Controversias fiscales entre la Contabilidad y la Tributación Análisis de las principales situaciones de controversia en la interpretación y aplicación de las normas del impuesto a la renta. Organiza: ClubdeContadores.com RUBÈN DEL ROSARIO JUNIO 7, 2014

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Renta bruta http://www.clubdecontadores.com

El concepto de renta bruta, ¿es igualmenteaplicable en la venta de bienes que en la prestación de servicios? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL noviembre de 2018

2. Renta Bruta LIR, 20°, 1p y 2p RENTA BRUTA INGRESOS BRUTOS (IB) NETO TOTAL (INT) VENTAS NETAS MENOS: DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS OTROS RENTA BRUTA COSTO DEL ACTIVO “COSTO” COMPUTABLE “COSTO” DE VENTAS MENOS: DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

Conjunto de ingresos afectos al IR obtenidos en el EG. 2. Renta bruta (2) LIR, 20° Conjunto de ingresos afectos al IR obtenidos en el EG. IB provenientes de la enajenación de bienes (LIR, 5°) RB = Diferencia entre el INT y el costo computable. Bienes depreciables o amortizables: Costo computable: Disminuido en el importe de las depreciaciones o amortizaciones de acuerdo con la LIR.. INT = IB Menos: Devoluciones, Bonificaciones, Descuentos y Conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

RENTA BRUTA CONJUNTO DE INGRESOS AFECTOS AL IR OBTENIDOS EN EL EG IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

 RENTA BRUTA INGRESO NETO TOTAL CUANDO LOS IB PROVIENEN DE LA ENAJENACIÒN DE BIENES  COSTO COMPUTABLE BIENES ENAJENADOS IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL noviembre de 2018

= = INT RENTA BRUTA RENTA BRUTA INT COSTO COSTO COMPUTABLE COMPUTABLE Renta bruta LIR, 20°, 2p VENDEDORES DE BIENES PRESTADORES DE SERVICVIOS RENTA BRUTA = INT MENOS COSTO COMPUTABLE RENTA BRUTA = INT MENOS COSTO COMPUTABLE IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

¿Puede la norma legal hacer diferencia entre las personas? Renta bruta en la aplicación del método de las rentas para la determinación de los gastos comunes deducibles y no deducibles RIR, 21°, p) Contribuyentes que aplican la el porcentaje resultante de relacionar las rentas brutas gravadas y no gravadas, sobre los gastos comunes. El enajenante de bienes, debe deducir de sus IN, el costo computable delos bienes enajenados, para determinar la RB. El prestador de servicios, ¿estaría facultado a no deducir el costo computable de sus IN? Esta situación determinaría que el enajenante de bienes, tenga un porcentaje mayor de reparos por gastos comunes no deducibles, en comparación con el prestador de servicios. ¿Puede la norma legal hacer diferencia entre las personas? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Ingresos brutos y netos http://clubdecontadores.com

¿Existe diferencia entre «ingreso bruto» e «ingreso neto? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

3. Ingresos brutos y netos IB provenientes de la enajenación de bienes (LIR, 5°) RB = Diferencia entre el INT y el costo computable. Bienes depreciables o amortizables: Costo computable: Disminuido en el importe de las depreciaciones o amortizaciones de acuerdo con la LIR.. INT = IB Menos: Devoluciones, Bonificaciones, Descuentos y Conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

INGRESO NETO TOTAL INGRESO BRUTO MENOS: DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS SIMILARES INGRESO NETO TOTAL INGRESO BRUTO IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

Ingresos brutos Vs. Ingresos Netos GASTOS DE REPRESENTACIÓN LIR, 37°, q) GASTOS DE RECREACIÓN LIR, 37°, ll, 3p Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT. Los gastos recreativos (…) serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT. INGRESOS BRUTOS INGRESOS NETOS IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

Definición de los IN para el límite de los Gastos de Representación LIR, 20°, 6p RIR, 21°, m), 2, 3p El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Para efecto del límite a la deducción (…), se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. ¿Ingreso Neto? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

¿Existen préstamos que no constituyan adelantos de sueldos para la aplicación de los intereses presuntos? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

3.3 Rentas presuntas: Intereses presuntos LIR, 26° Todo préstamo en dinero Cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón Devenga un interés no inferior a la TAMN que publique la SBS. Esta presunción rige, aún cuando: No se hubiera fijado el tipo de interés, Se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o Se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Préstamos en ME: Devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (LIBOR) del último semestre calendario del año anterior. Salvedad: Esta presunción admite prueba en contrario Libros de contabilidad del deudor IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

3.8 Intereses presuntos: Presunción inaplicable LIR, 26°, p5 PRÉSTAMOS a personal de la empresa: ADELANTO de sueldo Hasta 1 UIT S/.3,800 para el 2014y S/.3,700 para el 2013 Destino: Adquisición o construcción de viviendas de tipo económico Hasta 30 UIT S/.114,000 para el 2014 S/.111,000 para el 2013 (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

Préstamos y adelantos: ¿Existe diferencia? ADELANTO DE SUELDO (Especie): Desembolso efectuado por la empresa en favor del trabajador, liquidado dentro del mismo periodo remunerativo en el que fue otorgado. La garantía de su devolución está en el mismo sueldo que se devenga en el mes en el que se otorgó el adelanto. PRÉSTAMO (Género): Desembolso efectuado por la empresa en favor del trabajador, liquidado en uno o mas periodos remunerativos . La garantía de la devolución, solo estaría en función de la permanencia del trabajador, salvo otro tipo de créditos IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Costo computable http://clubdecontadores.com

4. Costo computable LIR, 20°, 6p Costo de adquisición, producción o construcción, o En su caso, el valor de ingreso al patrimonio o Valor en el último inventario determinado conforme a Ley. Ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. Más: COSTOS POSTERIORES Incorporados al activo según normas contables (DL 1112) (…) IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

4. 1 Costo computable LIR, 20°, 6p (…) En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. No aplicable para fines del IRE: NIC 23, Costos por Préstamos, ps. 8-25 CI-13, p8: “costo de adquisición” No forman parte del costo de adquisición los Derechos de antidumping: Informe 26-2007-SUNAT IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

¿No obstante, la ausencia de causalidad? ¿Intereses diferidos? Si para efectos del IR, los intereses no deben ser incluidos (capitalizados) en el costo de los activos, ¿cuál es el tratamiento tributario que se le debe asignar? ¿Gasto deducible? ¿No obstante, la ausencia de causalidad? ¿Intereses diferidos? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

4.6 Costo computable: Activos repuestos por seguros ¿Indemnización afecta o inafecta? LIR, 3°, b) Renta gravada: Los ingresos provenientes de 3ros que se encuentran GRAVADOS por la LIR, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago: Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo En la parte en que excedan del costo computable de ese bien SALVO que se cumplan las condiciones que disponga el RIR, para alcanzar la INAFECTACIÓN TOTAL. IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

4.7 Costo computable: Inafectación de las indemnizaciones RIR, 1°, f) NO se computará como GANANCIA: Indemnización que, exceda el costo computable del bien, destinada a la reposición total o parcial de dicho bien Siempre que para ese fin: La adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y El bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepción. En casos debidamente justificados, la SUNAT autorizará: Un mayor plazo para la reposición física del bien. Por única vez, un plazo adicional para la contratación de la adquisición del bien. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

4.8 Costo computable: Activos repuestos por seguros LIR, 21°, 21.5 Determinación del costo computable Es el que correspondía al bien repuesto Más: Inversión adicional Costo de reposición > Indemnización recibida. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

4.9 Costo computable de los activos repuestos por seguros LIR, 21°, 21.5 IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

La renta inafecta, calificada legalmente, surgida como resultado de haber cumplido con los requisitos reglamentarios, ¿es una renta inafecta definitiva? Si las depreciaciones futuras del mayor costo no son deducibles, ni el costo de ventas de la eventual enajenación futura, ¿se debe reconocer impuesto diferido? Las depreciaciones o costo no deducibles, que califican como mayor renta, ¿son determinantes de las rentas brutas gravadas para determinar los gastos comunes deducibles? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Diferencias tributarias entre costo y gasto noviembre de 2018

5. Diferencias tributarias entre costo y gasto Reconocimiento del “COSTO” como “GASTO” GASTO que constituye COSTO MC, p95 (3) Reconocimiento del COTO como un GASTO - NIC 2, p34 (…) los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. (…) Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. (…) GASTO COSTO GASTOS INHERENTES A RENTAS EXENTAS http://clubdecontadores.com

Gastos inherentes (…) : Método de los gastos Consideración: COSTO = GASTO GASTOS INHERENTES A RENTAS EXENTAS http://clubdecontadores.com

Gastos inherentes (…) : Método de los gastos Consideración: COSTO ≠ GASTO GASTOS INHERENTES A RENTAS EXENTAS http://clubdecontadores.com

¿El costo de ventas, no califica como gasto para la determinación de los gastos comunes deducibles en aplicación del método de los gastos directos imputables? ¿No es el costo de ventas, el principal elemento determinante de la renta bruta gravada, en la mayoría de los casos? ¿Pueden aplicarse los conceptos contables, para calificar tributariamente, el costo de ventas como gasto del periodo? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Principio de causalidad http://clubdecontadores.com

6. Principio de causalidad LIR, 37°, 1p «A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, (…), en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, (…)» IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

6.A Principio de causalidad LIR, 37°, 1p Finalidad: Establecer la renta neta de tercera categoría Mandato legal: Se deducirá de la RB los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente Excepción: En tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la ley. IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

Estos no sean imputables directamente a unas u otras de dichas rentas, 6.1 Principio de Causalidad: Gastos de utilización común: “prorrata” : RIR, 21°, p) Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y Estos no sean imputables directamente a unas u otras de dichas rentas, Se deberá calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinación de la RN. (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

Este cálculo se realizará aplicando uno de dos procedimientos: 6.2 Principio de Causalidad: Gastos de utilización común: “prorrata” : RIR, 21°, p) (…) Este cálculo se realizará aplicando uno de dos procedimientos: 1. Gastos directamente imputables a rentas gravadas: Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. 2. Proporcionalidad de las rentas gravadas Deducción consistente en aplicar a los “gastos comunes” el porcentaje que se obtenga de dividir la RB gravada entre el total de RB gravadas, exoneradas e inafectas. IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

En el caso que la RB inafecta provenga de la enajenación de bienes: 6.3 Principio de Causalidad: Gastos de utilización común (2) RIR, 21° - DS 8-2011-EF. Renta inafecta: Todos los ingresos que no estén comprendidos en el ámbito de aplicación del IR. Incluye todos aquellos que tenga dicho carácter por disposición legal Excepción: AJUSTES VALORATIVOS CONTABLES. Reversión de provisiones = INGRESOS: Incobrables Desvalorización de existencias Obsolescencia Fluctuación de valores En el caso que la RB inafecta provenga de la enajenación de bienes: Se deducirá el costo computable de los bienes enajenados. Concordante con la definición de RB (LIR, 20°) IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

6. 4 Deducción % de los gastos directos imputables a la renta gravada 6.4 Deducción % de los gastos directos imputables a la renta gravada. Procedimiento 1 Fuente: CI-13 p11 - PDT 684 IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

6.5 Ajustes tributarios al resultado contable incorporados en la “prorrata” IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

6.6 Aplicación a los gastos comunes de % = RB gravada / Total Procedimiento 2 Fuente: CI-13, p11 - PDT 682 IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

¿Los gastos reparados en años anteriores, pero deducibles por vía de la DJ en los posteriores, son determinantes del porcentaje de gastos comunes deducibles? ¿Las rentas no devengadas en el ejercicio corriente pero gravadas en los posteriores, son determinantes del porcentaje de gastos comunes deducibles? IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Reglas de imputación de resultados: El devengo http://clubdecontadores.com

7. Reglas de imputación de resultados: El devengo LIR, 57°, a) Las R3 se consideran producidas en el EG en que se devenguen. Igual regla se aplica para la imputación de los gastos. Consideraciones de ECT para el devengo: Ingresos: Derecho irrefutable de cobranza Incremento patrimonial: Formas Aumento del activo Disminución del pasivo Gastos: Obligación irrefutable de pago Decremento patrimonial: Formas Disminución del activo Aumento del pasivo IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

7.1 Devengado: Según la SUNAT Informe 85-2009-SUNAT La Ley no define cuándo se considera devengado un ingreso Resulta necesaria la utilización de la definición contable del principio de lo devengado Finalidad: Establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un EG determinado. Informe 21-2006-SUNAT Informe 48-2010-SUNAT Informe 97-2010-SUNAT. Asimismo, los ingresos son computables en el EG en que se adquiere el derecho a recibirlos Resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

7.2 Devengado: Aplicación tributaria CRITERIOS JURISPRUDENCIALES RTF 17135-8-2010 (28.12.2010) RTF 8534-5-2001 RTF 13866-3-2010 (05.11.2010) Resulta apropiada la utilización de la definición contable del Principio del Devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado Son deducibles en un ejercicio, los gastos por servicios prestados durante dicho periodo, siempre que exista certeza sobre la obligación de pago y su cuantía, y no hay sujeción alguna que impida o difiera su concreción, incluso si los CP se emiten en el EG posterior. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

7.3 Devengado: Excepción legal LIR, 37°, v) Gastos que constituyan para sus perceptores: R2: Intereses, R4: Honorarios; y R5: Remuneraciones Aguinaldos, bonificaciones Otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese Que no hayan sido deducidos en el EG al que corresponden Serán deducibles en el EG en que efectivamente se paguen Aún cuando se encuentren debidamente provisionados en un EG anterior. LIR, 48ª DTF. IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

7.4 Devengado: Excepción - Gastos de ejercicios anteriores (GEA) LIR, 57°, up En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente NO hubiera sido posible CONOCER un gasto de la 3ra Cat. oportunamente y Siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca NO implique la obtención de algún BENEFICIO FISCAL, Se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que: Dichos gastos sean PROVISIONADOS contablemente. La provisión contable: ¿Debe afectar necesariamente los resultados del año? Gasto del año (6…) / Cuentas por pagar (42, 46) ¿Podría afectar los resultados acumulados?, ¿Sin perder su deducción tributaria? Resultados Acumulados (59) / Cuentas por pagar (42, 46) PAGO ÍNTEGRO antes de su cierre. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

7.5 Deducción de los GEA LIR, 57°, up IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

7.6 Devengo: Formas de contabilización RIR, 33° La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la RN. (…) IMPUESTO A LA RENTA 2013 08 de noviembre de 2018

7.7 Devengo: Formas de contabilización RIR, 33° (…) En consecuencia, salvo que la LIR o el RIR condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. IMPUESTO A LA RENTA 2013 http://clubdecontadores.com

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Mermas y desmedros de existencias http://clubdecontadores.com

10. Deducción de «gastos» por mermas y desmedros LIR, 37°, f) Son deducibles: Las (…) mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, (…).  MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS noviembre de 2018

Mermas de existencias RLIR, 21°, c), 1p PÉRDIDA FÍSICA ORÍGEN PESO NATURALEZA DEL BIEN VOLÚMEN PROCESO DE PRODUCCIÓN CANTIDAD MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Mermas de existencias RLIR, 21°, c), 2p ¿Cuándo? REQUERIMIENTO INFORME TÉCNICO EMITIDO POR CONTENIDO MÉTODOS EMPLEADOS PROFESIONAL INDEPENDIENTE COMPETENTE COLEGIADO ORGANISMO TÉCNICO COMPETENTE PRUEBAS REALIZADAS MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS noviembre de 2018

Desperdicio anormal: Exclusión del costo NIC 2, p16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: las cantidades anormales de desperdicio de: materiales, mano de obra u otros costos de producción; (…) MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Mermas de existencias NIC 2, p.16 (a) NORMALES ANORMALES TRATAMIENTO COSTO DE LAS EXISTENCIAS GASTO DEL PERIODO MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Costo: Aplicación supletoria de las NIIF RIR, 11°, g) Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente: las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las NIC (NIIF, CINIC, CINIIF) y los PCGA, En tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento. ● MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Mermas de existencias (Ejemplo didáctico) NIC 2, p Mermas de existencias (Ejemplo didáctico) NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, 21°, c) MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p Mermas de existencias – Cálculo integral NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, 21°, c) MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Desmedro: Calificación tributaria RIR, 21°, c), 2 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Desmedros de existencias: Calificación contable DESVALORIZACIÓN: VALOR NETO REALIZABLE (VNR) «… los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso…» NIC 2, p.28 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Valor Neto Realizable (VNR) Precio estimado de venta de un activo En el curso normal de la operación Menos: Costos estimados para terminar su producción; y Los necesarios para llevar a cabo la venta. NIC 2, p.6 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Desmedros de existencias CAUSAS DE LA DESVALORIZACIÓN Dañados Obsoletos (Total o parcial) Caída del mercado Aumento de costos de terminación COSTO IRRECUPERABLE DE LOS INVENTARIOS MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Deducción tributaria del desmedro ASPECTO CONTROVERSIAL ¿En qué ejercicio gravable debe imputarse las pérdidas por desmedro? ¿En el ejercicio en el que se devenga la pérdida? (LIR, 57º) Conocimiento o realización ¿En el ejercicio en el que ella es acreditada? RIR, 21º, c), 3p) Destrucción testimoniada y previamente comunicada MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Dos corrientes de opinión RESTRICTIVA REGLAMENTARIA: RIR, 21º, c), 3p EXTENSIVA LEGAL: LIR, 57º, a) La destrucción (testimoniada y comunicada) constituye el acto que evidencia la pérdida y “la acredita debidamente”. En tal sentido su deducción es imputable en el EG en el que se cumple el requisito. Los efectos económicos determinantes de la obligación tributaria se imputan al EG en el que se devengan. La LIR no define el devengo ni precisa sus alcances, solo plantea algunas excepciones. En consecuencia resulta aplicable el concepto contable del devengo. MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS http://clubdecontadores.com

Gracias por su atención