Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)
Expositor Fabian Mendy Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

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Caso Enron - Sarbanes-Oxley Act Reguladores del sector público – requisito de mayor transparencia Normas Clarificadas – rigen a partir del 2010 Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

Determinación de Riesgos y Respuestas Evidencia
NIAs Principios Generales y Responsabilidades Determinación de Riesgos y Respuestas Evidencia Usando el trabajo de otros Conclusiones y Reportes Áreas Especializadas NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800 NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805 NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810 NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710 NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720 NIA 250 NIA 450 NIA 530 NIA 260 NIA 540 NIA 265 NIA 550 NIA 560 Nueva NIA 570 Revisada y Re-emitida NIA 580 Re-emitida únicamente Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

Implicaciones prácticas
Implementación:: desafiante Impacto de las NIA clarificadas sobre procedimientos de auditoría Implementación: relativamente sencilla Incremento en la determinación de riesgos y en respuestas específicas: NIA 540, y 550 Reportes: NIA 700/705/706: Términos del trabajo y representaciones (NIA 210 y 580) Uso del trabajo de otros (NIA 402, 402:, 500/620:) Auditoría de grupos: NIA 600 Evidencia incluyendo confirmaciones: NIA 501 y 505 Comunicaciones: NIA 260: y 265 Materialiidad de planificación y de ejecusión y evaluación de errores: NIA 320:y 450 Nivel de cambio de las NIA Clarificadas Implementación: algunos cambios a considerar Implementación: en general ya cubierto Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

Consideraciones para auditorías de empresas pequeñas y medianas
Se reconoce que una entidad pequeña y mediana es diferente a una entidad más grande. El enfoque de auditoría puede variar en las circunstancias. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

Norma de control de calidad número 1
Las firmas deben: Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1 Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser comunicadas al personal de la firma Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado Deben establecerse políticas de consulta Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas listadas Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

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NIA 200: Objetivos de una auditoría El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que se da a los usuarios Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su responsabilidad. El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error. Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs . El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir errores materiales. Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 210: Acordando los términos de una auditoría El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido aceptadas por la gerencia : Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes : base contable aceptable, la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y la gerencia de la dará al auditor toda la información. Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los términos del trabajo. Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito anualmente. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 220: Control de calidad en una auditoría De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número 1, las firmas de auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que: La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales. Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias. El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que esto se cumpla. Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 230: Documentación Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs. Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando. Los procedimientos deben tener conclusiones. Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse. Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha opinión según Norma de Control de Calidad Número 1). Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones. Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo). El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos. El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analíticos finales no surgen elementos de error por fraude. La carta de representación debe incluir una manifestación que la gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la información al auditor. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto contable. El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados fiancieros y responde apropiadamente. Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evalua impacto en la auditoría. Si es material: opinión calificada o adversa. Si no hay suficiente información: opinión calificada o abstención. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo El auditor debe: Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los procedimientos. Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la auditoría Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros. Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los miembros del gobierno corporativo. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas). La comunicación no tiene porqué ser por escrito. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 300: Planificación de la auditoría Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría. Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 315: Identificación y evaluación de riesgo de error material ya sea debido a fraude o a error Determinación de riesgos significativos Riesgo de fraude. Complejidad de transacciones. Subjetividad de la medición de la información financiera. Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 320: Materialidad Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones específicas Guías para materialidad para los estados en su conjunto: Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta. Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos. Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de los estados financieros. Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes. Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario. Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 402: Utilización de entidades de servicios El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios De ser relevante Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripción y diseño de controles en la organización de servicios) o 2 (se añade reporte sobre efectividad operativa de controles). Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2. Hacer procedimientos en la entidad directamente o a través del otro auditor. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 450: Evaluación de errores Los ajustes no contabilizados se acumulan. Se deben comunicar al gobierno corporativo. Se adjuntan a la carta de representación y la dirección debe confirmar que el efecto no es material. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 500: Evidencia Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones. Evidencia externa es más confiable. Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien. Evidencia escrita es más confiable que la verbal. Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia. Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando muestreo. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento físico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre. Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisión de gastos legales, indagación con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 505: Confirmaciones El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas. Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe. Confirmaciones negativas menos confiables que positivas. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 510: Auditoría de primer año Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el período corriente y si las políticas contables fueron aplicadas consistentemente. Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditoría). Si el auditor anterior calificó su informe y la situación permanece vigente la opinión debe modificarse (NIA 705). Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 510: Auditoría de primer año (cont.) Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años anteriores Opinión modificada (NIA 705) Abstención de opinión (NIA 705) Opinión modificada (NIA 705) Opinión adversa (NIA 705) Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 520: Procedimientos analíticos Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo. Analítica sustantiva Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva) Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla. Analítica final Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes con el entendimiento del auditor. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

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NIA 530: Muestreo El objetivo es poder sacar conclusiones de la población. El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo. Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado. Las desviaciones deben ser investigadas. En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores razonables y revelaciones Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación. Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad. Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo. Se hace una o más de estas tareas: Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia. Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy aplicable en auditorías de empresas pequeñas). Testear la estimación de la gerencia. Testear los controles de la gerencia. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 550: Partes Relacionadas Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor. El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo significativo. Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá re- evaluar el riesgo de fraude. Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente sobre dicha aserción. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 560: Hechos Posteriores Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor. Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgación si son materiales). Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningún hecho posterior que requiera ajuste o divulgación. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 570: Empresa en marcha El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presunción Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha: Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo. Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados efectivamente. Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de acción futura. Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para confirmar o descartar la existencia de una incertidumbre significativa. Si hay duda significativa, párrafo luego de la opinión. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 580: Declaraciones de la gerencia Incluir manifestaciones que indican que la gerencia: ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA 250); reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240); nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240); nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto significativo en los estados financieros (NIA 240); Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 580: Declaraciones de la gerencia han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco regulatorio aplicable (NIA 560); cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570). cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros tomados en su conjunto (NIA 450); ha incluido información completa referida a la identificación de las partes relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550); considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son razonables (NIA 540). nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240). Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor El auditor de los estados financieros del Grupo: Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y oportunidad de su trabajo; Debe obtener evidencia de auditoría adecuada en relación al información financiera del componente y del proceso de consolidación; Es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo de la auditoría del grupo, y el cumplimiento de la regulación legal aplicable. No queda exento de responsabilidad por la mención del auditor del componente. Debe establecer la estrategia global de auditoría y desarrollar un plan de auditoría de acuerdo a la NIA 300. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 610: Uso del trabajo de auditoría interna El auditor externo debe determinar lo siguiente: Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente: Su objetividad; Su competencia técnica; El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables; La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 620: Uso del trabajo de expertos El auditor externo debe determinar lo siguiente: Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo deslinde de responsabilidad. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 700: Informe de auditor independiente Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc). Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados financieros Párrafo de la responsabilidad del auditor Párrafo de opinión. El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte financiero aplicable. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 705:Modificaciones al informe del auditor Incertidumbres muy significativas Abstención de opinión Si existe: - una limitación en el alcance - un error material en los estados financieros Opinión modificada Opinión modificada (cuantificar efecto) Abstención de opinión Opinión adversa (cuantificar efecto) Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor Párrafo de énfasis Para resaltar un tema que afecte los estados contables Para indicar un problema de empresa en marcha Incertidumbre significativa No modifica la opinión Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 710: Información comparativa Si el informe del auditor del período anterior incluye una opinión calificada, una abstención de opinión o una opinión adversa y el tema que la causó se encuentra aún sin resolver el auditor debe modificar su opinión sobre los estados financieros actuales. Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados financieros del período anterior respecto de los cuales se había emitido una opinión limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas el auditor debe emitir una opinión modificada o adversa sobre los estados financieros actuales. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 710: Información comparativa Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados el auditor debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera al auditor de obtener suficiente evidencia de auditoría sobre los montos de inicio. Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor y no se prohíbe hacer referencia al informe del mismo el auditor puede incluir un párrafo con este fin. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de documentos. En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra información que podrían quitar credibilidad a los estados financieros y el informe. El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e identificar inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados. El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a la fecha del informe de auditor. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 800: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a una base especial Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por ej base fiscal, base caja, base contable regulada). La base contable puede ser una base de presentación razonable (la opinión se refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinión se refiere a que los estados se prepararon de acuerdo con la base contable). Incluir párrafo de énfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon con una base contable de propósito especial y los estados pueden no ser de utilidad para otros fines. Se puede incluir un párrafo de restricción de circulación. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

NIA 805: Auditoría de estados financieros individuales o de elementos o cuentas NIA 810: Auditoría de estados financieros resumidos Se deben cumplir todas las NIAs. Se aplica la NIA 700. Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) Septiembre 2012

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