UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Profesor: C.P. EDUARDO ROBERTO PEREZ 2.010 Contabilidad Básica UNIDAD 6 Deudas por remuneraciones.

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1 UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Profesor: C.P. EDUARDO ROBERTO PEREZ 2.010 Contabilidad Básica UNIDAD 6 Deudas por remuneraciones y cargas sociales

2 2 Reconocimiento contable Los pasivos ocasionados por los servicios al personal deben reconocerse en los periodos en que se los recibe. (Hecho sustancial) Medición contable Al cierre del ejercicio si la empresa tuviera pasivos laborales, los debe valuar al Valor Descontado de las sumas a pagar para su cancelación.. Aunque sea el procedimiento mas adecuado solo se aplica para los pasivos por remuneraciones de pago diferido a largo plazo

3 3 Al tener personal en relación de dependencia, a efectos de su contabilización, los entes deben considerar: 1. REMUNERACIONES. 2. CONTRIBUCIONES PATRONALES (Aportes del empleador por Cargas sociales) 3. APORTES PERSONALES (Retenciones) 4. ASIGNACIONES FAMILIARES (Salario; Subsidios familiares) Algunos de estos conceptos representan costo para la empresa, otros no, no obstante todas provocan variaciones patrimoniales que la contabilidad debe registrar

4 4 Integran el costo de los servicios recibidos POR PERSONAL en relación de dependencia  REMUNERACIONES DE PAGO INMEDIATO AL DEVENGAMIENTO DE PAGO DIFERIDO OTROS BENEFICIOS SOCIALES INDEMNIZACIONES POR CESE DE LA RELACION LABORAL  CONTRIBUCIONES PATRONALES (Aportes del empleador por Cargas sociales). No integran el costo de los serv. recibidos por personal en relación de dependencia  APORTES PERSONALES (RETENCIONES)  ASIGNACIONES FAMILIARES

5 5 REMUNERACIONES Es la contraprestación que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. Art. 103 LCT. Constituyen COSTOS para la empresa y demás organizaciones.

6 6 REMUNERACIONES S/art. 103 LCT:S/art. 103 LCT: es la contraprestación que debe recibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. El empleador debe al trabajador la remuneración aunque este no preste servicios, por la mera circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposición de aquél.

7 7 REMUNERACIONES DE PAGO INMEDIATO ($) Sueldos: (sobre bases mensuales con independencia del trabajo realizado. Jornales: En función de horas trabajadas, de acuerdo con cierta tarifa Premios: por asistencia (presentimos) puntualidad/ productividad. Comisiones: (ventas; cobranzas) Horas extras: Bonificación: por antigüedad Viáticos: sin cargo de rendición Participación: en las ganancias

8 8 REMUNERACIONES DE PAGO DIFERIDO ($)  S.A.C. Pago semestral (Devengamiento mensual y liquidación semestral)  COMPENSACIONES POR AUSENCIAS  VACACIONES ANUALES PAGAS: Descanso anual remunerado. No son compensables en dinero (excepto cuando finaliza relación laboral). No se cobran, se gozan.  POR ENFERMEDAD

9 9 OTROS BENEFICIOS SOCIALES (no son obligatorios) ($)  TICKETS CANASTA ó VALES ALIMENTARIOS.  SERVICIOS DE GUARDERIA  Reintegro de gastos de medicamentos  VALES DE TRANSPORTE.  SERVICIOS DE MEDICINA PREPAGA.  Provisión de ropa al trabajador, y equipamiento para uso en el lugar de trabajo.  El comodato de casa habitación de propiedad del empleador.  SERVICIOS DE COMEDOR.

10 10 INDEMNIZACIONES ($)  SUSTITUTIVA DEL PREAVISO  ANTIGÜEDAD  VACACIONES NO GOZADAS: Tiene carácter indemnizatorio, no integra la remuneración del trabajador, no devenga aguinaldo.  POR CLIENTELA  FONDO DE DESEMPLEO (Const.)

11 11 SEGURIDAD SOCIAL El sujeto de la seguridad social es el hombre. El objeto de la seguridad social es amparar al hombre contra las constingencias sociales. La contingencias pueden ser:  De origen patológicos: Enfermedad, invalidez y accidentes de trabajos.  De origen biológico: maternidad, vejez,  De origen económico social. La seguridad social para cumplir con el fin protector, debe compensar remuneraciones perdidas (Vejez) y cargas económicas derivadas.

12 12 PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL Pueden consistir en beneficios, pagos o servicios suministrados a fin de compensar o hacer frente a las consecuencias derivadas de una contingencia social (Vejez- jubilación). Contribuyen con el estado para el mantenimiento de estos organismos de la seguridad socia:  El empresario que tenga empleados en relación de dependencia a través de los denominados Aportes patronales o contribuciones o cargas sociales.  El empleado a través de los aportes personales.

13 13 APORTES PERSONALES Retenciones efectuadas  NO SON COSTO PARA EL EMPLEADOR.  SON COSTOS PARA EL TRABAJADOR.  EL EMPLEADOR ACTUA COMO AGENTE DE RETENCION, como INTERMEDIARIO ENTRE LOS EMPLEADOS Y LOS ORGANISMOS RESPECTIVOS.  LOS IMPORTES RETENIDOS REDUCEN LA DEUDA CON LOS EMPLEADOS Y CREA PASIVOS CON OTROS ORGANISMOS  LOS IMPORTES RETENIDOS DEBEN DEPOSITARSE A LA ORDEN DE LOS ORG. RESP. Se imputan a una cuenta de Pasivo

14 14 APORTES PERSONALES ( EFECTOS)  PARA EL TRABAJADOR  Originan una DISMINUCIÓN de las sumas a cobrar  PARA EL EMPLEADOR  Originan el nacimiento de PASIVOS con otros acreedores. Organismos por los aportes retenidos.

15 15 APORTES PATRONALES ($) Contribuciones patronales; cargas sociales)  CONSTITUYEN COSTO PARA EL EMPLEADOR.  SON CONTRIBUCIONES A CARGO DE LA EMPRESA  SE CALCULAN SOBRE LOS CONCEPTOS REMUNERATIVOS

16 16 APORTES PATRONALES ($) Contribuciones patronales; cargas sociales)  Al Régimen Nacional de JUBILACIONES  Al Régimen de SUBS FAM. y FNE.  Al I.N.S.S.J.P.  Al Régimen Nacional de OBRAS SOCIALES  A la A.N.S.Sal.  FONDO SALUD PUBLICA (Chaco)  Ley 24.700 s/vales alimentarios.

17 17 ASIGNACIONES FAMILIARES  Son beneficios sociales para los trabajadores y están a cargo de la ANSeS.  No son remuneraciones. por ello no sufren retenciones, ni se efectúan sobre ellas aportes patronales.  No constituyen un costo laboral.  Corresponde su liquidación al personal en relación de dependencia con cargas de familia.  El empleador debe abonarlas junto con las remuneraciones mensuales pero no por su cuenta sino por cuenta de la ANSeS.  Actualmente existe un régimen de pago directo por la ANSeS a los trabajadores.

18 18 El empleador abona las asignaciones de pago mensual y anual. Las de pago único las abona directamente el ANSeS

19 19 ASIGN. FAMILIARES (EFECTOS) PARA EL TRABAJADOR  Origina un INCREMENTO del importe a cobrar. PARA EL EMPLEADOR  Origina un PAGO A CUENTA de las contribuciones a cargo del empleador y son compensables con algunas de ellas.  Si el monto de las contribuciones patronales compens. es INFERIOR al de los Sub. Fam. pagados al trabajador, esa diferencia se reclama a la ANSeS.  Si el monto de las contribuciones patronales compens. es SUPERIOR al de los Subs. Fam. pagados al trabajador, esa diferencia se ingresa a la ANSeS.

20 20 REMUNERACIONES Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)  SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO  Art 121 LCT Se entiende por SAC la doceava parte del total de las remuneraciones definidas en el art. 103 de esta ley, percibidas por el trabajador en el año calendario.  (Modificado por la ley 23.041) Será pagado sobre el calculo del 50% de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro del semestre que culmina en los meses de Julio y diciembre de cada año

21 21 Devengamiento de remuneraciones (Mensuales o Quincenales) y sus respectivas CARGAS SOCIALES) CONTABILIZACION

22 22 Momentos de contabilización DEVENGAMIENTO : Hecho Sustancial: Prestación de servicios. Genera una Variac. MODIFICATIVA (gasto) O PERMUTATIVA (Fabricación) PAGO: Cancelación de los pasivos laborales. Genera una Variación PERMUTATIVA.

23 23 CONCEPTOS (a debitar) *COSTO DE FABRICACION (M) Sector fábrica. ó MANO DE OBRA (M) y al cierre del periodo Productos en elaboración (A) ó Elaborados (A) *COSTO DE SERVICIOS (M) O MANO DE OBRA (M) y al cierre del periodo SERVICIOS EN EJECUCION (A) *Puede debitarse directamente SERVICIOS EN EJECUCION (A) *GASTOS DE ADMINISTRACION (G) *GASTOS DE COMERCIALIZACION (G) *OBRAS EN CURSO(A) Si se vinculan con obras propias. (Aclarando luego (s/plan de ctas.) la cta. REMUNERAC. ; CARGAS SOCIALES)

24 24 CONCEPTOS (a acreditar) CUENTAS PATRIMONIALES: *DE ACTIVO: *DE ACTIVO: Si se pagan simultáneamente Banco (Cajeros) *DE PASIVO: Remuneraciones a pagar Retenciones a depositar Aportes patronales a depositar ANSESS

25 25 REMUNERACIONES BRUTAS Se debita: una cuenta de activo ó gasto, teniendo en cuenta el sector funcional en que se desempeña cada empleado Se acredita: una cuenta de pasivo

26 26 CONCEPTOS (a debitar) *COSTO DE FABRICACION o MANO DE OBRA (Movimiento) que luego se activa. Si están afectados al sector fábrica. *GASTOS DE ADMINISTRACION (Gasto) *GASTOS DE COMERCIALIZACION (Gasto) *OBRAS EN CURSO (Activo) Si se vinculan con obras propias. *SERVICIOS EN EJECUCION (Activo) Si están afectados a la prestación de servicios.(Puede registrarse en una cuenta de (M) previamente Costo de Servicios o Mano de obra.- (Aclarando luego REMUNERACIONES.

27 27 CONCEPTOS (a acreditar) CUENTAS PATRIMONIALES: *DE ACTIVO: *DE ACTIVO: Si se pagan simultáneamente Banco (Cajeros) *DE PASIVO: Remuneraciones a pagar

28 28 REMUNERACIONES BRUTAS SIN APORTES PERSONALES NI PATRONALES

29 29 APORTES PERSONALES (Retenciones) La realización de retenciones reduce la deuda con los miembros del personal y crea pasivos con otros organismos, a los que debería asignársele cuentas especificas (Sistema jubilatorio; Impuestos a las ganancias retenidos al persona; retenciones a depositar) (Pasivo). Remuneraciones a pagar mostrará el importe a abonar al personal, neto de retenciones que el ente les haya efectuado.

30 30 REMUNERACIONES BRUTAS CON APORTES PERSONALES UNICAMENTE (10%)

31 31 APORTES PATRONALES LOS APORTES PATRONALES DEBEN: 1. DEBITARSE A LAS MISMAS CUENTAS QUE LAS REMUNERACIONES QUE LOS CAUSARON. *COSTO DE FABRICACION (Movimiento) que luego se activa. Si están afectados al sector fábrica. *GASTOS DE ADMINISTRACION (Gasto) *GASTOS DE COMERCIALIZACION (Gasto) *OBRAS EN CURSO (Activo) Si se vinculan con obras propias. *SERVICIOS EN EJECUCION (Activo) Si están afectados a la prestación de servicios. 2. ACEDITARSE A CUENTAS DE PASIVO QUE IDENTIFIQUEN A SUS DESTINATARIOS *APORTES PATRONALES A DEPOSITAR *SISTEMA JUBILATORIO *ANSeS

32 32 CON APORTES PERSONALES 10% Y PATRONALES 20%

33 33 CON APORTES PERSONALES 10% Y PATRONALES 20%

34 34 ASIGNACIONES FAMILIARES  Por un lado EL EMPLEADOR ABONA LAS ASIGNACIONES FAMILIARES que se liquidan en función del núcleo familia del trabajador JUNTO CON LAS REMUNERACIONES MENSUALES POR CUENTA DE LA ANSES. Por este concepto se debita la cuenta ANSeS. Por otro lado la empresa debe contribuir a través de sus aportes patronales con distintos organismos previsionales y de la seguridad social. El estado permite a las empresas que los aportes que se destinen a la Caja de Subsidios y a la Caja de Jubilaciones se compensen con las asignaciones familiares efectivamente pagadas a los trabajadores. Por esos conceptos se acredita la cuenta ANSeS

35 35 CON APORTES PERSONALES 10% Y PATRONALES 20% Y ASIGNACIONES FAMILIARES $ 60 COMPENSABLES SON APORTES PATRONALES DE $ 130

36 36 IDEM ANTERIOR PERO UNA PARTE DE LAS CARGAS SOCIALES SE COMPUTAN COMO CREDITO FISCAL DE IVA (EJ. 15% S/REMUN.)

37 37 ANSeS Patrimonial del Activo ó del Pasivo - Simple - Residual Se debita: por las asignaciones familiares liquidadas por cuenta de la ANSeS Se acredita: por los aportes patronales compensables con las asignaciones familiares pagadas. Saldo deudor: Representa el importe a recuperar por la empresa ante la ANSeS. Saldo acreedor: Representa la deuda de la empresa con ese organismo.

38 38 REMUNERACIONES Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($) SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO O AGUINALDO

39 39 REMUNERACIONES Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)  Se devengan mes a mes.  Se liquidan al finalizar cada semestre (Junio y Diciembre)  Los costos implicados por estas remuneraciones (a su devengamiento) se imputan a las mismas cuentas que las que la originan.  Los pasivos por remuneraciones y aportes de pago diferido se registran en cuentas cuya denominación comienza con la palabra provisión, haciendo referencia a deudas devengadas pero no documentadas ni exigibles a la fecha. Provisiones para SAC (o para aguinaldo) (Pasivo) Provisión para Aportes Patronales sobre SAC (O sobre aguinaldo) (Pasivo) Provisión para Aportes Patronales sobre SAC (O sobre aguinaldo) (Pasivo)

40 40 REMUNERACIONES Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($) Las cuentas del pasivo PROVISIÓN reciben:  Créditos por las provisiones calculadas cada mes y si correspondiere por las correcciones de provisiones de meses anteriores.  Débitos cuando los conceptos provisionados se incorporan total o parcialmente a las liquidaciones de haberes, en cuyo caso el pasivo de pago diferido se convierte en pasivo de pago inmediato, transfiriéndose sus importes a las cuentas que muestran las deudas de vencimiento inmediato.  Saldos:  Deben corresponder siempre a las remuneraciones de pago diferido devengadas (mes a mes) pero no liquidadas (Semestralmente).  Debe ser nulos cuando todas esas remuneraciones han sido liquidadas (al finalizar cada semestre), aunque no estuvieren pagadas.

41 41 Ejemplo e aplicación

42 42 SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Devengamiento mensual

43 43 SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Saldos de las cuentas al finalizar el semestre

44 44 SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Liquidación semestral En el ejemplo de aplicación coincide la mejor remuneración del semestre con los devengamientos mensuales, la remuneración mensual se mantuvo invariable, si existiere modificaciones de la remuneración bruta durante el semestre, al momento de realizar la liquidación semestral, primero se debe ajustar el Sac por el importe que corresponde y luego practicar la liquidación correspondiente.

45 45 DOCUMENTACION RESPALDATORIA  Convenios colectivos entre la empresa (O una cámara empresaria) y sus empleados (o una organización sindical).  Aprobación a nivel gerencial de remuneraciones que no surjan de convenios.  Registros de horas de entradas y salidas de los empleados.  Partes de producción u otros elementos para establecer promedios de producción.  Datos sobre ventas o cobranzas p/liquidar comisiones.  Comprobantes de horas extras, justificaciones de ausencias, licencias.  Documentos que habilitan la realización de retenciones optativas y de pago por cuenta de organismos estatales(Mutuales, Sindicato, Club del personal, etc)

46 46 DOCUMENTACION RESPALDATORIA El sector administración con ayuda de un softwar:  Calcula los importes a pagar a cada integrante del personal.  Confecciona los recibos a ser firmados por los empleados.  Prepara resúmenes o planillas de sueldos de las que surjan: 1) Las remuneraciones del períodos; 2) Las retenciones efectuadas; 3) Los pagos hechos por cuenta de terceros como el salario familiar; 4 Los importes a pagar a cada empleado. Constancias de los depósitos efectuados, cuando los haberes se depositan en cuentas bancarias a nombre de los empleados obtener.

47 47 DOCUMENTACION RESPALDATORIA Las remuneraciones de pago diferido y los aportes patronales devengados en cada períodos, el sector administración prepara:  Cálculos globales.  Presentaciones ante organismos estatales con carácter de declaración jurada. Ordenes de pagos, Boletas de depósitos intervenida por un banco, Recibo del ente beneficiario o comprobante de transferencias electrónica de fondos (En el caso de pago de aportes y retenciones a favor de otros entes).