NIC 1 Presentación de Estados Financieros Mg. Jorge Talavera Ugarte

Puntos a Tratar NIC : Antecedentes. Estados Financieros: Definición, Objetivos, Componentes y Consideraciones Generales. Balance: Estructura y Contenido. Estado de Resultados: Estructura y Contenido. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Estado de Flujos de Efectivo. Notas a los Estados Financieros.

Antecedentes IASC (International Accounting Standards Committee) o Comité de Normas Internacionales de Contabilidad Creado 29.06.1973 International Accounting Standards (IAS) o Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 1975 : NIC 1. 1989 : IASC aprueba Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

Antecedentes Promover la armonización de las regulaciones, normas y procedimientos contables y reducir número de tratamientos alternativos. 1995 : IASC y la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO): Desarrollo de conjunto de normas esenciales. 1997 : Constituye Comité Permanente de Interpretaciones (SIC). Captación de capitales internacionales.

Antecedentes Enero 2001 : IASC (International Accounting Standards Committee) se disuelve para dar paso a la IASB (International Accounting Standards Board) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. Proyecto de MEJORA de IASB: 15 NIC fueron revisadas con el objetivo de reducir o eliminar procedimientos alternativos, redundancia y conflictos entre las normas, así como lograr en ciertos aspectos la convergencia con las normas de los Estados Unidos de América, y llevar a cabo otras mejoras.

Antecedentes IFRS (International Financial Reporting Standards) o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) comprende: Las NIIF o también denominadas Normas Internacionales de Reporte Financiero (NIRF). Normas Internacionales de Contabilidad. Interpretaciones (Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera - IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).

Estados Financieros ¿Sirven? En la vida de una empresa sólo existen 2 Estados Financieros exactos: el Balance Inicial (Efectivo y Capital) y el Balance de Liquidación (Efectivo y Patrimonio). En el medio sólo existen (buenas) estimaciones.

Estados Financieros Representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad (NIC 1). En el Perú: LGS (Art.221º) Ley anterior Estados Financieros Balance y Cuenta de Ganancias y Pérdidas

Estados Financieros Consejo Normativo de Contabilidad LGS (Art. 223°) Conforme a PCGA Ley anterior Información de BG y EGP s Consejo Normativo de Contabilidad Res. 013-98-EF/93.01 precisa que PCGA según art. 223° de LGS comprende las NICs oficializadas por el CNC, y supletoriamente por los USGAAP.

Estados Financieros CONASEV (Reglamento para la Preparación de Información Financiera) Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Información Complementaria

CNC Res. 034-2005/93.01 NIC 1 Presentación de Estados Financieros (Dic 2003) Vigencia 01.01.2006 Optativamente 01.01.2005 Reemplaza NIC 1 Presentación de Estados Financieros (1997) Vigencia internacional 01/Jul/1998 Perú 01/Ene/2000 NIC 1 Revelación de Políticas Contables NIC 5 Información que debe revelarse en los Estados Financieros NIC 13 Presentación de Activos y Pasivos Corrientes

Objetivos Estados Financieros con PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL: suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, la cual es útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas. Ayudar a los usuarios a predecir los futuros de efectivo futuros de la empresa y, en particular, la distribución temporal (oportunidad) y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes Balance Cuenta de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, que muestre Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o Cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales. Estado de Flujos de Efectivo Notas, incluyendo resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Consideraciones Generales Imagen fiel y Cumplimiento de las NIIF: Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración explícita y sin reservas, de su cumplimiento. En los estados financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de éstas

Hipótesis Empresa en Funcionamiento Devengo Cuando la entidad tenga un historial de explotación entable, así como facilidad de acceso a recursos financieros, la hipótesis es apropiada, y se alcanza sin realizar un análisis en profundidad. Devengo Los Estados Financieros deben prepararse sobre la base contable del devengado excepto el estado de flujos de efectivo.

Adicionalmente Uniformidad en la Presentación Materialidad y agrupación de datos Compensación

Responsabilidad Directorio Proporcionar las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine con respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad (Art. 175°). Responde ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daños y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave (Art. 177°). Responsabilidad Civil (Art. 1321° Código Civil) Responsabilidad Penal (Art. 198° Código Penal)

Responsabilidad Gerencia Responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave (Art. 190°). Responsable por la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante (inciso 1).

Responsabilidad Gerencia Responsable por el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente (inciso 2). Responsabilidad Penal (Art. 196° Código Penal) NIC 1 Responsabilidad sobre los Estados Financieros NIC reemplazada señala a el directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros.

Responsabilidad del Contador Código Civil Si la prestación de servicios implica la solución de asuntos profesionales o de problemas técnicos de especial dificultad, el prestador de servicios no responde por los daños y perjuicios, sino en caso de dolo o culpa inexcusable (Art. 1762°). Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve (Art. 1321°) Res. N° 008-97-EF/93.01 del CNC del 23/Ene/1997 precisa obligaciones del Contador Público y “culpa inexcusable”.

Balance Estado de Situación Patrimonial Refleja los elementos que componen el patrimonio de una empresa a una fecha dada, y el origen de ese patrimonio neto, que puede ser capital aportado o resultados acumulados (Enfoque Estático). Distinción entre Corriente y no Corriente Se debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de más de doce meses por cada partida de activo y pasivo.

Estructura y Contenido Inmovilizado material. Inversiones inmobiliarias. Activos intangibles. Activos Financieros. Inversiones contabilizadas por el método de participación. Existencias. Cuentas por cobrar comerciales y diversas. Efectivo y equivalentes de efectivo. Cuentas por pagar comerciales y diversas. Pasivos Financieros. Pasivos y activos tributarios según NIC 12. Provisiones. Deuda que generan intereses, no corriente.

Estructura y Contenido Intereses minoritarios Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. La Resolución N° 16-99-EF/93.01 del CNC que oficializa la NIC 1, precisa que para nuestro caso se mantendrá la presentación del Balance General bajo el criterio de orden decreciente de liquidez para el activo y bajo el criterio de orden decreciente de exigibilidad para el pasivo.

Estructura y Contenido Detalle en notas: Inmovilizado material se clasifica por clases (NIC 16). Cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar a clientes, a afiliadas, a empresas vinculadas, anticipos, y otros. Existencias se subclasifican de acuerdo a la NIC 2. Provisiones se clasifican mostrando separadamente las provisiones por los costos de beneficios sociales y otras. Capital social y reservas se clasifican por categorías.

Cuenta de Resultados Cuenta de Resultados Refleja los factores que motivaron la evolución del patrimonio de la empresa durante un período de tiempo (Enfoque Dinámico). Los resultados implican cambios en el valor de los activos netos (AN=A-P). Tales cambios pueden deberse a que los activos o pasivos cambian su propio valor, o bien a que generan activos o pasivos adicionales (“devengamientos”). Los activos se intercambian por otros a través de transacciones con terceros, ventas p.ej. (“realización”).

Cuenta de Resultados Los activos o pasivos se transforman, consumen o deterioran a través del proceso productivo o por otras causas. Los activos o pasivos se conservan, pero cambia su precio en el mercado. Las cuentas de resultados versan sobre activos y pasivos. La Resolución N° 16-99-EF/93.01 del CNC que oficializa la NIC 1, precisa que para nuestro caso se mantendrá la presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas por el método de función del gasto, debiendo revelarse información adicional por el método de naturaleza del gasto.

Estructura y Contenido Ingresos ordinarios. Gastos Financieros. Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos, contabilizadas aplicando el método de participación. Pérdidas o ganancias antes de impuestos, que se hayan reconocido por la venta o disposición por otra vía de activos. Gasto por impuestos sobre las ganancias. Resultado del ejercicio.

Estructura y Contenido Distribuciones del resultado del ejercicio: Resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios. Resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. Detalle en notas: Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deben revelar información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo información sobre sus gastos de depreciación y amortización y sus costos de personal.

Estructura y Contenido El importe de los dividendos por acción, declarados o propuestos, que correspondan al período cubierto por los estados financieros

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Resultado del ejercicio. Ingresos y Gastos del ejercicio reconocidos directamente en el patrimonio neto. Suma total de a) y b), mostrar separadamente importe atribuido a interés minoritario e interés mayoritario. Efectos de cambios en la NIC 8.

Estado de Flujos de Efectivo Efectivo y Equivalentes de Efectivo Actividades: Operación Inversión Financiamiento Métodos: Directo Indirecto

Notas a los Estados Financieros Información sobre las bases para la elaboración de los Estados Financieros, y políticas contables específicas. Información requerida por las NIIF, no se presenten en los Estados Financieros. Información adicional, no incluida en los Estados Financieros, relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Algunas Conclusiones La globalización hace necesaria la armonización contable, que permita preparar estados financieros aplicando estándares internacionales que permitan su lectura, interpretación y aplicación en los diversos países. Los estados financieros constituyen parte de la información relevante para la toma de decisiones de parte de los usuarios externos, así como del Sistema de Información Gerencial de la compañía (usuarios internos). Debemos tener presente las limitaciones de los estados financieros.

Algunas Conclusiones Aspectos que debemos tener presente son la solvencia moral e integridad de la gerencia de la compañía, transparencia e independencia de los organismos reguladores y de los auditores externos. En suma, se debe tener en cuenta la teoría de agencia (conflicto de intereses), el riesgo moral y la aplicación de un código de buen gobierno corporativo.

Arequipa, 2010