IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL (IRP) DEPARTAMENTO DE CAPACITACION DE LA SET DIRECCION DE APOYO – SET AGOSTO 2.012

RENTA PERSONAL LEGISLACION DEL IRP LEY 2.421/04 – art. 10° al 19° (modificado y actualizado por la Ley N° 4.673/12) LEY N° 125/91 (LIBRO V Y OTROS) DECRETO Nº 9.371/12 Reglamentario del IRP RESOLUCION GENERAL N° /12 Aclaratorio del IRP 2

PRINCIPALES CAMBIOS DEL IRP 2012 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL PRINCIPALES CAMBIOS DEL IRP 2012 Se elimina la declaración patrimonial Permite la deducción del 100% de gastos Destino de la recaudación a inversiones Se incluye dentro del ordenamiento impositivo nacional (no solamente en el IRP) el instituto de la Prejudicialidad Fecha de entrada en vigencia: 01 de Agosto de 2.012

HECHO GENERADOR DEL IRP Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas entre otras: a) Rentas de Trabajo: ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas, entes descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración.

INGRESOS PERSONALES DEVENGADOS ANTES DE LA VIGENCIA No se incluyen, ni se computan, los ingresos efectivamente percibidos por saldos deudores devengados a favor del contribuyente con anterioridad a la vigencia del presente impuesto, que se hayan documentado con Comprobantes de Venta, Escrituras Públicas y/o Contratos Privados.

HECHO GENERADOR DEL IRP b) Rentas de Capital: 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS, IMAGRO, distribuidos o acreditados, así como de aquellas que provengan de cooperativas. No se incluyen las utilidades, dividendos y excedentes cooperativos, efectivamente percibidos durante la vigencia del IRP, pero devengados a favor del contribuyente con anterioridad a la vigencia del IRP. Para dichos efectos, en el respectivo recibo oficial, se deberá dejar constancia del ejercicio fiscal a que corresponde el pago

HECHO GENERADOR DEL IRP c) Ganancias de capital: que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. CONDICIONES Que el 30% del valor de la venta, supere el rango no incidido del ejercicio fiscal de la venta. Que el total de sus demás ingresos gravados de los últimos 12 meses superen 36 salarios mínimos mensuales

VENTA OCASIONAL DE INMUEBLES CRITERIOS DE HABITUALIDAD Y OCASIONALIDAD HABITUAL OCASIONAL Hasta 2 (dos) inmuebles en un año Realizada por personas físicas y/o sociedades simples No constituya el giro principal de sus negocios Desde la tercera (3º) venta en el año Si es realizada por personas jurídicas, desde la primera venta Si constituye el giro principal de sus negocios (aunque venda solo un inmueble en el año) Paga IRACIS o IRPC e IVA Paga solo Renta Personal e IVA

HECHO GENERADOR DEL IRP Rendimientos de Capital: Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales   Cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al IRACIS, IMAGRO o IRPC Ganancias de capital mobiliario: Constituye hecho generador gravado por el IRP, la percepción de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que tengan o se posean a cualquier título.

HECHO GENERADOR DEL IRP e) Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a treinta (30) salarios mínimos mensuales. En este caso, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al IRACIS, IMAGRO o IRPC Enajenación de bienes muebles tangibles (registrables o no) Obtención de premios de juegos y concursos no afectados a la ley de juegos de azar. Cualquier otro ingreso no exonerado y no señalado en los incisos a) al d) del art. 10°

CONTRIBUYENTES DEL IRP PERSONAS FISICAS SOCIEDADES SIMPLES

PERSONAS FISICAS. SERVICIOS PERSONALES. CONCEPTO Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su realización es preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Art. 11°, num. 1) Ley de Adecuación Fiscal modificado y actualizado por la Ley N° 4.673/12

SOCIEDADES SIMPLES. CONCEPTO. ART. 1013 CODIGO CIVIL Será considerada simple la sociedad que no revista los caracteres de alguna de las otras regladas por este Código o en leyes especiales y que no tenga por objeto el ejercicio de una actividad comercial. El contrato de sociedad simple, no esta sujeto a forma especial alguna, salvo las exigidas por la naturaleza de los bienes aportados (Art. 1014 del C.C.)

RANGO INCIDIDO. PERSONAS FISICAS 1.658.232 ¿CUANDO SE SUPERA EL RANGO NO INCIDIDO? (solo Personas Físicas) EJERCICIO FISCAL 2012 Salario Mínimo Vigente al 1º de Enero/2012 1.658.232 Si percibo “ingresos gravados” por mas de 120 salarios mínimos. (G. 198.987.840) 1º AGOSTO – 25 DE OCTUBRE/………..…., DICIEMBRE 14

RANGO INCIDIDO. RENTA TEMPORALMENTE EXCEPTUADA 15

SOCIEDADES SIMPLES ¿DESDE CUANDO SON CONTRIBUYENTES? (excepto las comerciales y agropecuarias) ¿DESDE CUANDO SON CONTRIBUYENTES? Las ya inscriptas Alta de oficio por parte de la SET DESDE EL MISMO EJERCICIO FISCAL EN QUE SON CONSTITUIDAS INDEPENDIENTEMENTE DE SUS INGRESOS 16

FUENTE PARAGUAYA – IRP SERVICIOS PERSONALES DESARROLLADOS DENTRO DEL PAIS. DIPLOMATICOS RIGE RECIPROCIDAD Dividendos y Utilidades. Cuando la empresa acreditante y el socio perceptor, estén radicados en el país. Venta ocasional de inmuebles: Inmuebles situados en el país. utilidades de la venta de los títulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el país

La Base Imponible del IRP, la constituye, la Renta Neta LIQUIDACION DEL IRP La Base Imponible del IRP, la constituye, la Renta Neta RENTA BRUTA GASTOS DEDUCIBLES TASA IMPOSITIVA (10%, 8%) RENTA NETA

INGRESOS EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN EL EJERCICIO FISCAL Y DESDE EL MOMENTO DE QUEDAR INCIDIDOS Se toma el criterio de lo percibido, a diferencia de lo que ocurre con los demás impuestos a los ingresos. El ingreso se ha devengado en el momento en que nace el derecho a percibirlo y se considera percibido cuando el mismo esté disponible. Dividendos, utilidades y excedentes de empresas contribuyentes del IRACIS, IMAGRO, se considerarán percibidos, y por lo tanto gravados, al momento de su distribución o puesta a disposición en cualquier forma de sus beneficiarios, el que fuera anterior 19

RENTA BRUTA Total de ingresos percibidos, por realización de actividades gravadas por Renta Personal, cualquiera sea su forma de denominación o pago, a excepción del aguinaldo y los ingresos exonerados y de las rentas no alcanzadas

RENTA BRUTA Las remuneraciones o retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes del trabajo personal, en relación de dependencia, prestados a empresas o entidades privadas. Se incluye: sueldos, salarios, emolumentos, primas, premios, bonos, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluida las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación, y cualquier otro, SALVO AGUINALDO Se considerarán comprendidas las remuneraciones que perciban el dueño (autoasignación), los socios, gerentes, directores y demás personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el carácter de tales

RENTA BRUTA Las retribuciones provenientes del desempeño de cargos públicos, electivos o no, habituales, ocasionales, permanentes o temporales, en la Administración Central y los demás Poderes del Estado, los Entes Descentralizados y Autónomos, las Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás entidades del sector público.

RENTA BRUTA Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza, provenientes de actividades desarrolladas en el ejercicio libre de profesiones (sin vínculo laboral), artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, así como los derechos de autor. Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los comisionistas, corredores, despachantes de aduanas y demás intermediarios en general, así como la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza.

RENTA BRUTA El cincuenta por ciento (50%) de los importes que se obtengan en concepto de dividendos, utilidades y excedentes en carácter de accionistas, o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean de carácter personal

RENTA BRUTA Los ingresos provenientes de la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital.

RENTA BRUTA Los ingresos brutos provenientes de intereses, comisiones o rendimientos de bienes de cualquier naturaleza, regalías y otros similares que no se encuentren gravados por el IRACIS o IMAGRO. Regalías en pago de patentes de invención, derechos de marca, derechos de autor.

RENTA BRUTA Los depósitos retirados o las acciones vendidas a las que hace referencia el literal e) num. 3) del Artículo 13° de la Ley N° 2421/04, antes de los 3 años y no vueltos a reinvertir. La Renta Bruta será el monto inicialmente depositado incrementado en un 33% anual, por lo que deberá multiplicarse por el factor uno coma treinta y tres (1,33)

RENTA BRUTA Los préstamos y financiaciones realizados por el contribuyente del IRP, sobre los cuales el acreedor declaró la incobrabilidad o renuncio de alguna manera legal a su cobro. Dicho préstamo se considerara efectivamente percibido, en el ejercicio de su declaración de incobrabilidad o renuncia.

RENTA BRUTA Tratándose de cualquiera otros ingresos gravados y no contemplados en los incisos anteriores, se incluirán como Renta Bruta, cuando el total de los mismos, superen la suma de treinta (30) salarios mínimos mensuales en el año. De superar dicho monto, será Renta Bruta, el 100% de la sumatoria de dichos ingresos extras.

REQUISITOS GENÉRICOS PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS Que sean necesarios: para obtener y mantener la fuente productora de renta, salvo los gastos e inversiones personales y familiares. Que sean reales Que estén debidamente documentados Que sean a precio de mercado (salvo IRACIS, IMAGRO, IRP o IRPC) Precio de mercado: los que normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias o condiciones en que se realiza la operación 30

En caso de pérdidas, no arrastrable En caso de pérdidas, arrastrable

GASTOS E INVERSIONES INVERSIONES GASTOS COMUNES A los efectos de la deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del contribuyente y de familiares a su cargo, las efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal y respaldadas con documentación legal, tales como la compra de autovehículos, refacción o compra o construcción de viviendas, compra de joyas, lanchas, mobiliario y utensilios para el hogar, electrodomésticos y equipos electrónicos, así como los activos fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente Las demás erogaciones serán considerados gastos y en consecuencia los resultados negativos derivados de las mismas, no serán objeto de compensación ni arrastre con los ejercicios siguientes, en los términos del Artículo 13, antepenúltimo párrafo, de la Ley Nº 2.421/2004. Solo serán deducibles las inversiones en el país, salvo bienes muebles adquiridos en el exterior internalizados vía Aduanas

RENTA NETA. PARA DETERMINAR LA RENTA NETA, SE ADMITE DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA, LOS GASTOS E INVERSIONES RELACIONADAS A LA ACTIVIDAD GRAVADA Constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican, deducciones que solo se podrán efectuar sobre la base de lo dispuesto en la disposición general y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administración Tributaria

GASTOS DEDUBLES. GASTOS COMUNES Para determinar la renta neta, se deducirán de la renta bruta Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsión Social o a Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley. Para dichos efectos, se debe considerar el ingreso bruto total presupuestado, incluido la parte del descuento que va a jubilaciones o IPS

DONACIONES DEDUCIBLES. Requisitos Las donaciones HASTA 20% DE LA RENTA NETA GRAVADA En dinero o en cheque cuenta personal del contribuyente o Bienes tangibles proveniente de las rentas percibidas Cuando el dinero sea entregado o El cheque efectivamente cobrado 35

DONACIONES DEDUCIBLES Requisitos RECIBO EMITIDO POR EL BENEFICIARIO firmado por los representantes legales BENEFICIARIO DEBE ESTAR RECONOCIDO POR LA ADMINISTRACIÓN COMO ENTIDAD DE BENEFICIO PUBLICO RECONOCIMIENTO no es necesario para Estado, Municipalidades y Entidades Religiosas reconocidas por el MEC 36

c) GASTOS DEL EXTERIOR Por la importación de bienes, siempre que tales prestaciones o importaciones de bienes sean necesarias o se relacionen con la generación de la Renta Bruta, de este impuesto. Dichas erogaciones deberán estar respaldadas de conformidad a la reglamentación a ser dictada por la Administración Tributaria Se deberán documentar por medio de los comprobantes de venta – cualquiera sea su denominación – previsto dentro del ordenamiento jurídico del país en que se causó el gasto. Dichos documentos deberán estar consignados a nombre del contribuyente o familiares a cargo con indicación del número de documento de identidad 37

PERSONAS FISICAS Para determinar la renta neta, se deducirán de la renta bruta d) … Serán también deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogación esté respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.

GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES EN EL EXTERIOR PERSONAS FISICAS GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES EN EL EXTERIOR Los gastos personales realizados en el exterior por el contribuyente y familiares a cargo, serán deducibles, aún cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estén destinados exclusivamente a la alimentación, educación, salud, traslado y hospedaje o residencia.

PERSONAS FISICAS Excepto las inversiones, los gastos mencionados serán deducibles, ya sea que fueren realizados en el país o en el extranjero; salvo los gastos de esparcimiento, los cuales sólo serán deducibles cuando fueren realizados en el territorio nacional

FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE Cónyuge, incluido uniones de hecho (Ley 1/92) Hijos menores de edad. Toda persona sobre la que exista obligación legal de prestar alimentos

FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE 4. Hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en establecimientos universitarios o terciarios, abuelos, padres, suegros y hermanos CONDICIONES: Que los mismos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mínimo mensual Que el contribuyente identifique anualmente a sus dependientes (la forma será dispuesta en la RG de la SET.) Que los gastos estén documentados a nombre del contribuyente o del beneficiario. Que el familiar dependiente no sea contribuyente del IRP u otro impuesto donde deduzca sus gastos

PERSONAS FISICAS e) Para las personas que no son aportantes de un seguro social obligatorio, hasta un quince por ciento (15%) de los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal colocados sea en: e.a) Depósitos de ahorro en Entidades Financieras e.b) En Cooperativas e.c) En inversiones de acciones nominativas de SAECAS; e.d) En fondos privados de jubilación del país, que tengan por lo menos quinientos (500) aportantes activos.

GASTOS DEDUBLES. SOCIEDADES SIMPLES Para determinar la renta neta, se deducirán de la renta bruta En el caso de sociedades simples, son deducibles como gasto o inversión, si el gasto: Es necesario para producir la renta Sean reales Debidamente documentados Que sean a precio de mercado (salvo enajenaciones a contribuyentes del IRACIS o IMAGRO)

DEDUCCION DEL IVA Para determinar la renta neta, se deducirán de la renta bruta Será deducible el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectivamente pagado y debidamente respaldado con los documentos que sustentan sus gastos e inversiones permitidas. En los casos en que las Personas Físicas y las Sociedades Simples que, además del IRP sean contribuyentes del IVA, solo será deducible en el IRP el IVA no utilizado como crédito fiscal, o cuando no haya sido imputado como costo o gasto en algún otro impuesto

RENTA NETA VENTA OCASIONAL DE INMUEBLES En el caso de las ganancias de capital por transferencia de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros similares que no se encuentren alcanzados por el IRACIS, IMAGRO o IRPC, se presupone de derecho que la renta neta constituye el treinta por ciento (30%) del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra del bien y el precio de venta, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante instrumento inscripto en un registro público, la que resulte menor. En el caso de las acciones, títulos y cuotas de capital, cuando el adquiriente de las mismas es un contribuyente del IRACIS se tomará la renta real que produce la operación de conformidad con la documentación respaldatoria y las registraciones contables correspondientes. 46

GASTOS NO DEDUCIBLES El propio Impuesto a la Renta Personal El presente Impuesto a la Renta. GASTOS NO DEDUCIBLES El propio Impuesto a la Renta Personal b) Sanciones por infracciones fiscales. c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos no serán deducibles en la misma proporción en que se encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o exoneradas. d) Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente, no se considera actos de liberalidad a las donaciones. e) Amortización de capital de préstamos obtenidos por terceros, pero si los intereses de dichos préstamos.

PRESUNCIÓN DE RENTA IMPONIBLE Respecto de cualquier contribuyente, se presume, salvo prueba en contrario, que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el presente impuesto. En su caso, el contribuyente estará compelido a probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no gravadas por este impuesto. Si el contribuyente, alega que su incremento patrimonial proviene de actividades no gravadas por ningún impuesto, deberá acreditarlo mediante la documentación pertinente 48

MINIMOS MENSUALES EN EL AÑO SEAN IGUALES O INFERIORES TASAS DEL IRP CUANDO SUS INGRESOS SUPEREN LOS 120 SALARIOS MINIMOS MENSUALES EN EL AÑO 10% CUANDO SUS INGRESOS SEAN IGUALES O INFERIORES A LOS 120 SALARIOS MINIMOS MENSUALES 8%

CESE DE LA OBLIGACION DE DECLARAR En caso de fallecimiento del contribuyente, en cuyo caso los herederos liquidarán el IRP sobre las obligaciones devengadas hasta la fecha del fallecimiento. Cuando el contribuyente declare el Impuesto durante dos (2) ejercicios consecutivos consignando ingresos no incididos conforme a la reglamentación que a tales efectos dicte la Administración Tributaria, caso en que suspenderá sus obligaciones formales como contribuyente. En el caso de cese de actividades por traslado definitivo al exterior, el titular deberá dar de baja y cancelar su RUC

EXONERACIONES DEL IRP Pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, así como los herederos de los mismos. Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeño de sus funciones, a condición de que exista en el país de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase. Los beneficiarios por indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley. Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley Nº 861/96, así como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito, incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la CNV.

EXONERACIONES DEL IRP Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en entidades nacionales o extranjeras, así como de la valuación del patrimonio. El aguinaldo percibido en los términos del Código Laboral Ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley Nº 1016/97 y siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley Nº 431/73 y sus actualizaciones Legados y herencias Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas contribuyentes del IRACIS, IMAGRO, Sociedades Simples. Los préstamos obtenidos, independientemente de quien los otorgue, salvo que se declare la incobrabilidad o se renuncie al cobro

INGRESOS POR GANANCIAS DE CAPITAL NO GRAVADOS Cuando los dividendos y utilidades son obtenidos por personas físicas domiciliadas en el exterior (pagan y se les retiene IRACIS, en virtud a lo dispuesto en el art. 20°, num. 3) de la Ley N° 125/91) Ganancias de capitales mobiliarios que forman parte del activo de la Empresa Unipersonal (tributará dentro de la Empresa Unipersonal, el IRACIS o IRPC) Obtención de utilidades que se perciban en carácter de propietarios de una empresa unipersonal

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarán el impuesto aplicando la tasa del veinte por ciento (20%) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituirá el cincuenta por ciento (50%) de los ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retención la persona que pague, acredite o remese dichas rentas.

PREGUNTAS Y RESPUESTAS 55

DPTO. CAPACITACION DE LA SET MUCHAS GRACIAS!!!! DPTO. CAPACITACION DE LA SET DPTO. DE ORIENTACION Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE TEL. 417-7014 E – mail: capacitacion@set.gov.py