DJ anual del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores que contengan errores materiales o de cálculo podrá ser rectificada, la misma que surtirá efecto: NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

31 NIC Cambios en las Estimaciones Contables La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: a) es requerido por una Norma o Interpretación; o b) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Errores Materiales Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es: Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros (se modifica toda la información comparativa). Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible. NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

32 NIC Estimaciones contables que se aplican a resultados del periodo: Cuentas por cobrar de dudosa recuperación Obsolescencia de los inventarios Valor razonable de los activos o pasivos financieros La vida útil de los activos depreciables Obligaciones por garantía concedidas NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

33 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE NICNORMAS TRIBUTARIAS Contingencias Ganancia o pérdida que depende de hechos futuros que son inciertos En general sólo se aceptan los gastos reales, no los estimados Inc. f) Art. 44 LIR Clasificación: Probable – Se registra una provisión para pérdidas, a menos que no se pueda estimar Posible – Se expone en nota a los estados financieros Remota – no se registra ni expone

34 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE NIC Sucesos posteriores a la fecha del balance general Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden corresponder a: Evidencia adicional de situaciones que existían a la fecha del Balance: Ajuste de cifras del balance general. Situaciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance: Notas a los estados financieros.

35 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE NIC Hechos posteriores que implican ajuste Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos: 1. La resolución de un litigio, ajustará o reconocerá una nueva prov. 2. Información sobre el deterioro del valor de los activos. Ejm Ajustar la provisión 3. Quiebra de un cliente. 4. Venta de inventario después de la fecha de balance puede proporcionar evidencia acerca del VNR de los mismos en la fecha de balance.

36 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE NIC Ejm: mercaderías 10,000 Venta S/. 8,000 PERDIDA VNR La determinación de los bonos, pago de incentivos a los trabajadores. 6. El descubrimiento de fraudes o errores Hechos posteriores que no implican ajuste Éstos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero pueden requerir que se facilite información. Algunos ejemplos: 68 Provisión del Ejercicio 20 Mercaderías 2,000

37 NIC Anuncio de una combinación de negocios importante. Venta de una subsidiaria significativa. Anuncio de un plan para interrumpir una operación. Cancelaciones significativas de activos. Destrucción por incendio de una planta importante. Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos. Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio. Aprobación de dividendos (NIC 37). Ejemplos de Hechos Ocurridos Después de la Fecha de Balance que no requieren ajustes, producirán revelaciones la información NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

38 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Depreciación: constituye la pérdida del valor que sufre el activo fijo a causa de su explotación. Obsolescencia: Pérdida en utilidades del activo por causa del desarrollo tecnológico. Agotamiento: Es el debilitamiento de un recurso natural, como depósito mineral, de petróleo, de un bosque maderero u otros recursos similares. Valuación en relación con los desembolsos posteriores si: -Aumenta la vida útil -Mejora calidad de producción; o -- Existe reducción de costos -- Reparaciones o mantenimiento; o -- Reemplazos El Costo de Adquisición es el pago del bien adquirido, más mejoras permanentes, más fletes, seguros, gastos de des-pacho, derechos aduaneros, instalación montaje comisiones normales y otros necesarios para colocar al bien en uso por la empresa. Excepto Intereses. Activo Gasto

39 Revalorización INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO VALORACIÓN POSTERIOR Modelo de costo Modelo de costo revalorización Depreciación durante la vida útil Depreciación del valor actualizado durante la vida útil X

40 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Medición en el momento del reconocimiento: Todo elemento del IME que cumpla las condiciones, se valorará por su costo Reconocimiento: Una IME se reconocer á como activo cuando Sea probable que la entidad obtenga beneficios futuros del mismo El costo pueda ser valorada con fiabilidad

41 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Componentes del costo P. Adquisición incluido aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables, deducir el descuento y rebaja del precio Costo directo relacionado con la ubicación del lugar Estimación inicial, costos de desmantelamiento o retiro así como la reubicación del lugar sobre el que se asienta.

42 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Ejemplos de costos directamente relacionados Gastos beneficios a los empleados (NIC 19), construcción o adquisición de un elemento IME. Costo de preparación, emplazamiento físico. Gastos entrega inicial y los de manipulación y transporte. Gastos de instalación y montaje. Gastos de comparaciones del activo deducida pruebas. Honorarios profesionales …/

43 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS …/ Las piezas de repuestos y equipo auxiliar se contabilizarán habitualmente como inventario y se reconocerán el resultado en el periodo cuando se consume. NO SE RECONOCERÁ COMO IME: Costos derivados del mantenimiento IME Costo MO y los consumibles. Reemplazos Sustituciones, Tabique de un edificio Parte de una activo Asientos Cocina Renueve

44 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Métodos de depreciación La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación de forma se- parada para cada parte significativa de un elemento de IME. Línea Recta: Utiliza las tasas señaladas por la Ley del Impuesto a la Renta. Línea Recta: Aceptado (cargo constante) La SUNAT podrá autorizar porcentajes mayores a los establecidos en la tabla del inciso b) del Art. 22 del Rgto. LIR, a solicitud del interesado. Suma de dígitos decreciente, cargo que ira disminuyendo a los largo de la vida útil Unidades de producción (cargo basado en la utilización o producción esperada)

45 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Métodos de depreciación El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores contemplados en el Reglamento del I.R. Art. 40 Ley IR.

46 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Obsolescencia Son factores de deterioro, obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien: La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espere del mismo; El deterioro natural esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado; Podría seguir depreciándolo hasta su total extinción. Podría optarse por darse de baja por el saldo aun por depreciar, con informe técnico El desuso u obsolescencia deben acreditarse por el informe técnico dictaminado por un profesional competente y colegiado

47 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Obsolescencia La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

48 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Revaluaciones Voluntarias (se hará con suficiente regularidad) Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento del activo fijo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Dichas revalorizaciones se harán con regularidad. El mayor valor debe ser contabilizado en la cuenta 33 y 39 en forma independiente con abono a Excedente de Revaluación voluntaria. El mayor valor no modifica el costo computable, ni la vida útil de los bienes No se considera para los ajustes por inflación

49 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Revaluaciones Voluntarias Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se llevará a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. La disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización Contabilizar en las cuentas 35, 39 y 573 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido no es deducible El mayor valor resultante no es base para hacer los ajustes por inflación. Cuando el reajuste es capitalizado, las acciones tienen costo computable cero. No da lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil, ni para determinar el valor tributario de los Activos netos.

50 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICNORMAS TRIBUTARIAS Revaluaciones Voluntarias Cuando se revalúe una partida de IME, toda la clase debe ser revaluada. Valorización adicional debe ser practicada por un profesional competente e independiente, sustentar la metodología utilizada El superávit de revaluación de un elemento de IME incluido en le patrimonio neto podrá ser transferido a utilidades retenidas, cuando se produzca la baja en la cuenta del activo. O en la media que el activo fuera utilizado se podrá transferir la diferencia entre la depreciación histórica y la calculada según el valor revaluado. Los contribuyentes no pierden el derecho a compensar la perdidas tributarias cuando son cubiertas por reservas legales, reducción de capital, aportes en efectivo o en cualquier otra forma. Cuando sea distribuida la revaluación voluntaria estará gravada con el IR.

51 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS Reconocimiento inicial – AF El comienzo del plazo AF éste se reconocerá en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento si éste fuera menor determinados al inicio del arrendamiento.

52 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS Clasificación de los arrendamientos El arrendamiento financiero (AF) es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferidos. Arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

53 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS ARRENDADOR – LOCADOR Los bienes arrendados se registran dentro de las cuentas por cobrar (colocaciones). Las cuotas son consideradas como ingreso Provisión para cuentas incobrables: se deduce Se aplica a resultados Ganancia por diferencia de cambio: Ingreso Para contratos firmados hasta el Los bienes arrendados se consideran activos fijos Plazo mínimo de depreciación 3 años La depreciación: Es deducible REI: No deducible Ganancias por diferencia de cambio de colocaciones: Es deducible

54 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS ARRENDADOR – LOCADOR Para contratos firmados a partir del Las operaciones por los bienes arrendados se considera como colocación Los intereses son gravables La ganancia por diferencia de cambio de las colocaciones: es gravable

55 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Los bienes arrendados se consideran como activo fijo y una obligación (pasivo) por el valor de dicho bien. La depreciación: Es gasto Pérdida por diferencia de cambio: Es gasto Los pagos se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. Intereses: Es gasto REI: No deducible Según D. Leg. Nº 299 a) Para contratos firmados hasta el Las cuotas es considerado costo o gasto: Es deducible La depreciación: No deducible Pérdida por diferencia de cambio: No Deducible, forma parte del activo fijo Intereses: Deducible REI: Deducible

56 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Presentación de obligaciones pendientes como pasivo corriente y pasivo no corriente. b) Para contratos firmados a partir del Según: Leyes 27394, D.Leg. 915 Los bienes se consideran como activo fijo Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17 La depreciación es gasto y se calcula de acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta Excepcionalmente se podrá aplicar una tasa lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato:

57 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Para determinar si el activo arrendado se ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 deterioro del valor de los activos. Para los bienes muebles, su duración mínima ha de ser de 2 años Para los inmuebles, su duración mínima ha de ser de 5 años Los bienes muebles o inmuebles deben ser considerados costo a gasto para IR Deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial La opción de compra sólo podrá ser ejercida al término del contrato

58 NIC 17 ARRENDAMIENTOS NICNORMAS TRIBUTARIAS LEASE BACK Lease Back: venta con pacto de retroarrendamiento si existe un exceso en el producto de la venta sobre el valor realizado en libros debe diferirse y amortizarse a lo largo del término del contrato o el periodo en que se espera usar el bien. Lease Back: La diferencia no se reconoce como utilidad gravada La depreciación se sigue calculando sobre los valores originales sin considerar la transferencia. ARRENDADOR – LOCADOR Presentarán en su balance, de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

59 NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

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61 Pérdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo excede a su porte recuperable Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es posible determinar el importe recuperable para un activo, habría que determinarlo para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso también están los activos comunes). Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transacción libre Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida útil. Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoración actual del mercado en función del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. La tasa de descuento no debería reflejar riesgos ya incluidos en la determinación de los flujos de caja y debería coincidir con la tas de retorno que un tercero exigiría a una inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo. Identificación de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de los activos considerando: Fuentes externas de información: disminución inusual del valor de mercado, cambios significativos, aumento significativo del interés de mercado (disminución del importe recuperable) Fuentes internas de información: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del activo, rendimiento peor que el esperado Reconocimiento (para Reversión, lo figurado entre paréntesis) Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados Activos revalorizados: disminución (aumento) de la reserva de revalorización Amortización: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida útil restante Información: se deben desglosar las pérdidas / reversiones por deterioro por clases de activo. NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

62 Se aplican las mismas reglas que para el inmovilizado material Activos intangibles – Activos identificables de carácter no monetario que carecen de una sustancia física Activo – Recurso controlable por la empresa como consecuencia de acontecimientos pasados; y – Del que se espera obtener flujos de efectivo futuro Surja como consecuencia de derechos legales o contractuales Sea separable El criterio de identificabilidad se cumple en el caso en el que el activo intangible: ACTIVOS INTANGIBLES: VALORACIÓN INICIAL

63 Importe revalorizado - Amortización en su caso - Pérdidas por deterioro Modelo de costo Modelo de costo revalorización Costo menos -Amortización en su caso - Pérdidas por deterioro ACTIVOS INTANGIBLES VALORACIÓN POSTERIOR X Se requiere un mercado activo

64 Activo intangible Vida útil definidaVida útil indefinida Amortización durante la vida útil Prueba anual de deterioro Prueba de deterioro cuando existan indicios ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZACIÓN Y DETERIORO

65 I+D Se registrarán como gastos del ejercicio; Excepciones: Individualización específica; Identificación de Costos; Éxito esperado; Amortización: 5 años Sólo se pondrá de manifiesto como resultado de una adquisición onerosa; La norma se remite a las combinaciones de negocios para determinar su importe; Se deberá asignar a las UGEs; Las UGEs que incluyen el FC deberán ser evaluadas anualmente para determinar la necesidad de efectuar correcciones valorativas; Las correcciones realizadas no serán objeto de reversión; Fondo de comercio o Goodwill ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARTICULARES

66 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN NICNORMAS TRIBUTARIAS La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha empresa se convierta en parte obligada. ACTIVOS FINANCIEROS Acciones negociables: Acciones cotizadas en bolsa y Bonos líquidos en BVL. Disponible para la venta: Acciones que no dan lugar a control o influencia significativa. Cuentas y préstamos por cobrar generados por la empresa No reconocen ajustes por ganancias o pérdidas no realizadas en instrumentos financieros. No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de 3ra categoría, las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la LIR (inciso f) Art. 44 LIR.

67 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN NICNORMAS TRIBUTARIAS Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos y carteras de colocaciones adquiridos para ser mantenidos hasta su vencimiento Las rentas de la 3ª categoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Los Gastos se imputarían en el ejercicio en que se devenguen. Art 57 de la LIR. Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.

68 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN NICNORMAS TRIBUTARIAS Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Posteriormente todos los activos financieros deben valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el costo de transacción en que pueda incurrir en su venta o puesta a disposición.

69 NIC Medición posterior de activos financieros Activos financieros (AF)MediciónContabilización EEFF Negociables Inversiones mantenidos hasta su Vencimiento Prestamos y cuentas por cobrar AF disponible para la venta Valor razonable Costo amortizado utilizando el método de la tasa interés efectiva Con cotización: VR Sin cotización: Costo Histórico Cambios en resultados del periodo Resultados Directamente en el patrimonio hasta que el AF se dé de baja Luego se reconocerá en resultados NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

70 Mario Apaza Meza LEGIS – PERÚ C.P.C. MARIO APAZA MEZA


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