Problemática contable de las compras y las ventas Técnica contable Unidad 5 Problemática contable de las compras y las ventas

1. Desglose de la cuenta Mercaderías - Para reflejar las compras, la cuenta (600) Compra de mercaderías. Para registrar las ventas, la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Además, la empresa solo utiliza la cuenta (300) para reflejar las existencias iniciales (Ei) (por ejemplo, a 1 de enero) y las existencias finales (Ef) (a 31 de diciembre). Durante el resto del ejercicio no la utiliza. De este modo: 1

Para reflejar el valor real de las existencias al final del ejercicio (31 de diciembre), la empresa procede a regularizar la cuenta (300). 2

2. Compras de existencias: criterios de valoración Para recoger contablemente las compras de los elementos del grupo 3. Existencias, el PGC- pymes desarrolla las cuentas del subgrupo 60. Compras. Atendiendo a los bienes concretos a los que se refiera, tenemos que: 3

Criterios a tener en cuenta 2.1. Norma de valoración Criterios a tener en cuenta Valoración inicial Precio de adquisición Valoración posterior Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción Corresponde al importe facturado por el vendedor, el cual, además, está afectado por: Cualquier descuento Gastos adicionales Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas 4

2.2. Descuentos Descuentos sobre compras por pronto pago Devoluciones de compras y operaciones similares «Rappels» por compras Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura Incluye los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido 5

2.4. Anticipos a proveedores 2.3. Envases y embalajes Si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son con facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores Por otra parte, si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son sin facultad de devolución a estos, entonces se contabilizarán en la cuenta (602). Compras de otros aprovisionamientos 2.4. Anticipos a proveedores Cuando la empresa entrega efectivo al proveedor en concepto de ”a cuenta” de suministros futuros, lo contabilizará en la cuenta (407). Anticipos a proveedores, dentro del Activo corriente del Balance, en el epígrafe Existencias. 6

3. Ventas de existencias: criterios de valoración El PGC establece que se contabilizarán en el subgrupo 7, entre otros, la enajenación de bienes y las prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa Si vendemos mercaderías (300)………………………………………… (700) Si vendemos productos terminados (350)……………………………… (701) Si vendemos envases (327) o embalajes (327)…………………….… (704) 3.1. Norma de valoración Ingresos Impuestos Procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, una vez deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder Que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros, como el IVA y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos 7

Problemática contable de las compras y las ventas 07 Problemática contable de las compras y las ventas 3. Ventas de existencias. Criterios de valoración 3.2. Descuentos Devoluciones de ventas y operaciones similares Descuentos sobre ventas por pronto pago Rappels sobre ventas Esta cuenta refleja los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes por pronto pago no incluidos en factura En ella se incluyen las remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. Además, en esta cuenta se contabilizarán los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura En esta cuenta se contabilizarán los descuentos y similares basados en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos fuera de factura 8

3.3. Envases y embalajes Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son con facultad de devolución, entonces se contabilizarán en la cuenta (437). Envases y embalajes a devolver por clientes, figurarán en el Activo corriente del Balance, minorando la cuenta (430). Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son sin facultad de devolución, entonces se contabilizarán en la cuenta (704). Ventas de envases y embalajes 9

4. Ingresos por prestación de servicios 3.4. Anticipos de clientes Cuando el cliente nos realiza una entrega, normalmente en efectivo, en concepto de ”a cuenta” de suministros futuros, lo contabilizaremos en la cuenta (438). Anticipos de clientes, figurará en el Pasivo corriente del Balance. 4. Ingresos por prestación de servicios 4.1. Norma de valoración La norma de valoración 16ª del Plan General de Contabilidad señala que los ingresos resultado de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contra, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder Norma de valoración 10

5. Problemática contable del IVA En esta cuenta reflejamos el IVA deducible que la empresa soporta en sus compras y gastos. Cuenta de Activo HP IVA Soportado En esta cuenta registramos el IVA que la empresa repercute en sus ventas e ingresos. Cuenta de Pasivo HP IVA repercutido Refleja, tras la liquidación correspondiente, el exceso de IVA que hemos soportado sobre el repercutido. Es una cuenta de Activo corriente, un derecho de cobro sobre Hacienda HP deudora por IVA HP acreedora por IVA Esta cuenta registra, tras la liquidación correspondiente, el exceso de IVA que hemos repercutido sobre el que hemos soportado. Es una cuenta de Pasivo corriente, con una obligación de pago a la Hacienda pública 11

5.1. Obligaciones Expedir y entregar facturas completas a sus clientes y conservar una copia. En determinadas operaciones (ventas al por menor), podrá emitirse un tique si el importe no excede de 3.000 € (IVA incluido). Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado Llevar los siguientes libros registro: facturas expedidas, facturas recibidas, bienes de inversión y determinadas operaciones intracomunitarias 12

5.2. Requisitos de las facturas Número y en su caso, serie Fecha de expedición Nombre y apellidos, razón o denominación social completa del expedidor y del destinatario NIF de expedidor y, en determinados casos, del destinatario Domicilio del expedidor y del destinatario, salvo, en este último caso, si se trata de un particular Descripción de las operaciones y datos necesarios para determinar la base imponible y su importe Tipo impositivo Cuota tributaria Fecha de la operación, si es distinta de la de expedición de la factura. 13

5.3. Modelos de autoliquidaciones Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación Modelo 390. Declaración-resumen anual Modelo 347. Declaración anual de operaciones con terceros 5.4. Supuestos Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, tendremos que reflejar la obligación de pago a Hacienda en la cuenta (4750) HP acreedora por IVA Si el IVA repercutido es menor que el IVA soportado deducible, se dan dos situaciones posibles, ya que depende de si las declaraciones son mensuales o anuales Declaración-liquidación mensual Declaración-liquidación trimestral 14

6. Acreedores o deudores por operaciones comerciales 6.1. Proveedores 15

6.2. Clientes Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar Envases y embalajes a devolver por clientes Anticipos de clientes 16

Llevarlos al banco a descontar Llevarlos al banco en gestión de cobro 6.2. Clientes La cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar (431) vamos a utilizarla con un mayor desglose; es decir, emplearemos cuatro dígitos, con el fin de indicar las diferentes situaciones en las que se pueden encontrar las letras de cambio que giramos a nuestros clientes Mantenerlos en cartera La empresa conserva los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento El descuento del efecto en el banco supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra antes de su vencimiento. A partir de este momento, la empresa tiene un derecho sobre el cliente en la cuenta Efectos comerciales descontados y una deuda con el banco en la cuenta Llevarlos al banco a descontar Con esta operación, el banco no le adelanta a la empresa el dinero, lo que hace es gestionarle el cobro; por lo tanto, no se refleja una obligación con el banco Llevarlos al banco en gestión de cobro 17