APLICACIÓN DEL PGC PYME A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2008

REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre) El balance de apertura se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas: Se deberán registrar todos los activos y pasivos reconocidos en el PGC PYME. Se deberán de dar de baja todos los activos y pasivos que no están reconocidos en el PGC PYME. Se deberá reclasificar los elementos patrimoniales de acuerdo a las definiciones y los criterios incluidos en el PGC PYME. BALANCE DE APERTURA 2 2

REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre) Las empresas podrán optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deben de incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, a excepción de los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable. Si la empresa decide no hacer uso de esta opción, valorará todos los elementos patrimoniales conforme a las nuevas normas establecidas. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse, será una partida de RESERVAS, salvo que de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGC PYME (normas de registro y valoración), deban de utilizarse otras partidas. BALANCE DE APERTURA 3 3

REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre) Los criterios contables deberán de aplicarse de forma retroactiva con las siguientes excepciones: Las provisiones correspondientes a obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro asociadas al inmovilizado material, podrán calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura. Adicionalmente, se deberá de estimar el importe que se hubiera incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgió por primera vez, calculando la amortización acumulada sobre ese importe. La empresa podrá optar por la no aplicación con efecto retroactivo el criterio de capitalización de gastos financieros incluidas en las normas de valoración del I.material y existencias. PROVISIONES INTERESES 4 4

EJERCICIO DE ADAPTACION Código PGC 2008 190. Accionistas por desembolsos no exigidos 6.000.000 103 200. Gastos de Constitución 100.000 11X 201. Gastos de primer establecimiento 600.000 11X 213. Fondo de Comercio 900.000 204 215. Aplicaciones Informáticas 400.000 206 217. Derechos arrendamiento financiero 3.800.000 213 2813. Amor.Acum. Fondo de Comercio (90.000) 204 2815. Amor.Acum.Aplicaciones informáticas (12.000) 2806 2817. Amor.Acum.Arrendamiento financiero (30.000) 2813 2200. Terrenos afectos a la actividad negocio 1.400.000 210 2201. Terrenos arrendados 6.600.000 220 2210. Construcciones afectas actividad negocio 2.000.000 211 2211. Construcciones arrendadas 1.400.000 221 228. Elementos de transporte 10.300.000 218 2821. Amor.Acum.Construcciones arrendadas (165.666) 282 2828. Amor.Acum.Elementos transporte (1.000.000) 2818 2920. Prov. depreciación terrenos arrendados (1.200.000) 292 251. Valores de renta fija 706.000 251 CUENTAS DE ACTIVO 5 5

EJERCICIO DE ADAPTACION Código PGC 2008 260. Fianzas constituidas a L/P 200.000 260 297. Prov.deprec.valores negociables (176.000) 297 1980. Acciones propias situaciones especiales 1.500.000 1080 272. Gasto por intereses diferidos 600.000 524/174 558. Accionista por desembolsos exigidos 4.000.000 558 300. Mercaderías 8.626.000 300 390. Provisión depreciación mercaderías (100.000) 390 430. Clientes 464.000 430 435.. Clientes de dudoso cobro 15.000 436 460. Anticipos de remuneraciones 18.000 460 4700. Hacienda Pública, deudor por IVA 25.000 4700 490. Provisión para insolvencias de tráfico (15.000) 490 540. Inversiones Financieras temporales 610.800 540 597. Prov.depreciación de valores a c/p (12.000) 540 1981.. Acciones propias a c/p 500.000 1081 572. Bancos 7.204.916 572 480 Gastos anticipados 25.000 480_____ Total 55.194.050 46.494.050 CUENTAS DE ACTIVO 6 6

EJERCICIO DE ADAPTACION Código PGC 2008 100. Capital Social 28.000.000 100 112. Reserva Legal 1.403.000 112 115. Reserva para acciones propias 2.000.000 113 117. Reservas Voluntarias 2.400.000 113 122. Aportaciones de socios comp.pérdidas 3.203.216 118 129. Pérdidas y Ganancias (10.203.216) 129 199. Acciones propias reducción de K (1.300.000) 109 130. Subv. De capital (t/impositivo 28%) 1.000.000 130/479 135. Ingresos por intereses diferidos 300.000 11X 136. Diferencias positivas ME 80.000 11X 142. Provisiones para responsabilidades 100.000 142 CUENTAS DE PASIVO 7 7

EJERCICIO DE ADAPTACION Código PGC 2008 1700. Préstamos a L/P entidades crédito 11.200.000 1700 178. Acree.arrendamiento financiero L/P 1.700.000 174 173. Proveedores inmovilizado L/P 7.338.000 173 5200. Préstamo a C/P Entidades Crédito 3.233.500 5200 528. Acree.arrendamiento financiero C/P 150.000 524 400. Proveedores 2.976.800 400 410. Acreedores 300.000 410 475. H.P acreedora conceptos fiscales 84.000 475 476. Organismo S.S. Acreedora 720.000 476 499. Provisión para operaciones tráfico 200.000 499 485. Ingresos Anticipados 8.750 485 143. Provisión reparaciones extraordinaria 300.000 11X Total 55.194.050 46.494.050 CUENTAS DE PASIVO 8 8

EJERCICIO DE ADAPTACION Comentarios: 1. Las cuentas que aparecen en rojo han pasado al PATRIMONIO NETO con signo negativo. Hacen un total de 8.700.000 euros. 2. La cuenta “130- Subvenciones oficiales de capital”, al tener que figurar en el patrimonio neto “neta de impuestos”, 720.000 euros irán a la cuenta 130 y 280.000 euros irán a la cuenta 479 “Pasivos por diferencias temporarias imponibles”. El saldo de esta cuenta revertirá a medida que se vaya computando como ingreso la subvención de capital. 3. Si la provisión para responsabilidades, estuviese dotada para una posible responsabilidad la eliminaríamos mediante cargo a la cuenta 11X. 4. La cuenta 11X ha tenido cargos por 700.000 y abonos por 380.000 euros. Luego estará con signo negativo por importe de 320.000 euros. 9 9

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 1.- ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS Las cuentas que formaban parte de este subgrupo 190 del PGC de 1990 han pasado al subgrupo 10 del nuevo PGC y aparecerá en el PATRIMONIO NETO con signo negativo. 2.- GASTOS DE CONSTITUCION Los gastos jurídico –legales para constituir la Sociedad o los gastos de ampliación de capital se deberán imputar a resultados del ejercicio en el momento en que se originan. Por ello, estos gastos deben de ajustarse obligatoriamente con una contrapartida de reservas. 10 10

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 3.- GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTOS Estos gastos deben de ajustarse obligatoriamente con una contrapartida de reservas. Si estos gastos se han originado antes del inicio de la actividad económica o con motivo de ampliaciones de su capacidad, que sean inversiones inseparables de activos empresariales, deberán de activarse pero como inmovilizados materiales. En cuanto a los gastos de primer establecimiento de un local arrendado, correspondientes a inversiones que no son separables del activo arrendado (obras y reformas), se contabilizaran como inmovilizados materiales. La amortización de estas inversiones se efectuará de acuerdo a su vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor. 11 11

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 4.- DERECHOS SOBRE BIENES EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SU AMORTIZACION ACUMULADA. Hay que reclasificar los saldos de las cuentas “217-Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero” así como los saldos corespondientes a las amortizaciones acumuladas de los mismos a las cuentas del Inmovilizado material o del intangible, de acuerdo a la naturaleza del bien sobre el que se tiene el contrato de leasing. De esta forma, los saldos de las cuentas 217 deben de trasladarse a cuentas de los nuevos grupos 20, 21 y 22, así como los saldos de las cuentas 2817 que deben de trasladarse a los nuevos grupos 280, 281 y 282. 12 12

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 5.- GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS. El nuevo PGC no permite la activación de los gastos a distribuir en varios ejercicios. Se deben de reclasificar los saldo de las cuentas del grupo 27-Gastos a dsitribuir en varios ejercicios del antiguo PGC teniendo como contrapartida las cuentas del pasivo en las cuales se encuentran incluidos estos saldos. 6.- SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL. Se deberán de reclasificar los saldos de las cuentas “135- Subvenciones oficiales de capital” a la cuenta 130 con el mismo nombre que aparecerá en el PATRIMONIO NETO. El saldo a incluir en la nueva cuenta 130 – Subvenciones oficiales de capital”, tiene que estar neto de impuestos, debiendose de llevar el efecto impositivo a la cuenta 479 – Pasivos por impuestos diferidos del pasivo. 13 13

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 7.- INGRESOS POR INTERESES DIFERIDOS / DIFERENCIAS POSITIVAS DE EN MONEDA EXTRANJERA El nuevo PGC no posee cuentas para recoger los saldos correspondientes a estos conceptos, debiéndose de ajustar los saldos de esta cuentas teniendo como contrapartida una cuenta de reservas. 8.- PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONES De acuerdo al nuevo plan desaparece la “Provisión para reparaciones extraordinarias”, debiendose de “amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento”. 14 14

EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES 9.- INVERSIONES INMOBILIARIAS La inversiones inmobiliarias en el nuevo PGC PYME, hacen referencia a inversiones en terrenos y construcciones recogidas en las cuentas 220 y 221 del antiguo PGC y que corresponden a terrenos o inmuebles que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en la actividad de la empresa. Para el asiento de apertura, tendremos que identificar estos elementos que se encuentran recogidos en las cuentas 220-Terrenos y bienes naturales y 221-Construcciones. El resto de las inversiones tendremos que reclasificarlas en las cuentas 210- Terrenos y bienes naturales y 211-Construcciones. 15 15