Novetats sobre operacions vinculades i preus de transferència davant la nova Llei de mesures per a la prevenció del frau fiscal Llei 36/2006 de mesures per a la prevenció del frau fiscal Terrassa, 22 de juny de 2007

INDICE Ámbito de las operaciones vinculadas Valoración de las operaciones vinculadas Requisitos de deducibilidad de gastos Acuerdos previos de valoración (APAS) El “ajuste secundario” Obligaciones de documentación a la luz de las recomendaciones del Foro Europeo sobre Precios de Transferencia (FEPT) Régimen sancionador

1. Ámbito de las operaciones vinculadas

Precios de transferencia. Ámbito de las operaciones vinculadas Aplicación del “Valor normal de mercado” (artículo 16.1.) El que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. Obligatoriedad de valorar operaciones según su valor normal de mercado por parte de los sujetos pasivos. Reconocimiento de aplicación bilateral del valor de mercado. “Supuestos de vinculación” (artículo 16.3.) La definición de entidades vinculadas que contiene el artículo despliega efectos en los tres impuestos sobre la renta (IS, IRPF e IRNR). El artículo 16.3 TRLIS contiene una “lista cerrada” de supuestos en los que se presume la existencia de vinculación.

Clasificación de las operaciones vinculadas 1. Sociedad v.s. sus socios o partícipes: Mínimos de participación para que exista vinculación ≥5% participación ≥1% participación bolsa 2. Sociedad v.s. consejeros/administradores: Retribuciones y operaciones que la sociedad realiza con los consejeros. Referencia a los administradores de hecho. En la empresa familiar suele concurrir doble vinculación, socio y administrador.

Clasificación de las operaciones vinculadas 3. Sociedad v.s. familiares directos de socios, partícipes, consejeros o administradores La relación de parentesco será Línea Directa Línea Colateral Consanguinidad Afinidad En la empresa familiar la vinculación procede de distintas vías: Socio v.s. Sociedad Administradores v.s. Sociedad Familiares Socios v.s. Sociedad Familiares Administradores v.s. Sociedad En este tipo de empresas el grado de vinculación es máximo. Hasta 3er. grado

Clasificación de las operaciones vinculadas 4. Grupos de Sociedades (art. 42 C.Com) Todas las sociedades pertenecientes al mismo grupo de sociedades se consideran vinculadas. 5. Sociedad v.s. Sociedad al margen de los Grupos de Sociedades Una entidad y otra entidad participada al menos en 25%. Este supuesto opera cuando los % de participación entre las sociedades afectadas <50%, de lo contrario serían grupo. Dos entidades de las que los mismos socios/partícipes o sus cónyuges, o parientes (línea, colateral, por consanguinidad o afinidad) hasta 3er. grado participen en al menos 25%. Caso de sociedades con socios comunes sin ser Grupo.

Clasificación de las operaciones vinculadas Entidad residente y sus establecimientos permanentes (sucursales) en el extranjero. La entidad no residente y sus establecimientos permanentes en España. En general en los grupos familiares nos podremos encontrar supuestos de doble y triple vinculación a la hora de analizar las operaciones vinculadas.

2. Valoración de las Operaciones Vinculadas

NO ERA UNA NORMA DE VALORACION Precios de transferencia. Valoración Marco conceptual El texto refundido de la LIS establecía una excepción al principio contable del precio de adquisición para las operaciones vinculadas NO ERA UNA NORMA DE VALORACION Consistía en la habilitación de la Administración para corregir a efectos fiscales la valoración de la operación vinculada. La reforma introducida establece una regla de valoración fiscal que habrá de aplicarse siempre en las operaciones vinculadas.

Precios de transferencia. Valoración Factores de comparabilidad de las transacciones 1. Características de los bienes o servicios objeto de transacción Bienes materiales: Características físicas Calidad y fiabilidad Disponibilidad Bienes inmateriales: Clase de derecho de propiedad / uso Duración Beneficios previsibles Prestaciones de servicios: Naturaleza Duración

Precios de transferencia. Valoración Factores de comparabilidad de las transacciones 2. Análisis funcional de las entidades intervinientes en la transacción Estructura y organización del grupo Funciones desarrolladas Activos utilizados Riesgos asumidos

Precios de transferencia. Valoración Métodos de valoración Los métodos de valoración son complejos, el problema que se va a plantear con la nueva regulación de las O.V. es que ha de ser el sujeto pasivo el que debe determinar el VNM de acuerdo con dichos métodos, y además debe justificarlo con la posibilidad de ser sancionado.

Precios de transferencia. Valoración Métodos de valoración: fijación del valor de mercado Tipología y preferencia de los métodos OCDE: Métodos tradicionales de la transacción (preferentes) Precio en transacciones no vinculadas comparables (“CUP”) (preferible) Coste incrementado (“COST +”) Precio de reventa (“RESALE -”) Métodos del beneficio transaccional (subsidiarios) División de beneficios Beneficio neto transaccional (TNMM) (de nueva introducción)

Método del coste incrementado: Precios de transferencia. Valoración Métodos de valoración Método del precio en transacciones no vinculadas comparables: Compara el precio de mercado de un bien o servicio en una transacción vinculada con el precio de ese bien o servicio en una transacción no vinculada comparable. Método del coste incrementado: Se basa en los costes en que incurre el proveedor de bienes o servicios incrementado en el margen que habitualmente se obtiene en operaciones no vinculadas comparables, o en el que obtienen las empresas del sector en operaciones comparables. Método del precio de reventa: Se basa en el precio al cual un producto que ha sido comprado a una empresa vinculada es revendido a una empresa independiente, reduciéndose en el margen que habitualmente obtiene en operaciones no vinculadas comparables, o en el que obtienen las empresas del sector en operaciones comparables.

Método de división de beneficios: Precios de transferencia. Valoración Métodos de valoración Método de división de beneficios: Es un método que identifica el beneficio que se dividiría entre las partes vinculadas respecto de la operación de que se trate en función de los riesgos asumidos, activos empleados y funciones desempeñadas. Método de beneficio neto transaccional: Analiza el margen de beneficios netos en relación con una base apropiada (por ejemplo, costes, ventas, activos) comparándolo con el margen de beneficio que debería obtenerse en transacciones comparables no vinculadas, o si esto no fuera posible, el que se hubiese obtenido en transacciones comparables por una empresa independiente.

Precios de transferencia. Valoración Situaciones llamativas para la inspección o “audit flags” Pérdidas continuadas durante largos periodos de tiempo Resultados cambiantes en mercados no excesivamente fluctuantes Pagos importantes al exterior por servicios o royalties Realización de operaciones con entidades o personas residentes en paraísos fiscales o territorios de baja tributación Excesivos pagos por ajustes de precio entre compañías vinculadas Pagos elevados a final de año Inexistencia de documentación de las políticas de precios y operaciones relacionadas con entidades vinculadas

3. Requisitos de deducibilidad de gastos

Precios de transferencia. Requisitos de deducibilidad de gastos. Artículo 16.5 Requisitos para deducibilidad de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas: Supresión necesidad de contrato escrito Condicionamiento a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario (¿se refiere a que sean necesarios para la actividad? ¿o a que generen beneficios?) Distribución en base a criterios de racionalidad Artículo 16.6: Requisitos para deducibilidad de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios: Acceso a la propiedad u otro derecho similar. Distribución en base a criterios de racionalidad. Previsión ajustes derivados de posibles variaciones de las circunstancias.

4. Acuerdos de valoración previos (APAs)

APAs ¿Qué es un APA? Precios de transferencia . APAs Acuerdo que determina, previo a la realización de las transacciones vinculadas, un conjunto de criterios apropiados (ej. métodos, comparables y ajustes apropiados para ello, hipótesis críticas en cuanto a futuros eventos) para la determinación del precio de transferencia de aquellas transacciones en un periodo de tiempo dado (OCDE)

APAs Ventajas Precios de transferencia . APAs Seguridad jurídica Participación de los contribuyentes Simplificación de futuras inspecciones y posibilidad de evitar futuros litigios con el consiguiente ahorro de tiempo y costes Reducción sustancial o eliminación de doble imposición (APAs bilaterales/multilaterales) Posibilidad de negociación en un clima de cooperación que puede facilitar a la Administración la comprensión de las operaciones

APAs Desventajas Precios de transferencia . APAs Escasa virtualidad práctica APAs unilaterales en contexto internacional Necesidad potencial de aportar información más amplia y detallada que en un procedimiento inspector Facilita a la Administración una investigación más detallada de las operaciones pero no evita futuras inspecciones en otras materias o respecto de aplicación condiciones APA

5. El “ajuste secundario”

Precios de transferencia. El “ajuste secundario” Diferencias puestas de manifiesto con respecto al valor de mercado Tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas. Participaciones en beneficios: si la diferencia fuese a favor del socio o partícipe. Aportaciones del socio a los fondos propios: si la diferencia fuese a favor de la entidad participada.

de Transferencia (FEPT) 6. Obligaciones de documentación a la luz de las recomendaciones del Foro Europeo sobre Precios de Transferencia (FEPT)

Precios de transferencia. Obligaciones de documentación Enfoque de la Unión Europea en materia de documentación sobre precios de transferencia. ESTRUCTURA Masterfile: Documentación relativa al grupo Información estandarizada común, relevante para todo el grupo Documentación estandarizada específica de cada país Documentación de cada empresa País A Documentación estandarizada específica de cada país Documentación de cada empresa País B Documentación estandarizada específica de cada país Documentación de cada empresa País C

Precios de transferencia. Obligaciones de documentación Avance dentro del marco de las Directrices de la OCDE. Modelo opcional para las empresas europeas. Cumplimentación flexible en función de las circunstancias del caso. PYMES Tiempo: Entrega previo requerimiento. Ámbito: Cubre todas las entidades de un grupo residentes en la UE incluyendo transacciones con empresas del grupo residentes fuera de la UE.

Precios de transferencia. Obligaciones de documentación Enfoque de la Unión Europea en materia de documentación sobre precios de transferencia Ejemplo 1: Masterfile Descripción del negocio Estructura organizativa, legal y operativa del grupo Identificación de las entidades vinculadas que realicen operaciones vinculadas Descripción general de las operaciones vinculadas Análisis funcional y de riesgos Titularidad de los activos intangibles Fundamentación del principio de libre concurrencia en la política de precios de transferencia aplicada por la compañía Compromiso del contribuyente a proveer información suplementaria si así se le requiere Acuerdos de reparto de costes, APAs y marco legal. Requisitos mínimos Documentación estandarizada específica de cada país Detalle de las operaciones vinculadas en el país en cuestión Análisis de comparabilidad Explicación de la selección del método de fijación del precio de transferencia y de cómo se ha aplicado

7. Régimen sancionador

Precios de transferencia. Régimen sancionador Totalmente vinculado a las obligaciones de documentación Esquema del régimen sancionador

Gràcies per la vostra assistència Gràcies per la vostra atenció A partir de demà podreu consultar la ponència al web del club: www.cecotclubff.com A partir de demà podreu consultar la ponència al web del club: www.cecotclubff.com Gràcies per la vostra assistència Ho patrocina: Hi col.labora: