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Contabilidad e Información sobre Intangibles Leandro Cañibano Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid Curso de Doctorado Chile 2007 Tema 7.

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1 Contabilidad e Información sobre Intangibles Leandro Cañibano Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid Curso de Doctorado Chile 2007 Tema 7

2 Economía basada en el conocimiento Intercambios en economías desarrolladas: no son meros bienes físicos: Intercambios en economías desarrolladas: no son meros bienes físicos: *Servicios:financieros, legales, seguros, fisioterapia, guardería, hoteles, internet, teléfono, viajes aéreos *Experiencias:conciertos, cine, educación, espectáculos deportivos, restaurantes, cruceros *Bienes físicos: valor añadido mediante tecnología incorporada

3 La importancia de los intangibles Creciente importancia de los servicios: del 31% del empleo en 1960 al 62% en 1997 (56-74% en USA) Creciente importancia de los servicios: del 31% del empleo en 1960 al 62% en 1997 (56-74% en USA) Valor de mercado de las empresas crece muy por encima del valor de sus bienes tangibles. Valor de mercado de las empresas crece muy por encima del valor de sus bienes tangibles. * Walt Disney (2000): M: 117; B: 44 (11) Intangibles 84 (?) * Correlación: inversión en ordenadores y valor de mercado: 1 a10: 9 intangibles (Hall:2001 Innovation and Market Value)

4 Algunas citas: Steven Wallman (SEC) Algunos de los nuevos y más significativos valores de negocio apenas aparecen en los balances, los cuales ofrecen una pobre imagen de la verdadera posición financiera de las empresas. Por ejemplo, laboratorios como Merck no muestran activo alguno relacionado con sus innovaciones de productos,...la marca Coca-Cola no se refleja como un activo en el balance de dicha compañía,...Microsoft cuyas acciones valen decenas de billones de dólares presenta un balance que le hace parecer mucho más pequeña.

5 Medición de los Intangibles: problemas Dificultades para cuantificar inversiones y gastos necesarios para producir intangibles Dificultades para cuantificar inversiones y gastos necesarios para producir intangibles Dificultades para enjuiciar si los gastos en intangibles son correctos Dificultades para enjuiciar si los gastos en intangibles son correctos ¿Como saber si como individuos o como nación estamos realizando inversiones que incrementen la productividad y la riqueza en años venideros? ¿Como saber si como individuos o como nación estamos realizando inversiones que incrementen la productividad y la riqueza en años venideros?

6 Medición de los Intangibles: normas contables Provienen de una economía manufacturera: atención a activos tangibles Provienen de una economía manufacturera: atención a activos tangibles Modelo lineal innovación implícito en normas contables: creación de valor en intangibles no es lineal Modelo lineal innovación implícito en normas contables: creación de valor en intangibles no es lineal Reconocimiento de intangibles en balance: tradicionalmente sólo derechos de propiedad y mercado (Fondo de Comercio) Reconocimiento de intangibles en balance: tradicionalmente sólo derechos de propiedad y mercado (Fondo de Comercio)

7 Clasificación de los Intangibles (Hendriksen y Van Breda) Intangibles tradicionales Intereses futuros Intereses futuros Procesos secretos Procesos secretos Fondo de Comercio Fondo de Comercio Marcas de fábrica Marcas de fábrica Licencias Licencias Nombres comerciales Nombres comerciales Marcas comerciales Marcas comerciales Derechos de explotación Derechos de explotación Derechos de autor Derechos de autor Patentes Patentes Acuerdos de cooperación Acuerdos de cooperación Franquicias Franquicias Modelos de utilidad Modelos de utilidad

8 Clasificación de los Intangibles (Hendriksen y Van Breda) Gastos amortizables Publicidad y promoción Publicidad y promoción Anticipos a autores Anticipos a autores Aplicaciones informáticas Aplicaciones informáticas Costes aseguramiento de deudas Costes aseguramiento de deudas Costes legales Costes legales Gastos de formación Gastos de formación Investigación de mercados Investigación de mercados Costes organizativos Costes organizativos Costes de preapertura Costes de preapertura Costes de reestructuración Costes de reestructuración Costes de reparación Costes de reparación Costes de I+D Costes de I+D Gastos establecimiento Gastos establecimiento

9 Nuevos Intangibles No tienen derechos de propiedad protegidos ni mercado: I+D en proceso, secretos del negocio, imagen corporativa, reputación, sistemas de dirección, procesos mercantiles, etc. No tienen derechos de propiedad protegidos ni mercado: I+D en proceso, secretos del negocio, imagen corporativa, reputación, sistemas de dirección, procesos mercantiles, etc. La empresa tiene escaso control sobre los intangibles: competencias esenciales, capital humano, organizativo y relacional: ante incertidumbre cargo a gastos ejercicio La empresa tiene escaso control sobre los intangibles: competencias esenciales, capital humano, organizativo y relacional: ante incertidumbre cargo a gastos ejercicio Se necesitan nuevos criterios contable-financieros Se necesitan nuevos criterios contable-financieros * Como activos tangibles (Baruch Lev): reconocer y amortizar en * Como activos tangibles (Baruch Lev): reconocer y amortizar en Balance/ P y G Balance/ P y G * Información complementaria en Memoria/ Informe de gestión: * Información complementaria en Memoria/ Informe de gestión: varios niveles o capas de información (Steven Wallman) varios niveles o capas de información (Steven Wallman)

10 Algunas citas: Baruch Lev (NYU) Esta política contable acabaría con el absurdo de que los ladrillos y el mortero de las empresas químicas, farmacéuticas, electrónicas, informáticas, de biotecnología y de telecomunicaciones sean consideradas como activos, mientras que las inversiones en intangibles generadoras de la mayoría de sus ingresos no pueden encontrarse en sus estados financieros Esta política contable acabaría con el absurdo de que los ladrillos y el mortero de las empresas químicas, farmacéuticas, electrónicas, informáticas, de biotecnología y de telecomunicaciones sean consideradas como activos, mientras que las inversiones en intangibles generadoras de la mayoría de sus ingresos no pueden encontrarse en sus estados financieros

11 La necesidad de información sobre intangibles Copyrght Baruch Lev, 2000

12 Intangibles: definición y reconocimiento NIC 38: recurso identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad NIC 38: recurso identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad Reconocimiento en balance: Reconocimiento en balance: Activo identificable Controlado por la empresa como rdº de sucesos pasados Se espera obtener de él beneficios futuros - Sea probable que el bº revierta a la empresa - Sea probable que el bº revierta a la empresa - El valor del activo puede estimarse de manera fiable - El valor del activo puede estimarse de manera fiable

13 Intangibles: Valoración contable NIC 38: precio de adquisición o coste de producción NIC 38: precio de adquisición o coste de producción Adquisición a terceros: posibilidad de capitalizar intereses. Adquisición a terceros: posibilidad de capitalizar intereses. Subvenciones: valor razonable o valor simbólico + gastos directamente atribuibles (derechos sobre terrenos aeropuerto, licencias radio TV, licencias de importación, etc) Subvenciones: valor razonable o valor simbólico + gastos directamente atribuibles (derechos sobre terrenos aeropuerto, licencias radio TV, licencias de importación, etc) Intercambio de activos: según valor contable del bien entregado, no al reconocimiento de bº. Pago con instrumentos de capital: informe pericial (LSA)/ valor razonable (NIC) Intercambio de activos: según valor contable del bien entregado, no al reconocimiento de bº. Pago con instrumentos de capital: informe pericial (LSA)/ valor razonable (NIC)

14 Intangibles: Fondo de Comercio NIC 22/NIIF 3 Combinaciones de empresas: diferencia entre precio pagado y valor contable adquirido: NIC 22/NIIF 3 Combinaciones de empresas: diferencia entre precio pagado y valor contable adquirido: * Activos identificables: valor razonable (si cumplen requisitos de reconocimiento) * Resto: Fondo de Comercio (clientela, nombre o razón social, capital humano, localización, cuota de mercado) Pérdida de valor del Fondo de Comercio: Pérdida de valor del Fondo de Comercio: * Amortización: FASB no amortizable, IASB máximo 20 años (excepcionalmente más) * Deterioro NIC 36: unidad generadora de efectivo

15 Intangibles Gastos de I + D Investigación: estudio original y planificado emprendido para obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos Investigación: estudio original y planificado emprendido para obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos Desarrollo: aplicación de los resultados de la investigación para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados antes del comienzo de su producción o uso comercial Desarrollo: aplicación de los resultados de la investigación para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados antes del comienzo de su producción o uso comercial NIC 38: I => gastos; D => activo si cumple requisitos (NIC = PGC). Propuesta de revertir gastos cargados previamente. Aplicable a otros intangibles (Lev y otros). Problema: Gestión contable de beneficios. NIC 38: I => gastos; D => activo si cumple requisitos (NIC = PGC). Propuesta de revertir gastos cargados previamente. Aplicable a otros intangibles (Lev y otros). Problema: Gestión contable de beneficios. Amortización: PGC 5 años, NIC vida útil, máximo 20 años Amortización: PGC 5 años, NIC vida útil, máximo 20 años

16 Intangibles Concesiones de servicios públicos No contempladas en NIC No contempladas en NIC Muy importantes en España: autopistas, abastecimiento de aguas, electricidad, etc. Muy importantes en España: autopistas, abastecimiento de aguas, electricidad, etc. *posibilidad de activar todos los costes incurridos hasta entrada en funcionamiento * idem costes financieros devengados con posterioridad * justificación: correlación I-G bajo perspectiva temporal total de la concesión Buscando una SIC/IFRIC: contratos LP/ Intangibles. Transitoriamente normas contables nacionales, como en Industrias extractivas Buscando una SIC/IFRIC: contratos LP/ Intangibles. Transitoriamente normas contables nacionales, como en Industrias extractivas

17 Intangibles Revelación de información NIC 38 exige mayores detalles que PGC NIC 38 exige mayores detalles que PGC Proyecto FASB: Revelación de activos intangibles internamente generados, aplicable a aquellos que serían reconocidos en una combinación de empresas. Información cualitativa y cuantitativa, financiera y no financiera. En suspenso desde Proyecto FASB: Revelación de activos intangibles internamente generados, aplicable a aquellos que serían reconocidos en una combinación de empresas. Información cualitativa y cuantitativa, financiera y no financiera. En suspenso desde Revelación voluntaria: Unión Fenosa, Indra, BBVA, Bankinter, empresas nórdicas Revelación voluntaria: Unión Fenosa, Indra, BBVA, Bankinter, empresas nórdicas Informe de Capital Intelectual: Directrices Informe de Capital Intelectual: Directrices


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