NIC 2 Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos

INTRODUCCIÓN 1.- Este pronunciamiento trata sobre la valuación y presentación de los inventarios (1) en los estados financieros en el contexto del sistema de costos históricos. Este sistema es el que se adopta en la mayoría de los casos como base para presentar estados financieros.-

DEFINICIONES INVENTARIOS son bienes tangibles (a) que se tienen a la venta en el curso ordinario del negocio, (b) en el proceso de producción para tales ventas, o (c) para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su venta.-

COSTO HISTORICO de los inventarios es la suma de los costos de compra costos de conversión y otros costos en los que se haya incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.-

COSTOS DE COMPRA comprenden el precio de compra incluyendo a los derechos de importación y otros impuestos de compras, costos de transporte y manejo y cualesquier otros atribuibles directamente a los costos de adquisición deduciendo los descuentos mercantiles, rebajas y subsidios.-

COSTOS DE CONVERSION son aquellos costos adicionales a los de compra en que se incurre para poner los inventarios en su ubicación y condición actuales.-

VALOR NETO REALIZABLE es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminación y menos los costos en que se necesitará incurrir para realizar la venta.-

EXPLICACIONES 5.- Los inventarios comprenden una parte importante de los activos de muchas empresas. La valuación y presentación de los inventarios, por lo tanto, tienen un efecto significativo para determinar y presentar la posición financiera y los resultados de las operaciones de tales empresas.-

DETERMINACIÓN DEL COSTO HISTÓRICO 6.- Al determinar el costo histórico tal como se le define en el párrafo 4, surgen en la práctica diferentes interpretaciones respecto de los gastos de producción, de los otros gastos y de la fórmula de costo que vaya a usarse.-

GASTOS DE PRODUCCIÓN 7.- Los gastos generales de producción comprenden los costos en que se incurra en la producción distintos de los materiales directos y de la mano de obra indirectos, depreciación y mantenimiento de los edificios y equipo de la fábrica, y el costo de la dirección y administración de la fábrica.-

8.- Es necesario analizar los gastos generales de producción para determinar la parte relativa a poner los inventarios en su ubicación y condición actuales y que por lo tanto deben incluirse en los costos de conversión al determinar el costo histórico de los inventarios.-

9.- Los gastos generales de producción, tanto fijos como variables, en que se haya incurrido durante la producción normalmente se asignan a los costos de conversión. Este procedimiento se basa en la idea de que se incurre en ambos para poner los inventarios en su ubicación y condición actuales. Los gastos fijos de producción algunas veces se excluyen total o parcialmente de los costos de conversión sobre la base de que no se les considera directamente relacionados con poner los inventarios en su ubicación y condición actuales.-

10.- En un período de producción baja o si existe planta inactiva, se acostumbra restringir la distribución de los gastos fijos de producción a los costos de conversión relacionando aquellos con la capacidad de los medios de producción y no con el nivel real de los producido. La capacidad de los medios de producción es interpretada de diversas maneras, por ejemplo, de acuerdo con la producción normal que se espera lograr en determinado número de períodos o estaciones, o de acuerdo con la producción máxima que en la práctica puede alcanzarse. La interpretación se determina de antemano, se aplica consistentemente y no se modifica por condiciones temporales.-

11.- Igualmente, las cantidades excepcionales de desperdicio de materiales, mano de obra, u otros gastos que no son conducentes a que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales se excluyen de los costos de conversión.-

OTROS GASTOS 12.- Algunas veces se incurre en gastos distintos a los generales de producción para poner los inventarios en su ubicación y condiciones actuales, por ejemplo, gastos incurridos en el diseño de productos para clientes específicos. Por otra parte, los gastos de venta, los gastos generales de administración, los costos de investigación y desarrollo, y los intereses, normalmente no se considera que tengan relación con que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.-

FORMULAS DE COSTOS 13.- Para el fin de determinar los costos que usan en la actualidad varias fórmulas diferentes cuyos efectos son marcadamente distintos, e incluyen las siguientes:

FORMULAS DE COSTOS (a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (b) Costo promedio ponderado (c) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) (d) Existencia base (e) Identificación específica (f) Siguientes entradas, primeras salidas (SEPS) (g) Ultimo precio de compra

FORMULAS DE COSTOS Las fórmulas PEPS, costo promedio ponderado, UEPS, existencia base e identificación específica usan costos en los que la empresa ha incurrido en una u otra época. Los métodos SEPS y el del precio de la última compra usan costos no todos los cuales han sido incurridos y por lo tanto no están basados sobre costos históricos.-

15.- La identificación específica es una fórmula que atribuye costos específicos a partidas identificadas del inventario. Este es un tratamiento apropiado para mercancías que se han comprado o fabricado y están segregadas para un proyecto específico. Sin embargo, si se usa respecto de partidas del inventario que sean ordinariamente intercambiables, la selección de las partidas podría hacerse de tal manera que produjera efectos predeterminados sobre la utilidad.-

VALUACIÓN DE INVENTARIOS A MENOS DEL COSTO REALIZABLE 16.- El costo histórico de los inventarios puede no ser realizable si sus precios de venta han declinado, si están deteriorados o si han llegado a ser total o parcialmente obsoletos. La práctica de castigar los inventarios a menos del costo histórico para quedar en el valor neto realizable, concuerda con el criterio de que los activos circulantes no deben llevarse en sumas mayores de las que se espera realizar.

VALUACIÓN DE INVENTARIOS A MENOS DEL COSTO REALIZABLE 17.- En algunos países, los castigos que se hacen no están basados sobre las prácticas descritas en el párrafo 16. Por ejemplo, se llega a castigos a menos del costo histórico aplicando un porcentaje arbitrario a las cifras calculadas de otra manera o mediante reducciones no reveladas que dan por resultado reservas secretas; lo cual produce efectos indebidos sobre los estados financieros.-

PRESENTACION DE LOS INVENTARIOS 18.- La Subclasificación de los inventarios en los estados financieros informa a los lectores en cuanto a los importes que se llevan en diferentes categorías y el grado de los cambios de un período a otro. Las subclasificaciones usuales son materias primas, trabajo en proceso, artículos terminados, mercancía y abastecimientos para la producción.-

NIC 2 La Norma Internacional de Contabilidad 2 comprende los párrafos 20 a 36 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 a 19 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.- 20.- Los inventarios deben valuarse al que sea menor entre el costo histórico y el valor neto realizable.-

NIC 2 20.- Los inventarios deben valuarse al que sea menor entre el costo histórico y el valor neto realizable.-

COSTO HISTORICO 21.- El costo histórico de los inventarios manufacturados debe incluir una distribución sistemática de aquellos costos generales de producción que se relacionan con poner los inventarios en su ubicación y condición actuales. La asignación de los gastos fijos de producción a los costos de conversión debe basarse en la capacidad de los medios de producción. Si todos los gastos fijos de producción o una parte sustancial de ellos se han excluido de la valuación de los inventarios sobre la base de que no se relacionan directamente con que sean puestos los inventarios en su ubicación y condición actuales, este hecho debe revelarse.-

22.- Los gastos generales distintos de los gastos generales de producción deben incluirse como parte del costo de los inventarios solamente hasta el grado en que claramente se relacionen con la colocación de los inventarios en su ubicación y condición actuales.-

23.- Los importes excepcionales de desperdicio de material, mano de obra u otros gastos no deben incluirse como parte del costo de los inventarios.-

24.- Con excepción de lo que se establece en los párrafos 25 y 26, el costo histórico de los inventarios debe contabilizarse usando la fórmula de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), o una fórmula de costo promedio ponderado.-

25.- Los inventarios de partidas que no sean ordinariamente intercambiables o de artículos fabricados y segregados para proyectos específicos deben contabilizarse usando la identificación específica de sus costos individuales.-

26.- La fórmula UEPS o la existencia base pueden usarse siempre que se divulgue la diferencia entre el monto de los inventarios tal como se muestran en el balance y (a) el monto que fuera menor entre aquél al que se llegaría de acuerdo con el párrafo 24 y el valor neto realizable, o (b) el menor entre el costo prevaleciente en la fecha del balance y el valor neto realizable.-

27.- Técnicas tales como el método de valuar productos de acuerdo con costos estándar o el método de detallistas para valuar la mercancía pueden usarse por su facilidad de aplicación si sus resultados se aproximan consistentemente a los que se obtendrían de acuerdo con el párrafo 20.-

VALOR NETO REALIZABLE 28.- Las estimaciones de valor neto realizable no deben basarse en fluctuaciones temporales de precios o costos sino sobre la evidencia más confiable que esté disponible cuando se hagan las estimaciones respecto de lo que se espera realizar de los inventarios.-

29.- Deben castigarse los inventarios hasta su valor neto realizable partida por partida o por grupos de partidas similares; cualquiera de los métodos que se use debe aplicarse consistentemente.-

30.- El valor neto realizable de la calidad de inventario que se lleve para surtir contratos firmes de ventas debe basarse sobre los precios de contrato. Si los contratos de ventas son por cantidades menores que las del inventario en existencia, el valor realizable neto del exceso debe basarse sobre precios generales de mercado. (2) (2) Los contratos firmes de ventas que excedan las cantidades de inventarios en existencia, y los contratos firmes de compra están fuera del alcance de este Pronunciamiento.-

31.- Las cantidades normales de materias primas y otros abastecimientos que se lleven en existencia para incorporarse en la producción de artículos no deben castigarse por debajo del costo histórico si se espera que los productos terminados en los cuales quedarán incorporados, puedan ser realizados al costo histórico o a un precio mayor. Sin embargo, una declinación en el precio de las materias primas puede indicar que el costo histórico de los artículos terminados que están por producirse exceder  al valor neto realizable y en ese caso debe hacerse un castigo de los inventarios de esos materiales; en tales circunstancias el costo de reposición puede ser la mejor medida disponible del valor neto realizable de dichos materiales.-

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 32.- Las cuentas de resultados del período deben recibir el cargo del monto de los inventarios vendidos o usados (a menos que hayan sido asignados a otras cuentas del activo) y el cargo del monto de cualquier castigo en el período a valor neto realizable.-

33.- Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las notas sobre los estados financieros de la manera que sea apropiada en el negocio y para indicar los importes que se lleven en cada una de las principales categorías.-

34.- Las políticas de contabilidad adoptadas para el fin de valuar los inventarios, incluyendo la fórmula de costeo usada, deben revelarse. Un cambio en una política de contabilidad relacionada con los inventarios que tenga un efecto importante en el período en curso o pueda tener un efecto importante en periodos posteriores debe divulgarse junto con las razones para ello. Si el efecto del cambio es importante, debe revelarse y cuantificarse (V‚ase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad).-

35.- Si bajo el encabezado "Inventarios" se muestran partidas distintas a las comprendidas en la definición del párrafo 4, su naturaleza, importes y bases de valuación deben revelarse.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR 36.- Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrar n en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1° de enero de 1976 o después de esa fecha.-