IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I)

1. ANTECEDENTES Y FUENTES NORMATIVAS CUC (1940); ITE (1964) 1986; Ley 37/1992, de 28/12; RD 1624/1992, de 29/12; Directiva 2006/112, de 29/11 Normativa y jurisprudencia comunitaria; aplicación nacional; interpretación dispar Ambito de aplicación: –Concertado de normativa autónoma (art. 2); –Territorio IVA, Canarias (IGIC), Ceuta y Melilla (IPSICM) (art. 3); –Cesión del 50% del rendimiento teórico

2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO Impuesto general “europeo” sobre el consumo Indirecto, objetivo, multifásico Tributación en destino vs tributación en origen Principio de neutralidad [ilícitos, nulos, simulados] Devengo instantáneo; declaración periódica Carácter exclusivo como impuesto general sobre las ventas Compatibilidad con IE, Aduanas, IOS e IAJD Complementariedad con ITP

3. HECHO IMPONIBLE (ART. 1) 3.1 OPERACIONES INTERIORES Operaciones empresariales o profesionales onerosas, habituales u ocasionales (arts. 4 y 5) –Elemento subjetivo del hecho imponible: actividad empresarial, profesional o asimilada –Onerosidad [autoconsumos; sin ánimo de lucro] –Ocasionalidad: promotor esporádico; venta del inmovilizado

ENTREGA DE BIENES (ART. 8) Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales (energía) Delimitación de operaciones típicas: –Ejecución de obras (33%); –Aportaciones no dinerarias; –Productos informáticos Operaciones asimiladas (art. 9): –Autoconsumo de bienes; –Transferencias intracomunitarias Inversión del sujeto pasivo: –Exención a la que se renuncia; –Entrega de bienes inmuebles con garantía constituida; –Ejecuciones promotor-contratista y subcontratista.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS (ART. 11) Concepto residual Actividad económica y relación jurídica Enumeración ejemplificativa Actividades del “sector público” Operaciones asimiladas (art. 12): –Autoconsumos –Determinadas concesiones administrativas: puertos, aeropuertos, ferrocarriles

3.2.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ART. 13) Régimen transitorio a expensas de tributación en origen Exención de la entrega y gravamen de la adquisición (art. 15): –Onerosas y entre sujetos pasivos o personas jurídicas equivalentes, salvo supuestos de no sujeción –Mediando transporte de la mercancía Adquisición de medios de transporte nuevos, siempre adquisición intracomunitaria

3.3 IMPORTACIONES Entrada en el territorio de aplicación de bienes –no servicios- procedentes de un territorio no IVA Irrelevancia del fin y del importador Excepciones: –Regímenes aduaneros especiales –Naves y aeronaves internacionales, salvamento o pesca –Usos diplomáticos o consulares

4. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Operaciones interiores (art. 7) –Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial inter vivos o mortis causa –Bienes y servicios promocionales –Prestaciones de servicios en régimen de dependencia –Los autoconsumos realizados por sujetos sin derecho a la deducción –Prestaciones realizadas por entes públicos actuando como tales –Determinadas concesiones administrativas

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS (ARTS. 13 Y 14) Regímenes especiales: –Régimen de viajeros –Régimen de franquicia (simplificado) –Régimen de bienes usados –Régimen de ventas a distancia ( €) Determinadas mercancías: –Sujetas a Impuestos especiales –Exentas por operaciones asimiladas a la exportación –Bienes inmovilizados con un coste de instalación superior al 15% del total Agricultores, sujetos pasivos sin derecho a deducción, y no empresarios: hasta €, carácter optativo

5. EXENCIONES: OPERACIONES INTERIORES Perfiles, solicitud y renuncia Operaciones inmobiliarias (art ª-23ª): –terrenos rústicos y no edificables –segundas y ulteriores adquisiciones –arrendamientos de terrenos y viviendas Arrendamiento financiero: exlusión de la exención de segundas entregas Prestaciones de servicios: sanitarios; enseñanza; asistenciales; culturales; postales; artísticos; deportivos; seguro; financieras; juego; sociales (art. 20) Entregas de bienes en cuya adquisición no se dedujo el IVA soportado UTEs y AIEs: elimina reconocimiento previo y presunción

OTRAS EXENCIONES Adquisiciones intracomunitarias de bienes que en operaciones interiores están exentas Importaciones: objetos personales; viajeros; etcétera (arts ) Exportaciones: directas y definitivas; ventas a no residentes (arts. 21 y 22) Regímenes especiales aduaneros (arts. 23 y 24)

6. ÁMBITO ESPACIAL: LUGAR DE REALIZACIÓN Puntos de conexión y territorialidad: –Localización de la operación: interno; comunitario; terceros territorios –Objeto de contraprestación: bienes; servicios; supuestos específicos –Condición del adquirente: consumidor; empresario o asimilado

Prestación de servicios (arts. 69 y 70) –Domicilio (Gestión económica) o establecimiento permanente –Radicación de los inmuebles o trabajos realizados en bienes muebles (en ciertas condiciones) –Lugar de prestación del servicio: cultural, artístico, deportivo, docente, juegos de azar, accesorios al transporte, o asimilados –Desarrollo del transporte de viajeros –Domicilio del destinatario sujeto a IVA: asesoramiento; publicidad; comercio electrónico; cesiones propiedad inmaterial; traducción –Reglas especiales en mediación y telecomunicaciones

Entrega de bienes: puesta a disposición (art. 68) –Adjudicación de inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros –Expedición del bien (salvo IE) y en transporte intracomunitario –Radicación de los inmuebles –Instalaciones y montajes (15%) –Ventas a distancia (> €; Opción en origen) Adquisiciones intracomunitarias: –Lugar de destino –Transporte de mercancías (arts )

7. ÁMBITO TEMPORAL: EL DEVENGO (ARTS ) Devengo instantáneo, exigibilidad períodica Entrega de bienes y adquisiciones intracomunitarias: puesta a disposición. Operaciones intracomunitarias exentas: último día de cada mes; operaciones intracomunitarias sujetas: el 15 de cada mes que se inicie el transporte. Servicios: prestación o ejecución Comisionista, por cuenta propia o ajena Pagos anticipados (cobros parciales) o sucesivos (exigibilidad) Importaciones: despacho aduanero

8. SUJETOS PASIVOS (ARTS ) Contribuyentes –El empresario o profesional que realice la operación interior –Adquirentes intracomunitarios o importadores –Inversión del sujeto pasivo: “sustituto” Responsables solidarios, destinatarios, y “cómplices del fraude en carrusel” Responsables subsidiarios, agentes de aduanas por cuenta del comitente Obligación de nombrar representante y solicitar NIF español

Repercusión: –IVA soportado; IVA devengado –Obligatoria, incluida en la oferta, de naturaleza tributaria –Formalizada en la factura o equivalente –“Autorepercusión” con derecho a la deducción Rectificación de cuotas repercutidas –Modificación de la base imponible sin regularización administrativa –Declaración sustitutiva o derecho a la devolución/autoregularización –Operaciones de reintegración concursal Ejercicio en el que se hubiera soportado