NIC 19 Beneficios a los empleados

Objetivo Tratamiento contable e información a revelar sobre los beneficios a los empleados Se debe reconocer un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro. Se debe reconocer un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

Alcance Se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquellas cubiertas por la NIIF 2 (pagos basados en acciones) No trata la información que deben suministrar los planes de beneficios a los empleados (NIC 26)

Beneficios a empleados Planes u otros tipos de acuerdo formales celebrados entre una entidad y sus empleados . Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante las cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, sectoriales, u otros de carácter multi-patronal. Practicas no formalizadas que generan obligaciones implícitas (si no las realiza se causa un daño en las relaciones con los empleados o sindicato)

Beneficios a los empleados Beneficios a empleados a corto plazo (salarios, seguridad social, ausencias remuneradas, incapacidades, participaciones en la utilidad, prestaciones sociales, vehículo, bienes gratuitos), se esperan liquidar normalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo. Beneficios post-empleo (pensiones, seguros de vida, beneficios médicos post-empleo) Beneficios por terminación (bonificaciones por retiro, indemnizaciones, originados por la terminación del contrato antes de su vencimiento) Otros beneficios a largo plazo (ausencias sabáticas, incentivos, compensaciones, invalidez permanente y pagos mas allá de los 12 meses al final del periodo)

Que se entiende por empleados? Trabajadores de la entidad de tiempo completo Trabajadores parciales o tiempo parcial Trabajadores ocasionales o temporales Administradores Personal de la gerencia Asesores de la gerencia Miembros de la junta o concejo directivo

Beneficios a los empleados Todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. Son de corto plazo, si se esperan ser liquidados antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual, en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Son post-empleo, si se pagan con posterioridad a completar su periodo de empleo.

Planes de beneficio post-empleo Son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. Pueden ser: Planes de aportaciones definidas Planes de beneficios definidos Planes multi-patronales

Planes de aportaciones definidas Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (fondo de pensiones) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga los suficientes activos para atender los beneficios a los empleados. La entidad no asume el riego actuarial.

Planes de beneficios definidos Son planes de beneficios post-empleo, diferentes de los planes de aportaciones definidas. Es decir la entidad si debe responder por riesgos actuariales de los beneficios post-empleo derivados de la relación con los empleados.

Planes multi-patronales Son aquellos planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos en los cuales : Se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control común, y Se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan.

Pasivo (activo) por beneficios definidos Es el déficit o superávit, ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo del activo. El déficit o superávit es, el valor presente de la obligación por beneficios definidos, menos el valor razonable de los activos del plan. El techo del activo es el valor presente de cualquier beneficio económico disponible en forma de reembolso del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo.

Valor presente de las obligaciones Es el valor presente, sin deducir los activos del plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y los anteriores.

Activos del plan Comprenden: Los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados; y Las pólizas de seguros aptas. Una póliza de seguro apta son aquellas que solo pueden ser usadas para pagar o financiar beneficios a los empleados según un plan de beneficios definido.

Costo del servicio Comprenden: Costo de los servicios presente Costo de servicios pasados Ganancias o pérdidas en el momento de la liquidación

Costo de los servicios presente Es el incremento en el valor presente de una obligación por beneficios definidos, que procede de servicios prestados por los empleados en el periodo presente.

Costo de servicios pasados Es el cambio en el valor presente de la obligación por beneficios definidos, por servicios prestados por los empleados en periodos anteriores, procedentes de una modificación al plan o una reducción.

Ganancias y perdidas actuariales Son cambios en el valor presente de la obligación por beneficios definidos procedentes de: Los ajustes por experiencia (suposiciones actuariales Vs sucesos efectivamente ocurridos) Los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales

Beneficios a empleados a corto plazo Incluyen: Sueldos, salarios y pagos a la seguridad social Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad Participación en ganancias e incentivos; y Beneficios no monetarios a los empleados actuales (atenciones medicas, alojamiento, automóviles, bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados)

Beneficios a empleados a corto plazo Reconocimiento Se reconoce el importe sin descontar de los beneficios a corto plazo a pagar por los servicios prestados por un empleado Pasivo, por el valor causado. Gastos (o inventarios, PPYE) por beneficios a empleados

Ausencias retribuidas a corto plazo Si las ausencias se van acumulando, se registraran como gasto a medida que los empleados presten sus servicios a la entidad y obtengan el derecho a disfrutar de una ausencia remunerada. (día de descanso por ser jurado de votación, vacaciones por ley o por acuerdo sindical, maternidad) Si la ausencia no es acumulativa, entonces se debe reconocer en los resultados cuando la misma se haya producido. Se medirá por el costo esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo , al final del periodo sobre el que se informa.

Ausencias acumulativas Estas ausencias pueden ser liquidadas en efectivo si el empleado abandona la entidad (irrevocables) o pueden no ser compensadas en efectivo si éste abandona la entidad (no irrevocables). La entidad debe reconocer la obligación surgida en la medida que los empleados prestan servicios que incrementan su derecho a ausencias retribuidas en el futuro.

Ausencias acumulativas Se medirán por el costo esperado de las ausencias retribuidas acumuladas, en función de los importes adicionales que espera pagar como consecuencia de los derechos no utilizados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se informa. (vacaciones legales o extralegales)

Ausencias no acumulativas Los derechos correspondientes a ausencias retribuidas no acumulativas no se trasladan al futuro. (caducan si no son utilizados, y si el empleado abandona la entidad no da derecho a reclamar efectivo por este concepto). Ejemplos: incapacidades laborales, licencias de maternidad o paternidad, servicios militar. No se registran como gastos, sino únicamente cuando ocurren.

Planes de incentivos y participación en ganancias La entidad reconocerá el costo esperado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando: La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados. Puede realizarse una estimación fiable de la obligación. Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra alternativa mas realista que realizar los pagos.

Beneficios post-empleo Incluyen: Beneficios por retiro (pensiones, pagos por retiro del trabajador) Otros beneficios post-empleo (seguros de vida, atención medica posterior al post-empleo) Pueden ser: De aportaciones definidas; o De beneficios definidos

Planes de aportaciones definidas La obligación legal de la empresa se limita a la aportación que haya acordado entregar al fondo de pensiones o entidad aseguradora. El beneficio que reciba el empleado depende de las aportaciones (periodos cotizados) que ha realizado la entidad de manera individual, en conjunto con el trabajador o en conjunto con otras entidades. El riesgo actuarial y el riesgo de inversión son asumidos por el empleado.

Planes de beneficios definidos La obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y a los anteriores (retirados, pensionados) El riesgo actuarial y el riesgo inversión son asumidos por la entidad. Si las diferencias actuariales o los rendimientos de la inversión son menores de los esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse incrementadas.

Planes multi-patronales Puede surgir un pasivo contingente a causa de: Perdidas actuariales relacionadas con otras entidades participantes, debido que comparten riesgos actuariales de los demás. Cualquier responsabilidad asumida para financiar los déficits en el caso de que otras entidades dejen de participar. Los planes multi-patronales buscan administrar colectivamente varios planes, para permitir a sus participes invertir y reducir los costos de administración.

Planes gubernamentales Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para cubrir a la totalidad de las empresas (o de un sector industrial especifico) y se administran por autoridades nacionales o locales, o bien por otro organismo (fiducia) que no está sujeto al control o influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios. Se registran igual que los planes multi-patronales Se deben definir si sonde aportaciones o de beneficios definidos.

Planes gubernamentales En general se tratan de planes de aportaciones definidas, ya que en la mayoría de los casos, La entidad no tiene obligación legal ni implícita de pagar las futuras aportaciones Sólo tiene obligación de realizar las aportaciones del ejercicio, Si el empleado cesa en la entidad, ésta no tiene obligación de seguir pagando las prestaciones devengadas durante los años de servicios anteriores

Beneficios asegurados Es la financiación de un plan de prestaciones post-empleo mediante el pago de primas de una póliza de seguros Se registran como planes de aportaciones definidas, salvo que exista una obligación legal o implícita de: Pagar a los empleados directamente las prestaciones en el momento que sean exigibles; o Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todas las prestaciones relativas a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores

Planes de aportaciones definidas Gasto reconocido = aportaciones pagadas o causadas Registro del gasto a medida que se presta el servicio que da derecho a la prestación Defecto / exceso de aportaciones causadas sobre la cantidad pagada se registra como pasivo / activo. Las obligaciones se miden sin descontar valor alguno (tasa de descuento) a no ser que la obligación deba pagarse en un plazo superior a doce meses.

Prestación definida Vs aportación definida Aportación definida = asociada al aporte aporte $ 100, aporten mensual Riesgo actuarial y de inversión recae en el empleado Prestación definida = asociada al rendimiento $ 100, pago de la pensión mensual; x% del último sueldo Riesgo actuarial y de inversión recae en la empresa

Planes de prestaciones definidas Requiere suposiciones actuariales para medir la obligación contraída y el gastos correspondiente Existe la posibilidad de tener ganancias o pérdidas actuariales Las obligaciones se miden sobre una base descontada

Planes de prestaciones definidas - pasos Pasos para el registro contable 1- Determinar el déficit o superávit 2- Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definido neto como el importe del déficit o superávit ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos a un techo del activo. 3- Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo 4- Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en ORI

Determinar el déficit o superávit 1- Utilizar técnicas actuariales (método de la unidad de crédito proyectada) para hacer una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados tiene acumulado a cambio de sus servicios presente y anteriores. 2- Descontar este beneficio para determinar el valor presente de la obligación por beneficios definidos y el costo de los servicios presentes. 3- Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación por beneficios definidos

Suposiciones actuariales Hipótesis demográficas: Mortalidad Rotación de empleados, Discapacidad y jubilación anticipada Hipótesis financieras: Tasa de interés y tasa esperada de retorno de los activos Salarios futuros y niveles de prestaciones (costo de la asistencia médica)

Reconocimiento en el resultado El costo del servicio presente Cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación El interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto

Reconocimiento en el ORI Ganancias y pérdidas actuariales Rendimientos de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto Los cambios en el efecto del techo del activo excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto

Cada cuanto Una entidad determinará el pasivo (activo) por beneficios definidos neto con una regularidad suficiente para que los importes reconocidos en los E.F. no difieran significativamente de los importes que podrían determinarse al final del periodo sobre el que se informa. Se recomienda que el calculo, pero no se obliga, lo realice un actuario cualificado en la medición de obligaciones de carácter significativo de beneficios post-empleo.

Estado de situación financiera Una entidad reconocerá un pasivo (activo) por beneficios definido neto en el estado de situación financiera. Si una entidad tiene superávit en una plan de beneficios definidos, medirá el activo por beneficios definidos neto, al menor de: El superávit del plan de beneficios definidos; y El techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento.

Activo por beneficio definido Un activo neto puede surgir cuando un plan de beneficios definido ha sido sobrefinanciado o cuando han surgido ganancias actuariales. Se reconocerá si: La entidad controla el recurso económico Ese control es el resultado de sucesos pasados (aportes efectuados por el empleador) Los beneficios económicos futuros estarán disponibles para la entidad en forma de reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos directamente a la entidad o a otro plan con déficit

VNA de obligaciones por beneficios definidos El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por numerosas variables, es necesario realizar lo siguiente: Aplicar un método de medición actuarial Distribuir los beneficios entre los periodos de servicio Realizar suposiciones actuariales

Método de valoración actuarial Método de la unidad de crédito proyectada, para determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, y el costo del servicio presente relacionado y, el costo de servicios pasados. En este método se contempla cada periodo de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final.

Ejemplo Una entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma única de dinero, igual al 1% del salario final por cada año de servicio. El salario del año 1 es de 10.000 um y se supone que aumentan a razón del 7% anual, la tasa de descuento utilizada es del 10% anual. Observemos la tabla que muestra la obligación con un empleado que se espera que abandone la entidad en el año cinco

Ejemplo

Ejemplo

Ejemplo

Reparto de beneficios entre los periodos Servicio pasado Servicio corriente Jubilación Fecha de contratación Inicio/Modificación Del Plan Fecha de devengo Fecha de jubilación Periodo de causación Se registran linealmente durante el periodo de consolidación de derechos Si los costos están consolidados de forma irrevocable se registran inmediatamente

Costos por servicios pasados Razones: Cambios de prestaciones devengadas relativas a servicios de ejercicios anteriores Ejemplo: Un empleado recibe de su entidad desde la fecha de su jubilación el 1 % de su salario del último ejercicio Cambio: El empleador incrementa retrospectivamente sus promesas desde el 1% al 2% en el tercer año. 1% para el año 2 Costo de servicios pasados 1% para el año 1 2% 1% Añó 1 Año 2 Año 3

Ganancias/pérdidas actuariales Qué causa las ganancias y pérdidas actuariales? El presente es diferente del esperado Revisiones de los estimados (hipótesis actuariales) Salarios futuros Rotación de empleados, incapacidad y retiros prematuros Proporción de participes en el plan, y beneficiarios con derecho a los beneficios Mortalidad Jubilación anticipada Rendimiento de los activos Tasas de interés (descuento)

G y P actuariales -banda de fluctuación La banda de fluctuación es el mayor de: 10% del valor razonable de los activos del plan, y 10% del valor actual de la obligación de prestación definida En base a valores al inicio del año y separadamente para cada plan Pérdidas y ganancias actuariales no registradas Activos / obligaciones netas, menos importe registrado en balance Activos / obligaciones netas Valor razonable de los activos menos la obligación

Registro de pérdidas y ganancias actuariales Si las pérdidas y ganancias actuariales son superiores a la banda de fluctuación La diferencia se reconoce durante el resto de la vida laboral activa esperada o Cualquier método sistemático que produzca un reconocimiento más rápido (incluido el importe total). Si las pérdidas o las ganancias actuariales no registradas son inferiores a la banda hay opción de: No hacer nada, o Registrar todas o algunas de las ganancias o pérdidas actuariales. La política de registro debe ser consistente entre los periodos

Registro de pérdidas y ganancias actuariales Si la entidad adopta la política de registro de ganancias y pérdidas actuariales en el periodo en que se producen, puede no registrarlas en la cuenta de resultados. En este caso debe realizarlo: Para todos los planes y Todas las ganancias y pérdidas actuariales y Los ajustes derivados del límite de registro de activos Las ganancias y pérdidas actuariales no registrados en la cuenta de resultados, se deben presentar en el estado de ingresos y gastos reconocidos Los importes registrados en el estado de ingresos y gastos reconocidos, se deben registrar inmediatamente en ganancias acumuladas, es decir no se reciclan a resultados

Determinando la banda de fluctuación Fecha del Balance de situación Pasivo al 1.1 Activo al 1.1 Banda: 10% 31.12.2005 1.000.000 900.000 100.000 31.12.2006 1.200.000 1.100.000 120.000 31.12.2007 1.300.000 1.700.000 170.000 31.12.2008 1.500.000 2.250.000 225.000 31.12.2009 1.750.000 175.000 31.12.2010 1.800.000 180.000 225 180 170 175 100 120 -100 120 -170 -175 -225 -180 2005 2006 2007 2008 2009 2010

=> Pasivo/obligación neta Contabilización neta Condición: Activos del plan o pólizas de seguros aptas PA DBO DBO PA => Activo neto? => Pasivo/obligación neta

Importe registrado en balance Obligación de prestación definida - Activos del plan - Costo de los servicios pasados no registrados -/(+) Pérdidas / (ganancias) actuariales no registradas ________________________________ = Activos y pasivos netos

Límite al registro de activos Si el importe determinado anteriormente es negativo (activo), éste se debe registrar por el menor de: El valor del activo y El valor total de: Cualquier pérdida actuarial y costo por servicios pasados no reconocidos y El valor actual de cualquier prestación económica disponible en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones futuras La aplicación del límite no debe dar lugar al registro de una ganancia por una pérdida actuarial o del costo por servicios pasados, ni una pérdida por una ganancia actuarial

Límite al registro de activos La entidad debe reconocer inmediatamente, los importes siguientes, en la medida que aparezcan en el proceso de determinación del activo: Las pérdidas netas actuariales y el costo por servicios pasados del ejercicio, en la medida que excedan de cualquier reducción del valor actual de las prestaciones Si no hay variación o se ha producido un aumento en el valor actual, se deben registrar inmediatamente el importe de las pérdidas actuariales netas y el costo por servicios pasados Las ganancias netas después de deducir el costo por servicios pasados, en la medida que excedan de cualquier incremento del valor actual de las prestaciones Si no hay variación o se ha producido una disminución en el valor actual, se deben registrar inmediatamente las ganancias actuariales netas del ejercicio, después de la reducción del costo por servicios pasados

Límite al registro de activos El límite anterior aplica a la entidad, sólo si tiene al principio o al final del ejercicio, un superávit en el plan y no puede en base a las condiciones, recuperarlo en su totalidad mediante reembolsos o reducciones en contribuciones futuras En tales casos: El Costo por servicios pasados y las pérdidas actuariales del ejercicio, cuyo registro se difiere, aumentan la primera variable del valor total Si dicho aumento no se compensa con una disminución del valor actual de las prestaciones Se produce un aumento neto del valor total y por tanto el registro de un activo y una ganancia Es por ello que se requiere su registro inmediato y por tanto no se registran las pérdidas actuariales, ni un activo

Cálculo de la obligación de la prestación definida Importe 01.01.05 + Costo de los servicios Valor Actual del pasivo generado Costo financiero Efecto del descuento Costo de los servicios pasados Efecto retroactivo de cambios del plan -/+ Ganancias y pérdidas actuariales Cambio residual en la obligación - Prestaciones pagadas Pasivos liquidados Importe 31.12.05

Cambios en el valor actual de la OPD Activos del plan Importe al 01.01.05 Valor razonable al 01.01.05 + Costo de los servicios Retorno esperado Costo financiero Aportaciones Costo de los servicios pasados -/+ Ganancias y pérdidas actuariales en DBO +/- Ganancias y pérdidas actuariales en activos del plan - Prestaciones pagadas Importe al 31.12.05 Valor razonable al 31.12.05

Cuenta de resultados conforme a NIC 19 Costo actual del servicio + Costo financiero - Tasa esperada de retorno de activos -/(+) Ganancias/ (pérdidas) actuariales reconocidas +/- Costo de servicios pasados reconocidos = Costo neto de pensiones

Presentación y revelación Políticas contables Descripción general del plan Reconciliación de los saldos de apertura y cierre del valor actual de la obligación de prestación definida, activos del plan y reembolsos, mostrando separadamente los efectos de cada componente Reconciliación del valor actual de la obligación y el valor razonable de los activos del plan a los activos y pasivos registrados en balance Análisis de la obligación derivada de planes en déficit y de planes en superávit Revelación del gasto registrado en la cuenta de resultados por cada componente y el rubro en que se ha registrado Importe total de ganancias o pérdidas actuariales registradas en el estado de ingresos y gastos reconocidos

Planes de prestaciones definidas Para cada categoría significativa de activos del plan, el porcentaje que representan sobre el valor razonable total Los importes incluidos en el valor razonable de los activos por: Cada categoría de instrumentos financieros de la entidad y Propiedades ocupadas por o activos usados por la entidad Descripción narrativa de los métodos utilizados para determinar la tasa esperada de retorno de activos, incluyendo el efecto de las categorías significativas de activos Principales hipótesis actuariales utilizadas, en términos absolutos Tasa de retorno actual de los activos del plan

Presentación y revelación El efecto de un aumento/disminución de un punto porcentual en la tendencia de las tasas relacionadas con costos médicos sobre: El Costo por servicios del ejercicio e intereses relacionados con Costos médicos y La obligación de prestación definida por costos médicos Los importes del periodo corriente y de los cuatro periodos anteriores de: Valor actual de la obligación de prestación definida Valor razonable de activos del plan Superávit/Déficit del plan y Los ajustes de la experiencia en pasivos y activos La mejor estimación de las aportaciones que se espera pagar al plan durante el periodo anual posterior a la fecha del balance

Revelación Generalmente, no se admite compensar planes diferentes en balance, aunque a efectos de revelación se admite agregar la información relativa a planes de prestación definida diferentes La entidad debe compensar un activo relacionado con un plan contra un pasivo de otro plan si: Tiene un derecho exigible legalmente a utilizar el superávit de un plan para cancelar las obligaciones de otro y Pretende o bien cancelar las obligaciones según su valor neto o bien realizar el superávit en el primero de los planes y de forma simultánea cancelar la obligación del otro

Reducciones y liquidaciones La entidad debe registrar los beneficios y pérdidas derivados de reducciones y liquidaciones cuando se producen Los beneficios o pérdidas incluyen: Variaciones en el valor actual de la obligación Variación en el valor razonable de activos Cualquier ganancia o pérdida actuarial y Costo por servicios pasados que no hubieran sido registrados Con anterioridad al registro del efecto de la liquidación o reducción, la entidad debe reestimar el importe de la obligación y el valor de los activos

Reducciones y liquidaciones La reducción se produce cuando la entidad: Se ha comprometido de forma demostrable a realizar una reducción significativa en el número de empleados del plan o Ajusta las cláusulas del plan de prestaciones definidas de forma que un componente significativo de los servicios futuros no va a computar como servicios futuros o dará derecho a prestaciones reducidas La liquidación se produce cuando la entidad contrata una transacción que elimina toda la obligación legal o implícita futura de parte o todos los beneficios del plan de prestaciones definidas La liquidación de un plan no es una reducción o liquidación si el plan se reemplaza por uno nuevo que ofrece prestaciones que son en sustancia idénticas a las anteriores

Reducciones y liquidaciones Si la reducción afecta sólo a una parte de los empleados, el resultado incluye la parte proporcional de los costos por servicios pasados y ganancias y pérdidas actuariales y pasivos de transición La parte proporcional se determina en base al valor actual de la obligación con anterioridad y con posterioridad a la reducción, salvo que exista otro criterio racional Puede ser apropiado aplicar un beneficio surgido en un plan a eliminar cualquier servicio pasado no registrado en el mismo plan

Planes de prestación definidas Valor actual de la obligación a la fecha de adopción Menos Valor razonable de los activos del plan Menos Costo de los servicios pasados sin reconocer Si el pasivo transitorio < pasivo registrado bajo GAAP local Registro inmediato bajo NIC 8 (cambio de política) Si el pasivo transitorio > pasivo registrado bajo GAAP local Registro inmediato bajo NIC 8, o Distribución lineal durante 5 años desde la fecha de adopción

Planes de prestaciones definidos En una combinación de negocios, la entidad registra los activos y pasivos derivados de los planes, al valor actual de los pasivos menos el valor actual de los activos. El valor actual de los pasivos incluye los siguientes, si la adquirida no los ha registrado en la fecha de adquisición: Ganancias y pérdidas actuariales que surgieron con anterioridad a la fecha de adquisición Costo por servicios pasados surgidos con anterioridad a la fecha de adquisición Importes de transición no registrados