Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery2 Introducción  Clase 1 – 16 de enero de 2008 I. Mis datos II. Sus datos III. Mis objetivos IV. La página web – Botón “estudiantes” V. Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? VI. La evaluación

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery3 Mis datos  Marcel Imery  Abogado. Socio de Imery Urdaneta   Celular:  Tel oficina:  Tel casa:  Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas  Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery4 Sus datos  Favor indicar brevemente:  Nombre y apellido  Profesión y estudios realizados  Empleador  Experiencia profesional  Favor firmar hoja de asistencia:  Nombre,  Cédula   Firma

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery5 La página web   Botón: “Estudiantes”  Favor registrarse  Utilidad Noticias de la asignatura Material académico (programa, overheads de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) Control de asistencia Evaluación

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery6 Mis objetivos  Que entiendan cómo funciona el ISR  Que piensen mucho (cero caletre)  Que escriban opiniones legales  Que usen palabras técnicas  Que participen: Que uds. agreguen valor

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery7 Los temas que veremos en el trimestre. Algo más?  TEMARIO I. Fuentes legales del derecho tributario II. Territorialidad III. Ejercicio fiscal IV. Sistema de contabilidad fiscal en el ISR V. Contribuyentes y tarifas aplicables VI. Algo más? Nota: Método socrático.

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery8 La evaluación  20 puntos 0,5 punto: Asistencia 0,5 punto: Carga de información página web 3 puntos: Participación en clase 3 puntos: Trabajo 1 (grupo, peer evaluation) 3 puntos: Trabajo 2 (individual) 10 puntos: Examen final

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery9 La evaluación (cont.)  Trabajos 1 y 2; y examen final  Análisis de casos  Respuesta “en estilo de opinión legal”  Estructura de opiniones I. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR II. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) III. Conclusiones cortas IV. Análisis

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery10 La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery11 Fuentes del derecho tributario  Fuentes del derecho tributario CN. Establece los principios tributarios. Tratados internacionales. Doble tributación. Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Providencias  Jurisprudencia. Vinculante?  Dictámenes de la Administración. Vinculante?  Doctrina. Vinculante?

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery12 Elementos del ISR  Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible  Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)  Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery13 El hecho imponible en el ISR  En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery14 Territorialidad  Territorialidad y extraterritorialidad Hasta el 2000 “territorialidad”. A partir del 200 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery15 Territorialidad (cont.)  Test  Enajenación: Dónde está ubicado el bien?  Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?  Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?  Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery16 Disponibilidad  Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Pago – Contabilidad en base a efectivo Causado - Contabilidad en base a lo causado Devengado – Idem  Ver artículo 5 LISR

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery17 Disponibilidad (cont.)  Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Entra algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Entra algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38  Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio Servicios Otras actividades Intereses

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery18 Disponibilidad (cont.)  En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible  Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto Conciliación al cierre

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery19 Disponibilidad (cont.)  Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo?  Inventario: venta  Activo fijo: depreciación

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery20 Disponibilidad (cont.)  Qué es un gasto? El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta  Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso  Depreciación  Ajuste por inflación

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery21 Ejercicio Fiscal  Importancia del período: Determinación del enriquecimiento neto Determinación del ISR a pagar  El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery22 Ejercicio Fiscal (cont.) Tipos: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery23 Ejercicio Fiscal (cont.) Personas jurídicas: Año calendario o Cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades Venta de acciones de una compañía

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery24 La renta debe ser neta  La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery25 La renta debe ser neta (cont.)  Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery26 La renta debe ser neta (cont.) No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas  Asistencia técnica  Servicios tecnológicos  Regalías  Honorarios profesionales  Producción y distribución de películas  Seguros  Noticias internacionales  Ventas en consignación  Etc  Ojo: Artículos 34 al 49 LISR

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery27 La renta debe ser neta (cont.)  Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery28 Territorialidad – Las Reglas  Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica  Venta de bien inmueble  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato  Bienes muebles tangibles: R: Idem, para el momento del “perfeccionamiento del contrato”  Venta de bien mueble  Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario)  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery29 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Bienes muebles intangibles: R: Aplican criterios ideales  Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones  Créditos  Marcas  Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes  Jurisprudencia  Dictámenes  Doctrina

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery30 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio  Tripulación barco. Tres respuestas posibles.  Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad  Intereses: Lugar de uso del capital  Regalía: Lugar de uso de la marca Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery31 Territorialidad – LISR  Artículo 1 Quiénes son contribuyentes del ISR  P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla  Renta Territorial  Renta Global  P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)  Solo Renta territorial  P Nat o P Jca con EP o BF en Venezuela  Renta Territorial atribuible al EP o BF  Renta Global atribuible al EP o BF OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery32 Territorialidad – LISR (cont.)  Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?  COT 2001  COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery33 Territorialidad – LISR (cont.)  Artículo 6 Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas  Actividades económicas realizadas en Venezuela  Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela  Formación de bienes en Venezuela  Traslado de bienes en Venezuela  Cambio de bienes en Venezuela  Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela  Servicios prestados en Venezuela  Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla.

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery34 Territorialidad – LISR (cont.) Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”  La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras  Las conclusiones deben funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.  Enorme inseguridad jurídica

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery35 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) a) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual b) Renta obtenida por medio? de EP o BF c) Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela d) Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? e) Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery36 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? h) Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?? h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery37 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) h) Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial. i) Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela. Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery38 Territorialidad – Casos  Venta de bienes inmuebles  Apartamento en Venezuela  Apartamento en Aruba  Permuta de bienes inmuebles  Apartamento en Vzla por oficina en Aruba  Apartamento en Vzla por T-Bill

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery39 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles tangibles  Venta de carro en Venezuela  Venta de carro en Aruba  Venta de cosas en avión o barco  Venta de cosas en zonas libres Venezolanas  Venta de barco

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery40 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles intangibles  Venta de acciones compañía venezolana  Venta de acciones compañía panameña  Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP  Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB  Venta de marca. Art 108 CB  Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR  Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana  Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR  Emisión y entrega del ADR

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery41 Territorialidad – Casos (cont.)  Prestación de servicios  Servicios legales prestados en Venezuela  Servicios de arquitectura prestados en Aruba  Asistencia técnica prestada en el exterior pero utilizada en Venezuela  Servicios prestados en un avión o buque  Servicios prestados en zonas libres Venezolanas  Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela  Y si el préstamo se otorga en el exterior?

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery42 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades  Generación y venta de electricidad en Venezuela  Generación y venta de electricidad en Aruba  Intereses por préstamo utilizado en Venezuela  Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba  Regalía por uso de marca  Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB  Ubicada en Brasil por compañía Venezolana?  Dividendos pagados por CA Venezolana?  Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?