NOVEDADES TRIBUTARIAS PARA EL AÑO 2007 Pamplona, febrero 2007.

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2 NOVEDADES TRIBUTARIAS PARA EL AÑO 2007 Pamplona, febrero 2007

3 PRINCIPALES NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

4 Novedades 2007 Impuesto sobre Sociedades  Introducción.  Reforma del régimen de Operaciones Vinculadas (Precios de Transferencia).  Modificación tipos impositivos.  Derogación régimen Sociedades Patrimoniales.  Derogación progresiva Deducción por Actividades Exportadoras.  Otras novedades destacadas.

5 Operaciones vinculadas: introducción  Operaciones vinculadas Cualquier entrega de bienes o prestación de servicios efectuada entre persona o entidades vinculadas.  Personas o entidades vinculadas (entre otras):  Una entidad y sus partícipes, consejeros y administradores, o los familiares de éstos hasta 3er grado colateral (sobrinos).  Dos entidades que pertenezcan a un Grupo (art. 42 C.Com.) Unidad de decisión  Dos entidades que compartan partícipes (≥ 25%).  Una entidad y sus establecimientos permanentes.

6 Operaciones vinculadas: introducción  Objetivos reforma Adaptar a directrices OCDE/ F.E.P.T. Equiparación con valoración contable.  ResultadoEndurecimiento régimen de valoración y control.  Características principales:  Obligación de valorar a precio de mercado EN TODO CASO.  Introducción régimen sancionador general.  Ampliación facultades de comprobación de la Hacienda Foral.  Obligaciones de documentación de estas operaciones.

7 Operaciones vinculadas: valoración  Principio general Las partes intervinientes estarán obligadas a valorar las operaciones vinculadas a Valor Normal de Mercado.  Obligación activaIncumplimiento: SANCIÓN.  Valor Normal de MercadoAcordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.  Métodos de valoración: Precio libre comparable.  PrincipalesCoste incrementado. Precio de reventa.  SubsidiariosDistribución de resultado. Margen neto conjunto de operaciones.

8 Operaciones vinculadas: valoración  Servicios entre entidades vinculadas Deducibilidad de los gastos condicionada a que los servicios produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a sus destinatarios. Criterios de racionalidad.  Reparto de costes entre entidades vinculadas. Deducibilidad:  Acuerdo escrito previo.  Acceso a la propiedad de los resultados de los trabajos.  Aportación proporcional a las utilidades obtenidas.  Ajustes y pagos compensatorios.

9 Operaciones vinculadas: valoración  Acuerdos de valoración Solicitud a la Hacienda Foral de la valoración previa de una operación vinculada (A.P.A.) Propuesta de valoración.  Periodo validez máximoAmpliación: Cuatro periodos impositivos + Periodo impositivo en curso + Periodo anterior (plazo declaración no finalizado)  ProcedimientoDesarrollo reglamentario: Simplificación?

10 Operaciones vinculadas: comprobación  Comprobación tributaria Eliminación requisito menor tributación (o diferimiento) del conjunto de operaciones en Navarra.  Ajuste bilateral El valor comprobado vincula a Hacienda en relación con todos los intervinientes. Problema No residentes.  Sanciones Régimen general LFGT:  Falta ingreso cuotas tributarias 50% al 150%  Acreditación indebida BLN´s 10%  Ajuste secundarioDividendos / Aportaciones capital.

11 Operaciones vinculadas: documentación  Obligaciones documentaciónDeberá mantenerse a disposición de Hacienda la documentación que se establezca reglamentariamente.  Pendiente desarrollo reglamentario.  Antecedentes OCDE/ UEComplejidad:  Información a nivel de Grupo (Masterfile).  Información específica operaciones.  Posible solución Régimen especial pequeñas empresas y grupos consolidados.

12 Modificación tipos impositivos  Objetivos de la reforma:  Avanzar en el proceso de armonización de la imposición directa de las sociedades en el ámbito de la UE.  Reducir el riesgo de deslocalización de las empresas: Tipo medio UE (15 miembros) * : 30,11 % Tipo medio UE (25 miembros) * : 26,27 % Tipo medio nuevos miembros * :20,55 % * Datos año 2005

13 Modificación tipos impositivos

14  Tipos impositivos generales  Concepto PYME:.

15 Modificación tipos impositivos  Comparativa tipos de gravamen 2008:.

16 Modificación tipos impositivos  Principal incentivoA diferencia de lo ocurrido en territorio común, el legislador foral no ha previsto medidas correctoras de la hipotética merma de recaudación.  Se mantienen las deducciones por inversiones (excepto la DEX).  Reducción de tributaciónIncremento beneficios e inversiones. Incremento retribución trabajadores. Incremento recaudación a corto plazo..

17 Deducción por Actividades Exportadoras  Deducción hasta 31/12/200625% inversiones y gastos directamente relacionados con la actividad exportadora.  Derogación impuesta por la U.E.  Evolución:.

18 Régimen Sociedades Patrimoniales  Derogación régimenPeriodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.  Opciones para este tipo de entidades:  Tributación régimen generalRégimen transitorio beneficios y otras rentas generadas en periodos de tributación como Sociedad Patrimonial.  Disolución y liquidación a lo largo de 2007. Régimen tributario: ITPyAJD: exención Operaciones Societarias. IITNU: no devengo. IS entidad disuelta: no devengo. Socios: régimen favorable adjudicación bienes.

19 Otras novedades destacadas  Amortización sistemática Fondo Comercio Financiero entidades no residentes 10% anual.  Deducción por Reinversión en la Transmisión de Valores Endurecimiento requisitos participaciones transmitidas y reinvertidas.  Modificaciones en el régimen especial de las reorganizaciones empresarialesAdaptación normativa U.E. sobre escisiones parciales y financieras, canje de valores y traslado de domicilio Sociedades Europeas.  Endurecimiento régimen operaciones con paraísos fiscales Remisión nueva regulación estatal: nula tributación e intercambio de información..

20 VALORACIÓN GLOBAL REFORMA Y MEDIDAS PROPUESTAS

21 Propuestas Impuesto sobre Sociedades  Modificación regulación Reserva Especial para Inversiones.  Impulso régimen especial Sociedades de Promoción de Empresas.  Ampliación supuestos deducción por aportación a Entidades de Capital Riesgo.  Introducción deducción por elaboración de protocolos familiares.  Posibilidad de aplicar la Exención por Reinversión a las operaciones de permuta..

22 Propuestas I.R.P.F.  Eliminación límite importe máximo indemnizaciones por despido o cese de trabajadores.  Aprobación del denominado Régimen de Impatriados para trabajadores extranjeros desplazados a Navarra Tributación IRNR 4 años.  Introducción reducción Rendimientos Capital Inmobiliario para los arrendadores de inmuebles. Territorio común:  Régimen general: reducción 50% rendimiento neto.  Régimen especial: reducción 100% rendimiento neto.  Deducción por inversión en vivienda habitualEliminación del límite máximo de aportaciones con derecho a deducción.  Aportaciones a sistemas de previsión socialIncremento límite..

23 Empresa Familiar: titularidad  Impuesto sobre el Patrimonio en Navarra Deducción en cuota de aquella parte de la misma que se corresponda con elementos afectos a un negocio individual o participaciones en empresas familiares.  Territorio común Exención de elementos afectos a un negocio individual o de participaciones en empresas familiares.  ResultadoLa progresividad del Impuesto provoca que los empresarios familiares navarros soporten una tributación mayor sobre sus activos no relacionados con la empresa familiar  PropuestaModificación técnica regulando este beneficio a través de una exención en la base imponible..

24 Empresa Familiar: titularidad

25 Empresa Familiar: donación  TributaciónDonante: Sujeción IRPF incremento patrimonial. Donatario: Sujeción ISyD.  IRPFTratamiento específico donación negocios individuales a favor de descendientes o colaterales No tributación IRPF plusvalías del donante (diferimiento).  ISyDNo existe tratamiento específico para la transmisión inter vivos de empresas familiares.  Territorio Común  IRPFNo tributación donación negocios o participaciones.  ISyDReducción 95% valor elementos..

26 Empresa Familiar: donación

27  Medidas propuestas:  IRPFAmpliación a lo supuestos de donación de participaciones en empresas familiares de los beneficios previstos para las transmisiones inter vivos de negocios individuales No tributación (diferimiento).  ISyDAmpliación del supuesto de EXENCIÓN de tributación previsto para las adquisiciones por herencia de oto tipo de empresas familiares a los supuestos de donación de las mismas..

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