ACTIVIDADES AGROPECUARIAS EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

MULTIPLES ACTIVIDADES Ingresos Anuales US$ IMAGRO IRSCP IRACIS TOTAL Explot. Agrícola 20.000 Serv. Cosechadora 4.000 24.000 Vta. Ocasional de hasta 2 Inmuebles 3.000 27.000 Excedente Coop. 2.000 29.000 Cría de Cerdos 1.000 30.000 Totales 5.000 Además, algunos de estos ingresos estarían afectados por el IVA

IMAGRO Qué Grava? Las rentas provenientes de la ACTIVIDAD AGROPECUARIA Obtención de productos primarios, vegetales o animales mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo Propiedad -Tenencia Posesión - Usufructo Arrendamiento

Quiénes son Contribuyentes? Personas físicas. Sociedades con o sin personería jurídica. Asociaciones y Corporaciones. Empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta. Personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el país.

Nacimiento de la Obligación Tributaria Cierre Ejercicio Fiscal HECHO IMPONIBLE = Año Civil LIQUIDACIÓN Anual por Declaración Jurada ANTICIPOS Sujetos a reglamentación

Exoneraciones Las personas físicas que posean a cualquier título y exploten uno o más inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrológicamente útil de: Región Oriental 20 has. Región Occidental 100 has.

Tasas Grandes Inmuebles Medianos Inmuebles 2,5% (sobre base presunta) 10% (sobre renta neta s/ balance) Medianos Inmuebles 2,5% (sobre base presunta)

Superficie Agrológicamente Útil Explotación eficiente y racional Renta Bruta y Renta Neta Superficie Agrológicamente Útil Explotación eficiente y racional Determinación Grandes Inmuebles Medianos Inmuebles Criterio

Requiere presentación Determinación Superficie Agrológicamente Útil (SAU) Bosques naturales o cultivados Lagunas y Humedales Áreas no aptas para producción Áreas silvestres protegidas Rutas y Caminos vecinales Servidumbres de paso Áreas destinadas a servicios ambientales SAU = Total de hectáreas menos Requiere presentación de Declaración Jurada

Inmuebles Comprendidos Grandes Inmuebles Inmuebles Comprendidos Región Oriental Región Occidental SAU > 300 has. Aprovechamiento Productivo Eficiente y racional SAU > 1500 has.

Grandes Inmuebles Determinación de la Renta Bruta Dependerá del eficiente y racional aprovechamiento productivo de la tierra Eficiente y Racional: > ó = 30% de SAU Aprovechamiento Productivo: Realización de actividades agrícolas, granjeras, pecuarias etc.

Grandes Inmuebles Renta Bruta: los ingresos reales o presuntos originados por la posesión o explotación del inmueble. Renta Neta Operativa: Renta Bruta menos las erogaciones relacionados con la actividad (costos, gastos, inversiones y manutención de la fuente productiva, reales y documentados) . Renta Neta Imponible: Renta Neta Operativa menos las deducciones del artículo 30, numeral 1, inciso c.

Renta Neta Imponible: otras deducciones 8 % del valor del ganado de las hembras destinadas a cría (actividad ganadera). 3% (máximo) de pérdidas de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno (sin comprobación) Depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones. Gastos e inversiones relacionados con la actividad. Gastos e inversiones personales y familiares. 20 % de la renta bruta de costos directos por apoyo a propietarios de fincas colindantes o cercanas. Declaradas Anualmente No se presume comercialización o venta Personas Físicas Precio de mercado Documentados Educación, Salud Vivienda Vestimenta Certificados por Autoridad Competente

económica equivalente Grandes Inmuebles NO DEDUCIBLES Erogaciones sin contraprestación económica equivalente Actos de liberalidad Documentación sin RUC o CI del Contribuyente Documentación sin fecha o sin detalle de la operación Documentación sin timbrado de la Administración Tributaria

Será compensable en los siguientes Grandes Inmuebles Renta Neta Imponible Negativa R.N. Operativa – Otras Deducciones = R.N.I. Negativa La Pérdida Fiscal Será compensable en los siguientes 5 ejercicios

Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Primer Paso: Determinación de la SAU CONCEPTOS LEY 2.421 LEY 125 Superficie total del inmueble 1.000 has Bosques, lagunas (200) has Áreas protegidas, caminos vecinales, esteros (150) has SAU 650 has 800 has Grandes Inmuebles

Régimen de Medianos Inmuebles USO EFICIENTE Y RACIONAL Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Segundo Paso: Uso eficiente y racional Grandes Inmuebles SAU = 650 has Régimen de Medianos Inmuebles USO EFICIENTE Y RACIONAL Mayor a 30% de SAU CONTABILIDAD Menor a 30% de SAU BASE PRESUNTA > ó = 195 has

Tercer Paso: Renta Bruta Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Tercer Paso: Renta Bruta 2,4 tn x 650 has x US$ 170 Grandes Inmuebles con régimen contable RENTA BRUTA LEY 2.421 LEY 125 Ingresos totales agropecuarios 1.591.200.000 Gs Valor fiscal de has imponibles (800 has x 145.436 Gs dic. 03) 116.348.800 Gs Tasa presunta 12% s/ VF 13.961.856 Gs Renta Bruta

650 has. de SAU, con régimen contable Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Neta Imponible Grandes Inmuebles 650 has. de SAU, con régimen contable RENTA NETA LEY 2.421 Renta Bruta 1.591.200.000 Gs Gastos e Inversiones (1.000.000.000) Gs Depreciaciones (50.000.000) Gs Gastos familiares (pers. físicas) (30.000.000) Gs Apoyo a fincas cercanas (4.000.000) Gs Renta Neta Imponible Ley 2.421 507.200.000 Gs Hasta 20% s/ RB

Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Neta Grandes Inmuebles RENTA NETA LEY 125 Renta Bruta 13.961.856 Gs Gastos (40% s/ RB) (5.584.742) Gs IVA compras (hasta 30% s/ RB) (4.188.557) Gs Renta Neta Ley 125 4.188.557 Gs

con régimen contable RENTA NETA LEY 2.421 LEY 125 Ejemplos de liquidación Finca de 1.000 hectáreas – Hernandarias, AP Quinto Paso: Aplicación de la Tasa Grandes Inmuebles con régimen contable RENTA NETA LEY 2.421 LEY 125 Renta Neta Imponible 507.200.000 Gs 4.188.557 Gs Tasa 10% 25% Impuesto 50.720.000 Gs 1.047.139 Gs

Medianos Inmuebles La clasificación de “medianos inmuebles” se establece en función a la extensión de la Superficie Agrológicamente Útil (SAU) Región Oriental: SAU < ó = 300 has. Región Occidental: SAU < ó = 1.500 has.

Determinación de la Renta Imponible Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible (Base Presunta) Elementos a tener en cuenta: Extensión de la superficie agrológicamente útil (SAU) Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) Precio promedio del año agrícola anterior

Determinación de la Renta Imponible Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible (Base Presunta) La renta imponible se determina aplicando la producción presunta a la extensión de la superficie agrológicamente útil. La producción presunta de la superficie agrológicamente útil se determina en base a la clasificación de la zona de producción de acuerdo al coeficiente de producción (COPNAS). Al rendimiento presunto así determinado, se le deberá aplicar el precio promedio del producto de referencia del año agrícola anterior, publicado por la SSET.

Determinación de la Renta Imponible Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible - 1 - Extensión SAU - 2 - Codificación por Zona - 3 - Rendimiento Presunto - 4 - Precio promedio del año anterior - 5 - Renta Imponible - 6 - Tasa del Impuesto: 2,5%

Coeficiente de Producción Medianos Inmuebles Clasificación de las zonas de producción: Zona Coeficiente de Producción Rendimiento Productivo 1 – Granera de 0,55 a 1,00 1.500 Kg. de soja p/ ha. 2 – Fibra de 0,31 a 0,54 600 Kg. de algodón p/ ha. 3 – Ganadera (Alto Rendimiento) de 0,20 a 0,30 50 Kg. de peso vivo 4 – Ganadera (Rendimiento Medio) de 0,01 a 0,19 25 Kg. de peso vivo

Medianos Inmuebles Régimen contable Crédito fiscal Previa comunicación Mínimo 3 años Estos contribuyentes pueden optar por liquidar el impuesto de la forma prevista para Grandes Inmuebles. Crédito fiscal IVA por compras de bienes y servicios destinados a la actividad agropecuaria.

Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Primer Paso: Determinación de la SAU CONCEPTOS LEY 2.421 LEY 125 Superficie total del inmueble 500 has Bosques, lagunas (150) has Áreas protegidas, caminos vecinales, esteros (100) has SAU 250 has 350has Medianos Inmuebles

ÍNDICE DE PRODUCTIVIDAD Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Segundo Paso: Identificación del Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) Medianos Inmuebles TIPOS DE SUELO ÍNDICE DE PRODUCTIVIDAD NTr-3ab 0,75 FRr-3ab 0,70 GLd-2-3a 0,15

ZONAS COPNAS RENDIMIENTO Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Tercer Paso: Identificación de Zona y Rendimiento Medianos Inmuebles COPNAS = 0,70 ZONAS COPNAS RENDIMIENTO Zona 1 (Granera) 0,55 a 1,00 1.500 Kg. de soja por ha Zona 2 (Fibra) 0,31 a 0,54 600 Kg. de algodón por ha Zona 3 (Ganadera de alto rendimiento) 0,20 a 0,30 Ganancia = 50 Kg. peso vivo Zona 4 (Ganadera de rendimiento medio) 0,01 a 0,19 Ganancia = 25 Kg. peso vivo

Cuarto Paso: Renta Imponible Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Imponible Medianos Inmuebles RENTA IMPONIBLE LEY 2.421 SAU 250 has Rendimiento Productivo (1.500 Kg. de soja por ha) 375.000 Kg. Precio promedio año anterior (US$ 170 por tn) (TC 6.000) 382.500.000 Gs Renta Imponible Ley 2.421

Cuarto Paso: Renta Imponible Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Imponible Medianos Inmuebles RENTA IMPONIBLE LEY 125 Renta Bruta (350 has x valor fiscal x 12%) 6.108.312 Gs Gastos (40% s/ RB) (2.443.325) Gs IVA compras (hasta 30% s/ RB) (1.832.494) Gs Renta Imponible Ley 125 1.832.493 Gs

Quinto Paso: Aplicación de la Tasa Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Quinto Paso: Aplicación de la Tasa Medianos Inmuebles RENTA IMPONIBLE LEY 2.421 LEY 125 Renta Neta 382.500.000 Gs 1.832.493 Gs Tasa 2,5% 25% Impuesto 9.562.500 Gs 458.123 Gs

Distrito Santa Rita Tipo de Suelo NTr-3ab COPNAS 0,75 Ley 2421/04   Ley 2421/04 Ley 125/91 Superficie Total de Inmueble Has. 500 Bosques y lagunas 150 Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 Total de Superficie Agrológicamente Util (SAU) 250 350 Identificación de la Zona y Rendimiento Presunto 1500 Kg. De Soja

Ejemplos de Liquidación   Ley 2421/04 Ley 125/91 SAU 250 350 Rendimiento Presunto 1.500 - Precio Promedio del año anterior p/ kg. Gs 1.020 Valor Fiscal del Inmueble Gs 50.902.600 Renta Bruta - 12% Gs 6.108.312 Gastos - 40% Gs -2.443.325 IVA por compras - 30% Gs -1.832.494 Renta Presunta Gs 382.500.000 Gs 1.832.494 Tasa del Impuesto 2,50% 25,00% Impuesto 9.562.500 458.123

Ejemplos de Liquidación Distrito Santa Rita Tipo de Suelo NTr-3ab ACh-2ab COPNAS 0,75 0,50 Superficie Total de Inmueble Has. 500 Bosques y lagunas 150 Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 SAU 250 Identificación de la Zona Granera De Fibra Rendimiento Presunto 1500 Kg. De Soja 600 Kg. De Algodón Ejemplos de Liquidación   1.500 600 Precio Promedio del año anterior Gs 1.020 Gs 1.550 Renta Presunta Gs 382.500.000 Gs 232.500.000 Tasa del Impuesto 2,50% Impuesto 9.562.500 5.812.500

Distrito Santa Rita Mcal. Estigarribia Totales Tipo de Suelo NTr-3ab (Region Occidental) COPNAS 0,75   Superficie Total de Inmueble Has. 500 1.600 Bosques y lagunas 150 250 Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 SAU 1.250 1.500 Identificación de la Zona Granera Ganadera (Medio) Rendimiento Presunto 1500 Kg. De Soja 25 Kg.Ganado Vivo Ejemplos de Liquidación 25 Precio Promedio del año anterior Gs 1.020 Gs 2.450 Renta Presunta Gs 382.500.000 Gs 76.562.500 Gs.571.562.500 Tasa del Impuesto 2,50% Impuesto 9.562.500 1.914.063 14.289.063

ESQUEMA RÉGIMEN SIMPLICADO

Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Esquema Régimen Simplificado Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Menos(-) Total de los gastos de explotación directa, sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones) Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones y reparaciones extraordinarias sobre valor histórico (No se revalúa) Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA de años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.

Esquema Régimen Simplificado Es igual(=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por(x) TASA DEL IMAGRO (10%) Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedente del Imagro de años anteriores (crédito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio 2005 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal a partir de 2005) MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Régimen Simplificado Observaciones No se revalúan los valores del activo Fijo. No tienen incidencia los pases de categoría. Son al solo efecto de las depreciaciones especiales. Es conveniente para los que realizan Invernada. Venta cíclica y rápida. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad. Se lleva Libro Movimiento Caja Imagro: 1) Ingreso / anticipos 2) Egresos. Gran inconveniente: el ciclo fiscal no coincide con el ciclo productivo.

Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Esquema Régimen contable Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Menos(-) Total de los gastos de explotación directa sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones). Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado. (reevaluación obligatoria). Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.

Esquema Régimen contable Es igual (=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por (x) TASA DEL IMAGRO (10%) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedentes del Imagro años anteriores (crédito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio 2005. 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal, a partir de 2005). MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Régimen contable Observaciones La revaluación es obligatoria. Los pases de categoría deben ser registrados en una ¨Cuenta Pasiva como utilidad diferida¨, y se deben separar ¨los costos asociados¨ a los mismos. Costo de venta del ganado = costo de los animales comprados. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad.

IVA GASTO DEDUCIBLE Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de años anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida el Imagro. IVA de los gastos e inversiones familiares y personales relacionados con el titular inscripto, el cónyuge, incluidas las uniones de hecho previstas en la Ley Nº1/92, los ascendientes en línea directa, los hijos solteros, la hermana soltera o viuda que estén directamente a su cargo. (Solo para unipersonales) IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las personas físicas que exploten en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas. IVA no relacionado con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente productora.

IVA CREDITO FISCAL El impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las inversiones y gastos relacionados con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente productora, realizadas a partir del 1 de enero del año 2005. Siempre que la derogación este respaldada con la documentación legal emitida de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. IVA. Remuneración personal independiente, honorarios profesionales y otros. IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fletes, teléfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y otros. IVA mantenimiento y reparación de maquinas y equipos. IVA de implantación de pasturas y otras mejoras.

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