La diversidad contable internacional: características de los sistemas contables Leandro Cañibano Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid Curso de Doctorado Chile 2007 Tema 1

Diversidad contable internacional Antecedentes: Müeller (1963) “The dimension of the international accounting problem”. AR Orígenes: Factores institucionales, económicos, profesionales y culturales Alcance: Diferentes criterios y prácticas contables según países Convergencia: De hecho en multinacionales, de derecho con NIC/UE

Diversidad contable internacional: orígenes Factores que influyen en la diversidad: * Sistema legal: ley común / derecho romano * Vinculaciones entre países * Relaciones entre Contabilidad y fiscalidad * Financiación de las empresas * Nivel de inflación * Influencia de la profesión contable * Valores culturales

Sistema Legal Ley común (UK & USA): leyes poco detalladas, complementadas con jurisprudencia. Normas contables emitidas por la profesión: flexibles y fácilmente adaptables al entorno. Derecho romano (Europa continental): leyes detalladas, que incluyen normas contables. Mayor permanencia, pueden devenir obsoletas.

Vinculación entre países Políticas: influencia de las antiguas metrópolis o vecinos poderosos: * USA, Canadá y Australia respecto de UK * Méjico respecto de USA, España de Francia. Económicas: eventos importantes *Gran depresión 1929 =>Leyes del Mercado de Valores USA => US GAAP * Creación del Mercado Común Europeo => Directivas => Armonización contable europea

Contabilidad y Fiscalidad Relaciones entre contabilidad y fiscalidad: mismas normas o esferas separadas Mismas normas: principal o exclusivo usuario de la información contable: Fisco. Ejemplo: situación en España hasta reforma mercantil 1989 y PGC 1990 Esferas separadas: principal usuario de la información contable: inversores. Base imponible se calcula ajustando bº contable.

Financiación de las empresas Mercado de capitales: muchos suministradores de fondos =>la información contable se orienta hacia el inversor, es más detallada a través de las notas a los EF. Ejemplo: UK, USA, y ahora UE. Financiación bancaria: pocos suministradores de fondos => mayor protección de los acreedores, información menos detallada dada su cercanía a la empresa. Ejemplo: Alemania, España

Nivel de inflación Determinante para el mantenimiento del coste histórico como criterio de valoración o para la utilización de métodos de ajuste frente a la inflación. UE (ciertas revalorizaciones parciales) y USA (FASB 33) siguen en órbita coste histórico Suramérica: Argentina, Chile, Brasil, Colombia, etc. ajustan sus EF a la inflación Nuevo reto: valor razonable

Profesión contable Su influencia ha sido determinante en la existencia de algunas de las diferencias examinadas. Cañibano y Mora (1999) REFC, estudian dicha influencia en 8 países europeos a través del grado de independencia existente entre contabilidad y fiscalidad: leasing, impto s/ bº, diferencias de cambio.

Valores culturales Gray (1988) Abacus * Profesionalismo vs reglamentarismo (actual peligro) * Uniformidad (US GAAP) vs flexibilidad (Directivas UE) * Conservadurismo vs optimismo (devengo, prudencia y valor razonable) * Confidencialidad vs transparencia (teorías contractual e institucional)

Diversidad contable internacional: alcance Diferencias en criterios de valoración contable: * Gastos de establecimiento y de I+D * Fondo de Comercio * Concesiones de servicios públicos * Impuesto sobre beneficios Diferencias en presentación de la información contable * Distintos estados contables y formatos * Notas más o menos detalladas

Diferencias en criterios contables Gastos de Establecimiento: * Activables => Directivas UE ( con limitaciones financieras) * No activables => NIC, US GAAP Gastos de I+D * Activables en su totalidad => Directivas UE (con limitaciones financieras) * Activable sólo D => NIC * No activables => US GAAP

Fondo de Comercio Antecedentes: * Cargar a gastos (práctica en USA) * Cargar contra reservas (práctica en UK) * Activar y amortizar en 20 años (España) Regulación presente * US GAAP: activar y no amortizar, test de deterioro anual * NIC: idem – vigente en la UE

Concesiones de servicios públicos Autopistas, servicio de aguas, etc. Financiación con deuda implica cuantiosos costes financieros, no absorbibles con ingresos en los primeros ejercicios de explotación. Solución contable: diferir gastos financieros durante período de la concesión (España). Bases: mejor correlación I => G Problema: no contemplado en NIC/SIC, actualmente CINIIF en curso

Impuesto sobre beneficios Métodos contables (ambos compatibles con Directivas UE) * Cuota a pagar (Italia) * Efecto impositivo (España, UK): - diferente perspectiva temporal impuestos anticipados/diferidos y créditos fiscales - diferencias temporales (sobre P y G) vs diferencias temporarias (sobre balance) => NIC

Diferencias en presentación de la información Cuentas anuales en España distintas de las actuales en NIC: Nuevos estados: EFT, EVPN Notas EF en España menos detalladas que en USA, UK, y actuales NIC Otros estados contables: segmentados, intermedios Otra información: gobierno corporativo, responsabilidad social

Convergencia de prácticas y normas contables Armonización de facto: Cañibano y Mora (2002) EAR, analizan proceso en 1991-2 y 1996-7, en 85 “global players” europeos, examinando 4 partidas: imptos diferidos, leasing, fondo de comercio y diferencias de cambio. Reglamentos europeos de 2002, 2003 y 2004 implantan las NIC a partir de 2005.