MAD-016269050517 CS TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA Mayo 2016.

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1 MAD CS TRIBUTARIO II IMPUESTO A LA RENTA Mayo 2016

2 Agenda 01 Concepto de Renta Bruta 02 Renta Bruta de Primera Categoría
03 Renta Neta de Primera Categoría: deducciones 04 Determinación del Impuesto Pagos a cuenta Impuesto a pagar 05 Casos Prácticos 1

3 Concepto de Renta Bruta. Base Legal: Art. 20º LIR
Conjunto de ingresos afectos al impuesto obtenidos en un Ejercicio Gravable. Si los ingresos provienen de la enajenación de bienes: Ingreso Neto total - (Costo computable de bienes enajenados) = RENTA BRUTA 2

4 Agenda 01 Concepto de Renta Bruta 02 Renta Bruta de Primera Categoría
03 Renta Neta de Primera Categoría: deducciones 04 Determinación del Impuesto Pagos a cuenta Impuesto a pagar 05 Casos Prácticos 3

5 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal Art. 23º LIR
Arrendamiento y subarrendamiento Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles. El valor de las mejoras. La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. 4

6 Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios, incluidos sus accesorios
Renta Bruta de primera categoría Inc. a) Art. 23 LIR; numeral 1 inc. a) Art.13 RLIR Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios, incluidos sus accesorios Se incluye como renta El producto en efectivo o especie Importe pagado por los servicios que suministra el locador Monto de los tributos que paga el arrendatario y que legalmente corresponde al locador. 5

7 Renta Bruta de primera categoría Inc. a) Art. 23º LIR; numeral 1 inc
Renta Bruta de primera categoría Inc. a) Art. 23º LIR; numeral 1 inc. a) Art.13º RLIR Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios, amoblados o no Merced conductiva es igual o mayor al 6% del valor de predio (autoavalúo) Excepciones Presunción Renta bruta es la diferencia entre la merced conductiva que paga el arrendatario y el subarrendador Regla para el subarrendamiento 6

8 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art. 23º LIR; numeral 2 Inc. a) Art. 13º RLIR) Locación o cesión temporal Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Se incluye como renta Las producidas por la locación o cesión de tales bienes, que son distintos a los predios Los derechos sobre estos 7

9 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art. 23º LIR; numeral 2 Inc. a) Art. 13º RLIR) Locación o cesión temporal Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Efectuada por PN a título gratuito, precio no determinado o precio inferior al de las costumbres de la plaza, a generadores de renta de 3ra categ., sociedades irregulares o contratos de colaboración empresarial. 8% del valor adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio de tale bienes Valor de mercado Excepciones Presunciones Se presume cesión por todo el ejercicio gravable y por el total del bien salvo prueba en contrario 8

10 Procedimiento de actualización
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art. 23º LIR; numeral 2 Inc. a) Art. 13º RLIR) Locación o cesión temporal Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Valor de adquisición Procedimiento de actualización A título oneroso Costo de adquisición, X producción o construcción IPM Diciembre IPM mes anterior al de adquisición, producción o construcción. A título gratuito o a precio no determinado Valor de ingreso X al patrimonio IPM Diciembre IPM mes anterior al ingreso al patrimonio 9

11 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. b) Art. 23º LIR; numeral 2 Inc. a) Art. 13º RLIR) Locación o cesión temporal Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Es parte de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente. La cesión se ha efectuado a favor del Sector Público, con excepción de las empresas de actividad empresarial. Entre las partes vinculadas. El valor de mercado será el que se acuerde entre partes independientes en transacciones comparables, condiciones iguales o similares teniéndose en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia del art. 32-A de la Ley. No se presume 10

12 Renta Bruta de primera categoría Base Legal: (Inc. c), Art
Renta Bruta de primera categoría Base Legal: (Inc. c), Art. 23 LIR; numeral 3 Inc. a) Art. 13 RLIR) Mejoras Se incluye como renta El valor de las mejoras introducidas en el bien por el Arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario, constituyendo un beneficio para este. 11

13 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. d) Art
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. d) Art. 23 LIR; numeral 4 Inc. a) Art. 13 RLIR) Renta Ficta de Predios Se incluye como renta Predios cuya ocupación es cedida por propietarios gratuitamente o a precio no determinado. 12

14 Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. d) Art
Renta Bruta de primera categoría. Base Legal: (Inc. d) Art. 23 LIR; numeral 4 Inc. a) Art. 13 RLIR) Renta Ficta de Predios 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo (Impuesto Predial) También incluye a personas jurídicas y empresas Presunciones Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario 13

15 JURISPRUDENCIA RTF Nº 04761-4-2003 (Observancia obligatoria)
“Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de que se presuma la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por todo el ejercicio”. 14

16 Agenda 01 Concepto de Renta Bruta 02 Renta Bruta de Primera Categoría
03 Renta Neta de Primera Categoría: deducciones 04 Determinación del Impuesto Pagos a cuenta Impuesto a pagar 05 Casos Prácticos 15

17 Renta Neta. Base Legal: Art. 36º de la LIR
MAD CS Renta Neta. Base Legal: Art. 36º de la LIR Renta de Primera Categoría Renta Bruta Renta Neta 20% RB 16 16

18 Renta Neta. Base Legal: Art. 36º de la LIR
MAD CS Renta Neta. Base Legal: Art. 36º de la LIR Regímenes Renta Bruta (RB) Deducciones Renta Neta (RN) IR Rentas del capital Primera Categoría - 20% RB RN del Capital 6.25% RN Segunda Categoría Rentas del trabajo Cuarta Categoría -7 UIT Renta Neta del Trabajo Renta Neta del Trabajo + Renta Neta de Fuente Extranjera 15% Hasta 27 UIT; 21% Entre 27 y 54 UIT; y 30% Exceso 54UIT Quinta Renta Neta Fuente Extranjera NE Dividendos RB=RN 4.1% RN 17

19 Agenda 01 Concepto de Renta Bruta 02 Renta Bruta de Primera Categoría
03 Renta Neta de Primera Categoría: deducciones 04 Determinación del Impuesto Pagos a cuenta Impuesto a pagar 05 Casos Prácticos 18

20 Pagos a Cuenta Primera Categoría. Base Legal: Art. 84º LIR, inc
Pagos a Cuenta Primera Categoría. Base Legal: Art. 84º LIR, inc. a), b) y c) Art. 53º de RLIR La renta se considera devengada mes a mes. Tratándose de pagos adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. Obligación de abonar pagos a cuenta mensuales . No pago a cuenta mensuales por rentas fictas. Se declaran y pagan anualmente. Para efecto del pago se debe usar recibo por arrendamiento aprobado por SUNAT. Arrendatario obligado a exigir al locador dicho recibo. 19

21 Si el arrendador de un inmueble recibe en el mes de abril,
El inciso a) del artículo 53° del RLIR establece que en el caso de pagos a cuenta de primera categoría, la renta se considera devengada mes a mes. Por lo que se establece que la oportunidad indicada para realizar el pago es mensual. Asimismo, si es que existieran pagos adelantados, el contribuyente podrá optar entre pagarlos el mes en que se perciba el pago, o en el mes que deba de realizarlo, no siendo una obligación realizar el pago de todos los meses cuando se percibió el pago. PREGUNTA PARA DISCUSIÓN: Si el arrendador de un inmueble recibe en el mes de abril, el pago adelantado por alquiler de mayo, junio y julio, ¿Cuándo deberá cancelar los pagos a cuenta? 20

22 Pagos a Cuenta Primera Categoría. Base Legal: Art. 84º LIR, inc
Pagos a Cuenta Primera Categoría. Base Legal: Art. 84º LIR, inc. a), b) y c) Art. 53º de RLIR Renta Neta x 6.25% Renta Bruta x 5% PAGOS A CUENTA 21

23 Impuesto a pagar (-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)
Renta Neta Primera Categoría * Tasa (s) del Impuesto Impuesto calculado (-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta) Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco 22

24 Agenda 01 Concepto de Renta Bruta 02 Renta Bruta de Primera Categoría
03 Renta Neta de Primera Categoría: deducciones 04 Determinación del Impuesto Pagos a cuenta Impuesto a pagar 05 Casos Prácticos 23

25 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
1. Determinación de la renta de primera categoría por el arrendamiento de un inmueble El Sr. Jose Pajuelo es dueño de un predio ubicado en la Av. El Olivar – San Isidro y decide alquilarlo a la Srta. Maribel Runcimán por los meses de enero a diciembre de 2015. Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/. 250,000.00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 2,500.00 Pagos a cuenta del ejercicio : S/. 1,250.00 Se sabe, que el Sr. Pajuelo, olvidó efectuar el pago a cuenta de dos meses en el año. Y si se tratara de Renta Ficta? Cómo se calcula? 24

26 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
1.- Renta Bruta Arrendamiento (S/. 2, X 12 meses) : S/. 30,000.00 Renta mínima del período (S/. 250, X 6%) : S/. 15,000.00 Renta bruta del periodo (la mayor) : S/. 30,000.00 2.- Renta Neta Deducción del 20% : S/. 6,000.00) Renta Neta : S/ 24,000.00 3.- Determinación del Impuesto 6.25% de RN (6.25% x 24,000.00) : S/. 1,500.00 4.- Impuesto a pagar Deduzco pagos a cuenta del ejercicio : (S/. 1,250.00) Impuesto a pagar : S/ 25

27 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
Y si fuera Renta Ficta ….. 1.- Renta Bruta Renta mínima del período (S/.250,000.00X6%) : S/. 15,000.00 2.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 3,000.00) Renta Neta : S/. 12,000.00 3.- Determinación del Impuesto (6.25 % x 12,000.00) : S/ 4.- Impuesto a pagar Impuesto a pagar : S/ 26

28 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
2. Determinación de renta de primera categoría por cesión gratuita parcial de predio La Sra. Rosario Cárdenas es propietaria de un local comercial ubicado en Calle San Martin – Piura. En el año 2015 decide cedérselo parcial y gratuitamente a su primo Renzo Velásquez. El predio tiene una extensión total de 205 m², sin embargo, la parte cedida sólo corresponde a 175 m² del total. Para realizar dicha cesión, se celebró un contrato con firmas legalizadas ante Notario Público. Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/. 300,000.00 Nº de meses : 12 meses 27

29 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
1.- Renta Bruta Renta ficta por el período en proporción del arriendo 175 m²/205m² = (4 decimales) (S/. 300, X 6% X ) : S/. 15,366.60 2.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 3,073.32) 3.- Determinación del Impuesto Renta Neta : S/. 12,293.28 Impuesto Calculado (6.25% X S/.12,293.28) : S/ 4.- Impuesto a Pagar Impuesto a Pagar : S/ 28

30 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
3. Alquiler de un predio por un período menor al ejercicio gravable La Sra. Fernanda Márquez es propietaria de un predio ubicado en el distrito de San Isidro, el cual utilizaba como casa habitación hasta el mes de enero de 2015, mes en el que compra de un departamento en el distrito de La Molina. Siendo ello así procede a arrendar el inmueble de San Isidro a partir del mes de julio de 2015. Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/. 150,000.00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/ ,000.00 Pagos a cuenta del ejercicio : S/ Número de meses : 6 meses 29

31 Arrendamiento (S/,2,000.00 X 6 meses) : S/. 12,000.00
1.- Renta Bruta Arrendamiento (S/,2, X 6 meses) : S/. 12,000.00 Proporción período arrendado ((S/.150,000.00X6%)/12)X6 : S/. 4,500.00 Renta bruta (la mayor) : S/. 12,000.00 2.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 2,400) Renta Neta : S/. 9,600.00 3.- Determinación del Impuesto Impuesto Calculado (S/.9, * 6.25%) : S/ 4.- Impuesto a Pagar Pagos a cuenta del ejercicio : (S/ ) Impuesto a pagar : S/ 5.- Advertencia Se debe acreditar que el contrato se ha realizado por plazo menor al ejercicio gravable. Contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario público, que acredite fecha cierta de duración del contrato. 30

32 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
4. Determinación de renta de primera categoría por cesión de bien mueble a precio inferior al de las costumbres de la plaza. El Sr. Santiago Ferrando es propietario de un camión marca Volvo adquirido en el mes de junio de cuyo precio de arrendamiento comúnmente era de S/. 5, En Enero de 2015 decide cederlo a la empresa Servicios Generales S.A. al valor de S/. 1, por todo el año. Datos Adicionales Valor de adquisición del bien mueble : S/. 230,000.00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 1,500.00 Pagos a cuenta del ejercicio : S/. 1,000.00 31

33 1.- Actualización del valor de adquisición :
IPM Dic = : S/. 230,000 x IPM Jun = Valor adquisición por variación : S/. 291,732.00 2.- Renta Bruta Arrendamiento (S/. 1, X 12 meses) : S/. 18,000.00 Renta mínima por el período (S/. 291, X8%) : S/. 23,338.56 Renta bruta (la mayor) : S/. 23,338.56 3.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 4,667.71) Renta Neta : S/. 18,670.85 4.- Impuesto calculado 6.25% x RN Impuesto Calculado (6.25% X S/. 18,670.85) : S/. 1,166.93 5.- Impuesto a Pagar Pagos a cuenta del ejercicio : (S/. 1,000.00) Impuesto a pagar : S/ 32

34 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
5. Renta de primera categoría por mejoras no reembolsables efectuadas en el bien arrendado El Sr. Ernesto Ramírez es propietario de un inmueble ubicado en la Av. Los Alisos N° 204 – Los Olivos. Este inmueble ha sido arrendado al Sr. Ernesto Ramírez por 10 años, desde enero de En agosto de 2015, el arrendatario efectuó una mejora permanente en el inmueble, pues refaccionó las tuberías de desagüe. El Sr. Ramírez decide mudarse de domicilio, por lo que desocupa el inmueble el ¿Constituye esta mejora renta afecta para el cálculo del Impuesto a la Renta 2015, si fuera que sí, a qué valor se debería incluir? Datos Adicionales Valor de la mejora de acuerdo con Autoavalúo : S/. 20,000.00 Autoavalúo del inmueble : S/. 250,000.00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 5,000.00 Pagos a cuenta del ejercicio : S/. 1,500.00 33

35 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
1.- Renta Bruta Arrendamiento (S/. 5, X 12 meses) : S/. 60,000.00 Renta mínima por el período (S/. 250,000.00X6%) : S/. 15,000.00 Renta bruta (la mayor) : S/. 60,000.00 Valor de la mejora según Autoavalúo : S/. 20,000.00 S/. 80,000.00 2.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 16,000.00) Renta Neta : S/. 64,000.00 3.- Impuesto Calculado Impuesto Calculado (6.25% X S/. 64,000.00) : S/. 4,000.00 4.- Impuesto a Pagar Pagos a cuenta del ejercicio :(S/. 1,500.00) Impuesto a pagar : S/. 2,500.00 34

36 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
6. Determinación de renta de primera categoría cuando los tributos municipales son asumidos por el arrendatario El Sr. Oscar Sifuentes es propietario de un inmueble ubicado en la Calle Mantaro N° 169 – San Miguel y decide alquilarlo a la Sra. Roxana Armas por los meses de enero a setiembre de En el mes de octubre de ese mismo año, llega a un acuerdo con la empresa Forte SAC. a fin de alquilárselo por el resto del año En ambos contratos se señalaba que el Impuesto Predial y los arbitrios serían pagados por el arrendatario. Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/. 150,000.00 Merced conductiva (alquiler mensual enero- set.) : S/ Merced conductiva (alquiler mensual oct.- dic) : S/ Pagos a cuenta del ejercicio : S/ Impuesto Predial : S/ Arbitrios : S/ 35

37 Casos Prácticos Rentas de Primera Categoría
1.- Renta Bruta (S/. 800 X 9 meses + S/.900 X 3 meses) : S/. 9,900.00 Impuesto Predial : S/ Arbitrios : S/ S/. 11,073.00 Renta mínima por el período (S/. 150,000.00X6%) : S/. 9,000.00 Renta bruta (la mayor) : S/. 11,073.00 2.- Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 2,214.60) Renta Neta : S/. 8,858.40 3.- Determinación del Impuesto Impuesto Calculado (6.25% X S/ ) : S/ 4.- Impuesto a Pagar Pagos a cuenta del ejercicio : (S/ ) Impuesto a pagar : S/ 36