DERECHO TRIBUTARIO II Prof. G.R.Pinto Perry IVA Crédito Fiscal UNIVERSIDAD DE SANTIAGO FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DERECHO TRIBUTARIO II IVA Crédito Fiscal Prof. G.R.Pinto Perry

Esquema del Crédito Fiscal según Art. 23 de la LIVS Artículo 23 N°1 Conceptos que dan derecho al crédito fiscal del IVA Artículo 23 N° 2 No procede crédito fiscal por las operaciones no gravadas con IVA, exentas o por operaciones que no tienen relación con la actividad o giro del contribuyente Artículo 23 N° 3 Utilización del crédito fiscal en forma proporcional Artículo 23 N°4 Improcedencia del derecho a crédito fiscal del IVA soportado por compras de automóviles o station wagon Artículo 23 N°5 No es crédito fiscal el recargado o retenido en facturas falsas, no fidedignas, extendida sin los requisitos legales o reglamentarios o por personas que no sean contribuyentes de este impuesto Artículo 23 N°6 Solo hay IVA CF al comprar una casa, cuyo vendedor rebajó el IVA DF en virtud del DL 910, cuando el “comprador” es habitual en venta de bienes corporales inmuebles © Prof. Pinto Perry Mcs.

Esquema del Crédito Fiscal según Art. 23 de la LIVS 7.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de conformidad al artículo 54, dará a derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el período en que hagan el acuse de recibo o se entiendan recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, conforme a lo establecido en el inciso primero del artículo 9° de la Ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 55, la factura debe emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de bienes respectivos © Prof. Pinto Perry Mcs.

Conceptos que dan Derecho al Crédito Fiscal del IVA Adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles, relacionados con la actividad, destinados a activo fijo, existencias o gastos generales Importaciones de bienes corporales muebles, relacionados con la actividad, destinados a activo fijo, existencias o gastos generales El impuesto debe estar recargado o pagados y acreditados en facturas “legales” Utilización de servicios relacionados con la actividad del contribuyente IVA recargado en compra o promesa de compra de bien corporal inmueble IVA recargado en leasing inmobiliario © Prof. Pinto Perry Mcs.

Ojo con el Inciso Primero del Artículo 23 ARTICULO 23º.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes: © Prof. Pinto Perry Mcs.

Ojo con el Inciso Primero del Artículo 23 Texto anterior sin vigencia ARTICULO 23º.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario en que el contribuyente pague una fracción del precio o remuneración a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la operación, independientemente del plazo o condición de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio: © Prof. Pinto Perry Mcs.

Ojo con el Inciso Primero del Artículo 23 ¿Qué pasó? La frase subrayada se suprimió por el artículo 2° de la Ley N° 19.840, publicada en el D.O. de 23 de noviembre de 2002 y su vigencia estaba en el artículo 1° transitorio de la Ley N° 19.840, citada, esta modificación rige a contar del día 1° del mes siguiente al de su publicación. La frase en cuestión había sido intercalada, a continuación de la expresión “tributario” y antes de la coma que la sigue, por el Artículo 5°, letra b), N° 1, de la Ley N° 19.738, D.O. de 19 de junio de 2001, y regía a contar del 1 de enero de 2003, conforme el artículo 6° de la Ley N° 19.747, publicada en el D.O. de 28 de julio de 2001). © Prof. Pinto Perry Mcs.

Ojo con el Inciso Primero del Artículo 23 Por lo tanto….. Ley N° 19.840 elimina la vigencia de “la frase” a contar del 01.12.2002 Ley N° 19.738 (junio 2001) estable que “la frase” comienza a regir el 01.01.2003 La “frase” nunca tuvo efectos Fecha hipotética de entrada en vigencia de “la frase” 01.01.2003 © Prof. Pinto Perry Mcs.

Conceptos que dan Derecho al Crédito Fiscal del IVA Hay un elemento muy importante. Solo pueden utilizar el crédito fiscal los contribuyente que a su vez son sujetos del IVA por las operaciones que realizan que están afectas a este tributo, es decir, que generan débito fiscal © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. Artículo 23 número 2 D.F. El IVA recargado en la factura no es crédito fiscal © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. Artículo 23 número 2 Leamos el texto del artículo 23 número 2 © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. Artículo 23 número 2 Operaciones no gravadas con IVA Operaciones exenta de IVA © Prof. Pinto Perry Mcs. Operaciones que no guardan relación directa con la actividad o giro del contribuyente

No dan Derecho a Crédito Fiscal. CREDITO FISCAL PROPORCIONAL Artículo 23 número 3 CREDITO FISCAL PROPORCIONAL % Ventas Afectas CF C.F. Común % Ventas NO Afectas NO CF © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. Artículo 23 número 4 NO DAN DERECHO A C.F. No da derecho a C.F. la importación, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición de: Automóviles, statio wagon y similares, ni combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención Salvo que sea el giro del contribuyente (Gastos Necesarios para Producir Renta) © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. Artículo 23 número 4 NO DAN DERECHO A C.F. No da derecho a C.F. la compra de supermercados y similares Requisitos para su aceptación: Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente artículo. Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores. © Prof. Pinto Perry Mcs.

No dan Derecho a Crédito Fiscal. FACTURAS NO FIDEDIGNAS Artículo 23 número 5 FACTURAS NO FIDEDIGNAS Salvo que: Se pagó con cheque, vale vista nominativo o transferencia electrónica Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, el número del RUT del emisor de la factura y número Si es transferencia electrónica, según documentación del banco FALSA Terminemos de leer el número 5 © Prof. Pinto Perry Mcs.