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PCGE C UENTAS RELACIONADAS A TRANSACCIONES MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE CPCC JOSE L. GARCIA Q.

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1 PCGE C UENTAS RELACIONADAS A TRANSACCIONES MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE CPCC JOSE L. GARCIA Q.

2 OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

3 ALCANCES Es aplicable en la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: a) activos biológicos; b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

4 NO APLICABLE a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); y b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles) CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

5 NIC 41 SEMBRADO CRECIMIENTO TRANSFORMACION DISTRIBUCION COMERCIALIZACION NIC 41NIC 2 COSECHA O RECOLECCION SEMBRADO CRECIMIENTO CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

6 NIC 41 Activos biológicosProductos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección OvejasLanaHilo de lana, alfombras Árboles de una plantación forestal Árboles taladosTroncos, madera PlantasAlgodónHilo de algodón, vestidos Caña cortadaAzúcar Ganado lecheroLecheQueso CerdosReses sacrificadasSalchichas, jamones curados ArbustosHojasTé, tabaco curado VidesUvasVino Árboles frutalesFruta recolectadaFruta procesada CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

7 DEFINICIONES RELACIONADAS Actividad agrícola. es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

8 DEFINICIONES RELACIONADAS La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

9 DEFINICIONES RELACIONADAS ACTIVIDAD AGRICOLA. Abarca una gama de actividades diversas Engorde del ganado La selvicultura (explotaciones forestales) Los cultivos de plantas de ciclo anual o perennes El cultivo en huertos y plantaciones La floricultura (cultivo de plantas con flor con fines ornamentales) La acuicultura (incluyendo las piscifactorías) CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

10 DEFINICIONES RELACIONADAS ACTIVIDAD AGRICOLA. En la diversidad de actividades mencionadas se puede apreciar características comunes. Capacidad de Cambio. Plantas como animales vivos son capaces de experimentar transformación biológica. Gestión del cambio. Facilitación de la gerencia en las transformaciones biológicas (condiciones necesarias); Ejemplo: nutrición, temperatura, luminosidad, humedad, etc. Medición del Cambio. Es parte de la función rutinaria de la gerencia la medición del aspecto cualitativo (adecuación genética, maduración, contenido proteínico, fortaleza de la fibra, etc.) y cuantitativo (número de crías, longitud o diámetro de la fibra, número de brotes, etc). CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

11 DEFINICIONES RELACIONADAS TRANSFORMACI ON BIOLOGICA. Da lugar a los siguientes tipos de resultados Cambios en los activos, a través de: i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

12 DEFINICIONES GENERALES Mercado Activo Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y c) los precios están disponibles al público. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

13 DEFINICIONES GENERALES Valor Razonable Importe en libros Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

14 RECONOCIMIENTO Y MEDICION La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

15 RECONOCIMIENTO Y MEDICION Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

16 RECONOCIMIENTO Y MEDICION Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

17 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia biológica papilionáceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como laxante. Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500. Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

18 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son los siguientes: Costos de transporteS/. 660 Otros Costo para ponerlos en el mercado 315 Comisión de intermediarios 960 Gastos de mercados de productos 480 Impuestos y gravámenes 795 Otros costos estimados 165 Total costos:S/. 3,375 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

19 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura: 1. Valor Razonable 2. Valor de la Cosecha 3. Valor en libros ajustado 4. Contabilización del ajuste CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

20 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO 1. Valor Razonable Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500 Menos: Costos de Transporte ( 660) Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315) Valor Razonable 6,525 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

21 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO 2. Valor de la cosecha Valor Razonable S/. 6,525 Menos: Comisión de Intermediarios ( 960) Gastos de mercado de productos ( 480) Impuestos y gravámenes ( 795) Otros Costos estimados ( 165) Valor de la Cosecha: 4,125 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

22 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO 3. Valor en libros ajustado Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125 Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000) Ajuste del Costo: 1,125 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

23 CASO 01 PRODUCTO COSECHADO COSECHA DE TAMARINDO 4. Contabilización del ajuste x CARGO ABONO 21 PRODUCTOS TERMINADOS1, Productos agropec. y piscícolas termin De origen vegetal Valor razonable A 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 1, Activo realizable 7612 Productos terminados x/x Ajuste de la cosecha al valor razonable x CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

24 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva peruana, al 31 de Diciembre del Año 2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes: Se plantaron 1,000 árboles Fueron plantados hace once años, en Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles del hogar. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

25 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente: a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa efectiva anual de 8%. b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en un mercado activo ( incluido el costo del transporte para colocar en el punto de venta) son: Al 1° de Enero del 2010 S/. 240 Al 31 Diciembre del c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

26 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA SE PIDE: Determinar en el Año Valor Razonable 2. Contabilización de ajustes 3. Presentación en Estados Financieros CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

27 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA PROCESO 1. Valor Razonable (Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado) Al 31 Diciembre Año ,000 árboles x S/. 250 ( ) 19 = 57,928 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

28 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA PROCESO 1. Valor Razonable (Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado) Al 01 enero Año ,000 árboles x S/. 240 ( ) 20 = 51,492 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

29 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA PROCESO 1. Valor Razonable Al 01 enero Año 2010S/. 51,492 Al 31 diciembre Año 2010S/. 57,928 Aumento del VRS/. 6,436 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

30 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA 2. Contabilización al x CARGO ABONO 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 51, Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal Valor razonable A 59 RESULTADOS ACUMULADOS 51, Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores x/x Ajuste de la cosecha al valor razonable x CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

31 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA 2. Contabilización al x CARGO ABONO 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6, Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal Valor razonable A 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 6, Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos x/x Ajuste de la cosecha al valor razonable x CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

32 CASO 02 PLANTACION PLANTACIÓN DE CAOBA 3. Presentación en los EEFF al Balance General Plantación por Madurar 57,928 (Activo no Corriente) Estado de Resultados Ganancia por cambio en el valor razonable en plantación de árboles de caoba 6,436 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE


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